黃恒君，傅 喻

(1.蘭州商學(xué)院 統(tǒng)計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州 730020;2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政學(xué)院 北京 102206)

一、引 言

個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政稅收的重要來(lái)源之一，也是調(diào)控收入分配的重要工具。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深入，城鎮(zhèn)居民收入差距逐步擴(kuò)大，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)突出問(wèn)題。通過(guò)制定和執(zhí)行相應(yīng)的收入再分配政策能夠?qū)用袷杖氩罹噙M(jìn)行有效的調(diào)整，其中個(gè)人所得稅制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅制)是一項(xiàng)重要的再分配工具。然而，隨著城鎮(zhèn)居民收入的持續(xù)提高，既定的稅制將逐漸變得不適應(yīng)稅收公平目標(biāo)和收入分配調(diào)節(jié)功能，此時(shí)，政府對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行相應(yīng)改革(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅改)，使得新稅制符合新形勢(shì)下的政策調(diào)節(jié)功能。

由于以往稅改的慣性，人們關(guān)注的焦點(diǎn)集中于對(duì)工薪所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定［1］，而最新的稅改對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)和分級(jí)稅率都分別進(jìn)行了大幅度調(diào)整，這是個(gè)人所得稅制度定量研究中的新問(wèn)題。另外，社會(huì)普遍共識(shí)是，居民貨幣收入增加、消費(fèi)水平增長(zhǎng)與稅制的相互矛盾是歷次改革的主要?jiǎng)右颍?］，稅改效應(yīng)定量研究應(yīng)當(dāng)結(jié)合居民收入的變遷。因此，對(duì)個(gè)人所得稅制度改革效應(yīng)的評(píng)價(jià)應(yīng)該從靜態(tài)效應(yīng)和動(dòng)態(tài)效應(yīng)兩個(gè)角度進(jìn)行，前者指稅改對(duì)當(dāng)前收入分配及財(cái)政收入的影響，后者指隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、居民收入水平提高，新稅制效果如何。

一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)政策的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)需要有效經(jīng)濟(jì)理論為依據(jù)并獲得相應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)模型的支持。然而，傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟(jì)模型難以度量稅制對(duì)微觀個(gè)體收入分配狀況的作用效果，進(jìn)而也無(wú)法度量微觀個(gè)體收入分配變動(dòng)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入狀況的效應(yīng)。為此，Orcutt 提出微觀模擬方法［3］，為這一問(wèn)題的解決提供了途徑。事實(shí)上，稅收制度的收入分配效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)評(píng)價(jià)一直是微觀模擬最活躍的研究領(lǐng)域。Atkinson 等［4］以法國(guó)家庭樣本為微觀數(shù)據(jù)，分析了應(yīng)用英國(guó)稅收系統(tǒng)替代法國(guó)稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響。Labeaga 等［5］以離散的勞動(dòng)供給行為為對(duì)象，建立了稅收/津貼微觀模擬模型，由此分析稅收制度改革的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和收入分配效應(yīng)。Bourguignon 和Spadaro［6］對(duì)微觀模擬用于再分配政策效果研究做了歸納。借鑒這一方法，有學(xué)者對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的收入分配效應(yīng)和稅改效果［1－2－7］做了分析應(yīng)用。

由于微觀數(shù)據(jù)的匱乏，微觀模擬方法尚未成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策分析的有效工具。因此，利用收入分組數(shù)據(jù)，給出一種稅制、稅改效應(yīng)測(cè)度方法，使得測(cè)度結(jié)果達(dá)到微觀收入數(shù)據(jù)的分析效果，對(duì)我國(guó)稅收測(cè)度理論及實(shí)踐具有重要意義。

