■張道芳 哈爾濱市松鶴堂大藥房有限公司

稅收籌劃在我國的發(fā)展處于初級階段，雖然很多企業(yè)能認識到稅收籌劃的重要性，但在理論研究與實務(wù)操作都還未成熟，尤其是在實際領(lǐng)域中。對于百姓至關(guān)重要的醫(yī)藥企業(yè)，稅收籌劃也存在不合理之處，具有短視性、籌劃風(fēng)險高等問題，十分不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和企業(yè)價值的提高。所以，為了更好的發(fā)展我國的醫(yī)藥企業(yè)，造福社會，我們需要更進一步的認識到醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃在各個環(huán)節(jié)上的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題解決困難，增加企業(yè)效益。

一、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

1.我國醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀。醫(yī)藥企業(yè)作為我國具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，對于發(fā)展社會主義現(xiàn)代化建設(shè)具有重要作用。雖然我國醫(yī)藥企業(yè)步入市場較晚，但發(fā)展很快。自改革開放以來，行業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入及利潤總額連年攀升。但是，在迅速增長的同時，我國醫(yī)藥行業(yè)也面臨著許多困難和挑戰(zhàn)。例如市場集中度低、技術(shù)研發(fā)投入少、創(chuàng)新能力不足等。在解決問題的同時，也要為企業(yè)謀求發(fā)展。而發(fā)展的同時，如何能夠正確管理企業(yè)稅收籌劃是必不可少的。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。對醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃，綜合考慮每個任務(wù)的稅收環(huán)節(jié)，制定出最佳納稅方案，則可以使企業(yè)利益達到最大化，增加企業(yè)流動資金，從而增強企業(yè)綜合實力，對醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

2.醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方向。雖然我國的納稅政策趨于公正，但是無論怎樣，合理的納稅繳稅都會對企業(yè)的實際經(jīng)濟利益帶來相應(yīng)的損失。因此，合理規(guī)劃醫(yī)藥企業(yè)的納稅負擔(dān)成為稅收籌劃的首要目的。所以，稅收籌劃的目標既是企業(yè)進行稅收籌劃方案設(shè)計時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素，是企業(yè)在稅收籌劃決策過程中據(jù)以判斷籌劃方案是否可行的依據(jù)，同時也是企業(yè)在籌劃方案實施后用以評價籌劃效果的終極標準。所以，在醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方向上，最佳的發(fā)展展望則是使稅負最小化、稅后利潤最大化以及企業(yè)價值最大化。而現(xiàn)階段則希望醫(yī)藥企業(yè)能夠合理規(guī)劃少納稅、優(yōu)納稅和避免納稅風(fēng)險這三方面，使企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)利益最大化，并為廣大人民群眾帶來更多的方便作出更大的貢獻。

二、醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)收籌劃的具體方式

1.投資環(huán)節(jié)稅收籌劃。在企業(yè)發(fā)展中進行相應(yīng)的投資主要是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的資產(chǎn)價值，增強企業(yè)的綜合實力。而對于投資環(huán)節(jié)中稅收籌劃分析時，則是需要關(guān)注制藥企業(yè)的直接投資，以籌劃空間較大的方面為分析重點，加強研發(fā)支出投資與企業(yè)組織形式兩個方面工作。首先，在醫(yī)藥企業(yè)新藥研發(fā)方向，要確定投入額度及研發(fā)方向，然后確定如何進行新藥研發(fā)；其次，增加國家支持的高新技術(shù)項目。我國對于國家重點支持的高新技術(shù)企業(yè)會補貼相應(yīng)的費用和研發(fā)經(jīng)費，這無疑為稅收籌劃創(chuàng)造了條件，為企業(yè)安排研發(fā)費用投入進度留下了更大的籌劃空間。另一方面，合理地規(guī)劃企業(yè)的組織形式可以避免企業(yè)發(fā)生不必要的稅收成本，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。在情況允許的范圍下，對分支機構(gòu)的組織形式進行規(guī)劃，有選擇的將一些任務(wù)獨立出去，盡可能多地獲得高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠或小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

2.籌資環(huán)節(jié)稅收籌劃。醫(yī)藥企業(yè)往往與許多企業(yè)個體具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，這些企業(yè)個體經(jīng)營規(guī)模有大有小、盈利程度有高有低、科研水平有深有淺，并且，對于一些擁有高新技術(shù)的企業(yè)來還可以享受國家的低稅率優(yōu)惠，這種稅負不均等為我們營造了稅收籌劃的空間。所以，在籌資方面，企業(yè)可以進行集團內(nèi)部互相融資和集團內(nèi)部資產(chǎn)租賃。其中，租賃是實現(xiàn)稅收籌劃項目的重要手段。而對于內(nèi)部資產(chǎn)方面，可以低稅率企業(yè)購進、轉(zhuǎn)租給高稅率企業(yè)，或者將高稅率企業(yè)現(xiàn)有的獲利能力好的資產(chǎn)出租給低稅率企業(yè)，降低集團總體的稅負。與此同時，企業(yè)管理人員應(yīng)關(guān)注融資租賃相關(guān)政策的變化，根據(jù)法律環(huán)境的變動不斷調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃行為，為企業(yè)爭取到更大的利潤。

3.經(jīng)營環(huán)節(jié)稅收籌劃。作為一個企業(yè)最主要的發(fā)展方式就是經(jīng)營。因此，做好企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃是至關(guān)重要的。首先，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營方式也是多種多樣的，例如買斷營銷、代理營銷、經(jīng)銷制營制等等。在現(xiàn)階段的實際銷售經(jīng)營方式中，要處理好返利銷售與逾期藥品的處理情況，盡可能減少經(jīng)費的支出和經(jīng)營損失。例如逾期藥品可以進行“換貨”處理，對于供收雙方進行更換貨物，一方面推遲了換出藥品增值稅的繳納時間，另一方面過期藥品銷毀還可以作庫存商品損失，減少應(yīng)納稅所得額,達到節(jié)稅的效果；其次，對于企業(yè)的存貨管理也是必不可少的。所以，在現(xiàn)階段水平上，利用加權(quán)平均法可以使企業(yè)獲得最大的稅收利益。與此同時，在進貨過程中，將所需藥品原料轉(zhuǎn)化為中藥材收購或建造屬于自己的中藥材生產(chǎn)基地也是不錯的選擇，可以使企業(yè)在相同的條件下獲得更大的利益；最后，固定資產(chǎn)折舊是構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品成本的一個重要組成部分。折舊年限及折舊方法的選擇會影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅，醫(yī)藥制造企業(yè)也不例外，根據(jù)國家的稅收政策合理選擇適合自身的折舊政策，有利于提高醫(yī)藥制造企業(yè)的企業(yè)價值。

對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃有利于降低自身成本、增加自身效益、提高市場競爭力，并且，良好的經(jīng)營模式也可以擴大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，優(yōu)化流動資金。本文系統(tǒng)的分析了企業(yè)的經(jīng)營理念和稅收籌劃的基本概念，并對今后醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展目標進行了規(guī)劃。在未來的發(fā)展中，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)選擇具有相對優(yōu)勢的項目加大研究開發(fā)力度，積極推進行業(yè)資源整合，從各個方面層次完善企業(yè)的稅收籌劃，逐步使企業(yè)的發(fā)展到達巔峰。

[1]賀飛躍.《稅收籌劃理論與實務(wù)(第二版)》[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社.2008

[2]王韜,劉芳.《企業(yè)稅收籌劃(第二版)》[M].北京科學(xué)出版社.2009

[3]李瑩瑩.集團公司稅收籌劃研究[D].哈爾濱理工大學(xué).2007