為了分析個(gè)人所得稅制度改革的收入分配和財(cái)政收入效應(yīng)，結(jié)合我國(guó)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際情況，本文首先給出一種基于收入分布函數(shù)的稅改效應(yīng)的測(cè)度模擬方法。該方法與微觀模擬方法思路是一致的，即由稅后收入還原稅前收入，進(jìn)而比較兩者得出稅收制度的效果。所不同的是:第一，微觀模擬方法基于效用函數(shù)［6］;本文的方法基于分布函數(shù)。第二，微觀模擬方法適用于微觀調(diào)查數(shù)據(jù);本文的方法在收入分布函數(shù)可以擬合的情況下，既適用于微觀調(diào)查數(shù)據(jù)，也適用于收入分組數(shù)據(jù)。根據(jù)這種效應(yīng)測(cè)度方法，本文模擬了2011年個(gè)人所得稅制度改革的收入分配效應(yīng)及對(duì)財(cái)政收入的影響效果，并進(jìn)一步對(duì)此次稅改動(dòng)態(tài)效應(yīng)進(jìn)行靈敏度分析。

二、模擬理論模型

1.個(gè)人所得稅制度對(duì)收入影響效應(yīng)模型

從數(shù)學(xué)表述上講，個(gè)人所得稅制度主要是規(guī)定了應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距(以下稱(chēng)為應(yīng)稅區(qū)間)和相應(yīng)的分級(jí)稅率。

為了描述稅制對(duì)收入隨機(jī)變量的影響，本文規(guī)定收入隨機(jī)變量為大寫(xiě)字母，其實(shí)現(xiàn)值為小寫(xiě)字母。記稅前收入隨機(jī)變量為X，稅后收入隨機(jī)變量為X*。若稅制有m 個(gè)含稅級(jí)距的邊界點(diǎn)x1，x2，…，xm，為了便于表述，同時(shí)記x0=0，xm+1=M (M 為充分大的數(shù)，理論上趨于+∞)，則應(yīng)稅區(qū)間可記為Ri= ［xi，xi+1)，i =0，1，2，…，m。進(jìn)一步令應(yīng)稅區(qū)間Ri對(duì)應(yīng)的分級(jí)稅率分別為r0，r1，r2，…，rm，其中r0=0 (即免稅)，則稅前、稅后收入隨機(jī)變量構(gòu)成的分段函數(shù)關(guān)系可統(tǒng)一表述為:

其中，X∈Ri(i =0，1，…，m)，當(dāng)i =0時(shí)，規(guī)定∑ij=1xj(rj－rj－1)=0。式(1)中，X (1 －ri)表示按照應(yīng)稅區(qū)間Ri對(duì)應(yīng)的稅率扣稅后剩余的收入，表示將低階應(yīng)稅區(qū)間Rj－1(j=1，2，…，i)多扣稅的部分補(bǔ)回。令μi=∑ij=1xj(rj－rj－1)，σi=1 －ri，式(1)可寫(xiě)成:

式(2)表明，稅后收入隨機(jī)變量可由稅前收入隨機(jī)變量表述。事實(shí)上，我們觀測(cè)到的數(shù)據(jù)往往是稅后收入X*的實(shí)現(xiàn)值，進(jìn)而推算稅前X的情況。令R*i= ［ai，bi)，其中，ai= μi+σixi，bi=μi+σixi+1，X 可表述為:

由式(3)可知，在稅制給定的情況下，稅前收入隨機(jī)變量可由稅后收入隨機(jī)變量表述。

根據(jù)上述收入隨機(jī)變量分析、式(2)及式(3)的結(jié)果，X 與X*在每一應(yīng)稅區(qū)間上，分段構(gòu) 成“位 置—尺 度” 分 布 族。記 Wi={ X| X∈Ri}，并記Wi*= {X*| X*∈Ri*}，根據(jù)“位置—尺度”分布族的性質(zhì)［8－9］有:

其中，F(xiàn)X|Wi(x)表示在Wi給定情況下，X 的條件分布函數(shù)，F(xiàn)X*|Wi*(x)可做出類(lèi)似的解釋。

另外，由于累進(jìn)稅制保持了稅后收入關(guān)于稅前收入的單調(diào)性，顯然有PX(Wi)=PX*(Wi*)，其中P 為概率。將此概率記為αi，有∑mi=0αi =1。因此，根據(jù)式(4)和式(5)及混合分布的性質(zhì)［10］，可將X 與X*的分布函數(shù)相互表述關(guān)系為:

式(6)為在給定稅后收入分布情況下，稅前收入分布函數(shù)的精確表達(dá)式。式(7)是在給定稅前收入分布的情況下，稅后收入分布函數(shù)的精確表達(dá)式。

2.個(gè)人所得稅制度改革效應(yīng)模擬分析理論

視為收入分布函數(shù)上的泛函，可根據(jù)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的定義，推導(dǎo)稅制對(duì)這些指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系表述。第二，采用統(tǒng)計(jì)模擬的手段，對(duì)觀測(cè)到的稅后收入，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的稅制，由式(3)和式(6)還原稅前收入;進(jìn)一步根據(jù)式(2)和式(7)以及設(shè)定的稅制，將還原得到的稅前收入模擬計(jì)算為設(shè)定稅制下的稅后收入。進(jìn)一步對(duì)稅前、稅后收入隨機(jī)數(shù)的比較，可以得到稅制及稅改的效應(yīng)分析。第一種做法能得到精確結(jié)果，但表述公式相當(dāng)繁瑣。第二種做法比較簡(jiǎn)潔，且計(jì)算結(jié)果將收斂到精確值。因此，本文采用第二種做法，具體模擬步驟如下:

第一步，生成稅后收入隨機(jī)數(shù)。由觀測(cè)到的稅后收入數(shù)據(jù)，根據(jù)曲線擬合理論，擬合稅后收入分布函數(shù)FX*(x)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)模擬理論，生成稅后收入隨機(jī)變量X*～FX*(x)的實(shí)現(xiàn)值x*。

第二步，生成稅前收入隨機(jī)數(shù):根據(jù)所屬年份的實(shí)際稅制，由步驟一得到的稅后收入x*模擬稅前收入，即根據(jù)式(3)，若x*∈R*i，則稅前收入隨機(jī)變量的實(shí)現(xiàn)值為x = (x*－μi)/σi，該做法形成的隨機(jī)變量服從式(6)的分布表述關(guān)系。

第三步，生成設(shè)定稅后收入隨機(jī)數(shù)。若需要按設(shè)定的稅制進(jìn)一步研究，則還可以步驟二的稅前收入x 模擬設(shè)定稅后收入，即根據(jù)式(2)，若X∈Ri，則稅后收入隨機(jī)變量的實(shí)現(xiàn)值為x1=μi+σix，該做法形成的隨機(jī)變量服從式(7)的分布表述關(guān)系。

(2)稅制改革效應(yīng)分析

該部分是模型最終的輸出端，基于模擬輸出結(jié)果，對(duì)實(shí)際的政策研究目標(biāo)進(jìn)行提煉和分析，最終給出模擬評(píng)價(jià)結(jié)果。這里主要包括:稅改的效應(yīng)靜態(tài)分析，即對(duì)比稅改前后的作用效果;稅改的動(dòng)態(tài)效應(yīng)靈敏度與預(yù)測(cè)，研究隨著應(yīng)稅群體收入水平提高，新稅制的發(fā)展進(jìn)程，并對(duì)新稅制的實(shí)證效果做出預(yù)期。

為了實(shí)現(xiàn)上述兩方面的分析，就要依據(jù)某種標(biāo)準(zhǔn)度量，比較稅制的作用效果。本文重點(diǎn)研究以下三方面內(nèi)容:財(cái)政效應(yīng)，估算國(guó)家稅收收入的變化(以總體稅率度量);收入分配效應(yīng)，計(jì)算收入水平差異(以平均收入度量)和收入不平等變化(以收入份額、基尼系數(shù)度量);稅負(fù)公平性，計(jì)算不同收入群體的納稅比率及負(fù)擔(dān)(以平均稅率和稅收負(fù)擔(dān)份額度量)。

根據(jù)上述模擬步驟及分析，我們可以分析我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的收入分配效應(yīng)，以及對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響效應(yīng)。

三、個(gè)人所得稅制度改革歷程

自1993年第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改＜中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法＞的決定》第一次修正，規(guī)定工薪所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800 元以來(lái)，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了數(shù)次修訂，其主要數(shù)量特征如表1所示。

表1 歷次稅改數(shù)量特征

與06'稅改和08'稅改相同，11'稅改對(duì)工薪所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)做了重大修訂。根據(jù)本文的方法測(cè)定得出:在06'稅改將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后，48.02%的工薪收入者成為個(gè)稅義務(wù)免除對(duì)象，從這種意義上講06' 稅改勢(shì)在必行;08'稅改將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2 000 元，使39.65%的工薪收入個(gè)體免除個(gè)稅義務(wù)，小于06'稅改減免范圍，相對(duì)而言，此次稅改屬于微調(diào);而11'稅改將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3 500 元，這一舉措使47.11%的工薪收入個(gè)體免除了個(gè)稅義務(wù)。

與06'稅改和08'稅改不同的是，最新一輪稅改還進(jìn)一步對(duì)分級(jí)稅率做出了調(diào)整，從稅改的力度上講前所未有，從收入水平上進(jìn)一步保護(hù)了中低收入群體的利益。這再一次將稅改研究推向了風(fēng)口浪尖:不但要按照以往的做法探討扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且要研究分級(jí)稅率變動(dòng)帶來(lái)的影響效應(yīng)。

為此，我們將11' 稅改前后的稅制進(jìn)行對(duì)比。在理論上，稅前收入形成的區(qū)間為［0，+∞)，我們同時(shí)以11'稅改前后的應(yīng)稅區(qū)間劃分整個(gè)收入?yún)^(qū)間，并對(duì)各收入?yún)^(qū)間對(duì)應(yīng)的稅率進(jìn)行比較，如表2所示。其中， “舊稅率”指11'稅改前的分級(jí)稅率，即由08'稅改確定的稅率，“新稅率”指11'稅改確定的稅率，“稅率差額”為相應(yīng)的新稅率減去舊稅率，體現(xiàn)新舊稅制在各收入?yún)^(qū)間的差異。

表2 2011年個(gè)人所得稅制改革前后對(duì)比 單位:%

通過(guò)稅改前后的比較發(fā)現(xiàn)，在表2中，11'稅改以收入?yún)^(qū)間［8 000，12 500)為界限，對(duì)小于8 000 部分的收入，新稅制使得稅收負(fù)擔(dān)大幅度減免;對(duì)大于12 500 部分的收入，其稅收負(fù)擔(dān)一定程度有所加重(除收入?yún)^(qū)間［82 000，83 500)外)。因此，這次稅改的“擴(kuò)中保低”、抑制高收入、縮小收入差距的收入分配功能調(diào)節(jié)意圖十分顯著。一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅制度還具備組織財(cái)政收入的政策功能［11］。11'稅改關(guān)于稅率的“此消彼長(zhǎng)”，這些政策意圖能否實(shí)現(xiàn)，其收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)如何，還取決于應(yīng)稅群體的收入分布及其變遷狀況。結(jié)合應(yīng)稅者收入分布情況，下文對(duì)11'稅改的當(dāng)前效應(yīng)和動(dòng)態(tài)效應(yīng)做出模擬分析。

四、個(gè)人所得稅制度改革效應(yīng)模擬分析

1.數(shù)據(jù)處理

為了模擬稅改對(duì)收入分配及財(cái)政收入的當(dāng)前效應(yīng)和動(dòng)態(tài)效應(yīng)，本文應(yīng)用歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中的城鎮(zhèn)居民收入分組數(shù)據(jù)，建立稅改微觀模擬模型。根據(jù)本文的模型，我們對(duì)數(shù)據(jù)處理如下:第一，我們將家庭年可支配收入轉(zhuǎn)化為月可支配收入。第二，考慮各個(gè)收入分組的家庭負(fù)擔(dān)，將家庭月可支配收入乘以“平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)”，作為就業(yè)者在實(shí)際稅制作用下，每月稅后收入的估計(jì)。第三，根據(jù)歷年稅后收入分組數(shù)據(jù)，估計(jì)收入分組的年均增長(zhǎng)率，以此預(yù)測(cè)稅改后續(xù)年份的收入分組數(shù)據(jù)，作為稅改動(dòng)態(tài)效應(yīng)分析的對(duì)象。第四，由于本文的方法基于收入分布函數(shù)［12－13］)擬合各年份的稅后收入分布。

由此，我們可以按照上文模型進(jìn)行稅改效應(yīng)的模擬分析。根據(jù)前面的理論模型和模擬步驟，結(jié)合稅后收入分布擬合，我們生成稅后收入隨機(jī)數(shù)100 萬(wàn)個(gè)，作為稅制、稅改作用的分析基礎(chǔ)。需要指出的是，本文僅分析工資、薪金所得，并假定不存在稅收流失［14］的情形。

2.稅改效應(yīng)比較靜態(tài)分析

(1)總體效應(yīng)分析

為了分析稅改對(duì)當(dāng)前收入分配以及財(cái)政收入的影響，我們對(duì)2011年收入數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬分析。為了體現(xiàn)稅改本身的效應(yīng)，模擬做法是:第一，將2011年稅后收入分別按照08'稅制和11'稅制還原為稅前收入。第二，將兩組稅前收入按照4/12 和8/12 的權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，①以加權(quán)平均做法模擬2011年前8 個(gè)月按照08 稅制，后4 個(gè)月按照11 稅制的結(jié)果。作為實(shí)際稅前收入。第三，將該稅前收入分別按照08 稅制和11 稅制折算為稅后收入。通過(guò)對(duì)模擬結(jié)果的計(jì)算整理，得到稅改的總體效應(yīng)如表3所示，其中，“舊”指按照舊稅制(08'稅制)的模擬結(jié)果，“新”指按照新稅制(11'稅制)的模擬結(jié)果。

表3 個(gè)人所得稅制度改革的總體效應(yīng)

稅改的收入分配效應(yīng)可以通過(guò)收入水平和收入差距的變化進(jìn)行研究。表3顯示，稅改使得城鎮(zhèn)居民稅后收入水平得以提高，比較新舊稅制的稅后人均收入可以發(fā)現(xiàn)，11'稅改使得居民稅后平均收入提高幅度為3.76%。但通過(guò)比較稅改前后的基尼系數(shù)發(fā)現(xiàn)，新稅制抑制收入差距的能力有所減弱。稅改的財(cái)政效應(yīng)可以通過(guò)對(duì)總體稅率的變動(dòng)加以闡明。從表3中看到，11'稅改導(dǎo)致總體稅率由5.18%下降到1.61%，并由此帶來(lái)了稅改的財(cái)政收入損失。

表3的數(shù)據(jù)是假定2011年單一執(zhí)行新稅制或舊稅制的運(yùn)行結(jié)果，以模擬11'稅改的本身效應(yīng)。事實(shí)上，2011年是新舊兩套稅制的運(yùn)行結(jié)果，因此，稅制改革對(duì)2011年當(dāng)年的實(shí)際收入效應(yīng)、財(cái)政效應(yīng)不會(huì)如表3一般劇變動(dòng)。

(2)收入群體效應(yīng)分析

稅制及稅改的調(diào)節(jié)效應(yīng)不僅體現(xiàn)在總量上，也應(yīng)該體現(xiàn)在收入結(jié)構(gòu)上。將工薪收入群體按收入進(jìn)行排序分組，將更有助于我們量化研究稅改的作用效果。本文對(duì)收入群體按照收入升序排列并十等分，稅制及稅改對(duì)分組平均收入、收入份額的影響效果可由表4做出分析。

表4 個(gè)人所得稅制度改革對(duì)收入群體的分配效果

稅制本身對(duì)收入分配的效應(yīng)，需要通過(guò)稅前、稅后比較。從收入份額比較上看，相對(duì)稅前收入分配，稅制的作用使得多數(shù)收入群體稅后收入份額獲得增長(zhǎng)(在舊稅制下第1—7 組，新稅制下第1—8 組)。這說(shuō)明在相對(duì)意義下，稅制具有對(duì)中低收入群體的扶持力，以及對(duì)高收入群體的抑制力，起到了調(diào)整收入差距的效果。

稅改對(duì)收入分配的影響效應(yīng)，需要通過(guò)新、舊稅制的稅后收入比較進(jìn)行分析。就平均收入而言，在舊稅制下，20% (第1—2 組)的收入群體免于稅負(fù)，而稅制改革使得60% (第1—6組)的收入群體免于稅負(fù)。這符合此次稅改的“擴(kuò)中保低”政策意圖。但是，進(jìn)一步從收入份額的角度看，新稅制對(duì)高收入群體的抑制力和對(duì)中低收入群體的扶持力是弱于舊稅制的。因此，從靜態(tài)上看，稅改使得稅制對(duì)收入差距抑制的能力是下降的。造成這一現(xiàn)象的原因是，由于稅制的累進(jìn)性質(zhì)，各個(gè)收入群體都會(huì)享受到稅改的優(yōu)惠政策，按照表1給出的結(jié)果，新稅制調(diào)高扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低低階稅率等稅改措施使得中低收入群體得到免稅或承擔(dān)更少稅負(fù)的同時(shí)，這些優(yōu)惠政策也被高收入群體完全享用。另外，按照推算結(jié)果，2011年最高收入群體(第10 組)的平均收入為8 198元，因此，落入稅收“懲罰”區(qū)間的高收入者數(shù)量很少，

在整體上不足以抵消因扣除標(biāo)準(zhǔn)和低階稅率調(diào)整帶來(lái)的優(yōu)惠效應(yīng)。這種解釋也可以從表4的新舊稅制的稅后收入的比較中得到驗(yàn)證，相對(duì)而言，兩種稅制下免于稅負(fù)的群體稅后收入未發(fā)生變化，其他收入群體的稅后收入相對(duì)增加，且高收入群體的增收幅度高于低收入群體。

為了進(jìn)一步分析稅改對(duì)收入群體的影響效應(yīng)，還需要對(duì)收入群體的稅收公平性進(jìn)行分析(如表5所示)。稅收負(fù)擔(dān)是評(píng)價(jià)稅收制度公平性的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于表5中新舊稅制的平均稅率橫向比較發(fā)現(xiàn)，11'稅改使得各收入群體稅負(fù)顯著下降，其中前6 組收入群體(基本)免于稅負(fù)。就稅收負(fù)擔(dān)份額橫向比較而言，在舊稅制下，高收入群體(第9—10 組)的稅收負(fù)擔(dān)份額分別為51.47%，不符合稅負(fù)公平的“二八原則”，即20%的高收入群體負(fù)擔(dān)80%的稅收［2］。而在新稅制下，高收入群體(第9—10 組)的稅收負(fù)擔(dān)為89.44%，即新稅制下高收入群體承擔(dān)更高比重的稅負(fù)。

表5 個(gè)人所得稅制度改革對(duì)各收入群體稅收負(fù)擔(dān)的影響 單位:%

3.稅改動(dòng)態(tài)效應(yīng)靈敏度分析

從11'稅改新舊稅制靜態(tài)比較分析中，我們看到，稅改使得中低收入群體的稅負(fù)大幅度降低，保證了稅負(fù)的公平性，但也存在使得收入差距的調(diào)節(jié)能力減弱、使得財(cái)政收入減少的負(fù)面效應(yīng)。那么，稅制改革必要性何在?

事實(shí)上，靜態(tài)分析中，我們著重于評(píng)估稅改本身的效應(yīng)，分析過(guò)程中忽略了一個(gè)重要的事實(shí):城鎮(zhèn)居民的收入水平是不斷提高變化的。前面指出，居民收入增長(zhǎng)與稅制的相互矛盾是稅改的主要?jiǎng)右?。那么，隨著城鎮(zhèn)居民收入水平的不斷提高，當(dāng)前的新稅制也會(huì)在運(yùn)行過(guò)程中使得中等收入以下群體稅收負(fù)擔(dān)增加，逐漸背離稅負(fù)公平，在若干年后成為改革調(diào)整對(duì)象。因此，稅制的收入分配效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、稅負(fù)的公平性處于一個(gè)“此消彼長(zhǎng)”的動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程中。為此，有必要對(duì)稅改的動(dòng)態(tài)效應(yīng)進(jìn)行模擬分析。我們模擬的事實(shí)為:隨著應(yīng)稅群體收入的逐年增加，11'稅制的收入分配和財(cái)政收入效應(yīng)如何。

按照本文的模型，我們首先要對(duì)收入分布函數(shù)進(jìn)行預(yù)測(cè)。根據(jù)數(shù)據(jù)處理部分的做法，我們估計(jì)收入分組的年均增長(zhǎng)率，并假定半年內(nèi)收入不發(fā)生變化，按照半年為間隔預(yù)測(cè)2012—2016年稅后收入分組數(shù)據(jù)，進(jìn)而得到相應(yīng)收入分布函數(shù)，如圖1所示。

圖1 收入分布預(yù)測(cè)

從圖1中部自左向右，分別代表2012—2016年(下半年)的預(yù)測(cè)收入分布函數(shù)曲線。從圖中可以直觀看出模擬的收入變遷趨勢(shì):第一，位移，隨著時(shí)間推移，收入水平不斷提高。第二，尺度變化，我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入不平等程度具有擴(kuò)大的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)。

將本文的模擬模型應(yīng)用于上述預(yù)測(cè)收入分布數(shù)據(jù)，我們可以得到11'稅改形成新稅制的財(cái)政收入效應(yīng)、收入分配效應(yīng)和稅負(fù)的公平性的動(dòng)態(tài)變化過(guò)程。

由圖1可知，隨著時(shí)間的推移，應(yīng)稅收入水平不斷增長(zhǎng)。根據(jù)總體稅率隨收入增長(zhǎng)的變化趨勢(shì)，我們看到總體稅率隨著時(shí)間的變化呈現(xiàn)出輕微程度的凸性，即隨著收入水平的提高，收入不平等程度的加大，總體稅率增長(zhǎng)速度加快。該指標(biāo)也能夠近似地說(shuō)明，隨著時(shí)間的推移，11'稅改帶來(lái)的財(cái)政損失能夠得到迅速?gòu)浹a(bǔ)。若以稅率為標(biāo)準(zhǔn)，則在2015年左右，總體稅率將達(dá)到11'稅改以前水平。當(dāng)然，隨著收入水平的不斷增長(zhǎng)，相應(yīng)的稅收總額將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2011年的水平。

為了反映新稅制對(duì)后續(xù)年份收入分配的效應(yīng)，我們將靈敏度分析與收入分配結(jié)構(gòu)相結(jié)合，依據(jù)居民戶人均收入對(duì)收入群體由低到高按十等分進(jìn)行排序分組，并選取代表性收入組對(duì)稅改的趨勢(shì)(如圖2所示)進(jìn)行分析?？紤]到11'稅改對(duì)收入群體的實(shí)際影響，我們分別選取最為接近平均收入的第6 組代表中等收入群體、第9 組代表偏高收入群體、第10 組代表最高收入群體。

圖2顯示，隨著整體收入水平的提高，新稅制的收入分配調(diào)節(jié)功能逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。首先，最高收入群體(第10 組)的收入份額得到有效抑制。在2012年時(shí)，新稅制使得收入高收入群體收入份額下降1.02%，到2016年，該數(shù)值將為2.22%。當(dāng)然，從圖2中也注意到，這種對(duì)高收入群體的抑制能力在2015年以后將減弱的。其次，中等收入群體(第6 組)的收入份額適度上揚(yáng)。新稅制對(duì)中等收入群體(第6 組)收入份額的提升能力，將由2012年的0.15%提高到2016年的0.42%。當(dāng)然，這種提升能力在2015年以后將減弱。另外，也可以看到，偏高收入群體(第9 組)的收入份額適度下降。

圖2 稅收對(duì)收入份額變化影響

前文指出，稅制的收入分配效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、稅負(fù)的公平性處于一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程中。因此，有必要進(jìn)一步對(duì)稅負(fù)的公平性進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。高收入組(第9—10 組)稅收負(fù)擔(dān)占總體稅負(fù)的份額的變動(dòng)趨勢(shì)顯示了一個(gè)值得重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題:隨著整體收入水平的提高，高收入群體(第9—10 組)的稅收負(fù)擔(dān)迅速下降，將由2012年的85.41%下降到2014年的73.49%、2016年的64.00%。若按照稅負(fù)公平“二八原則”，新稅制在2012—2015年之間相對(duì)公平運(yùn)行。若將11'稅改前后新舊稅制進(jìn)行比較，將發(fā)現(xiàn)新稅制更符合稅負(fù)公平，11'稅改前舊稅制下高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)為51.47%，而新稅制運(yùn)行至2016年，其稅負(fù)公平性仍然高于舊稅制。但是，我們的模擬結(jié)果顯示，隨著居民收入水平的提高，新稅制運(yùn)行的收入分配效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)和稅負(fù)公平性達(dá)到或接近11'稅改以前的狀態(tài)。按照本文模擬的條件，新一輪稅制調(diào)整將在2016年左右進(jìn)行。

五、結(jié) 語(yǔ)

本文對(duì)最新一輪稅改效應(yīng)進(jìn)行了靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)模擬分析。靜態(tài)分析結(jié)果表明，稅改將公平原則被打破的舊稅制調(diào)整為符合稅收公平原則的新稅制，但稅改也會(huì)導(dǎo)致稅改當(dāng)年財(cái)政收入的損失，使得收入差距調(diào)節(jié)功能暫時(shí)減弱。動(dòng)態(tài)模擬分析顯示，稅制的收入分配效應(yīng)、財(cái)政收入效應(yīng)、稅負(fù)的公平性處于動(dòng)態(tài)平衡之中。隨著居民收入的不斷提高，改革財(cái)政收入損失將迅速得到彌補(bǔ)，收入分配功能減弱將很快得以恢復(fù)。但隨著居民收入的進(jìn)一步提高，當(dāng)前的新稅制也將會(huì)打破稅負(fù)公平，成為改革調(diào)整對(duì)象。最后，我們更要強(qiáng)調(diào)的是，拋開(kāi)研究分析目標(biāo)不談，本文提出的測(cè)度方法為政策模擬分析提供了實(shí)用工具。該方法適用于微觀數(shù)據(jù)，也適用于收入分組數(shù)據(jù)。另外，本文還我們編寫(xiě)了一套R(shí) 軟件程序。

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