【摘　要】 傳統(tǒng)的成本管理與成本控制主要依賴于會計方法和管理制度，重視運營流程中每個環(huán)節(jié)單項活動發(fā)生的成本分析，而忽視它們之間的聯(lián)系，缺乏對成本行為的分析?；谄髽I(yè)價值鏈的成本管理與控制則綜合考慮了上述因素，能夠通過運用系統(tǒng)性方法來分析企業(yè)的各項活動及其相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中具有競爭優(yōu)勢的資源。
　　【關(guān)鍵詞】 價值鏈； 企業(yè)成本管理； 控制應(yīng)用
　　隨著市場競爭的加劇，企業(yè)面臨的生存環(huán)境越來越惡劣，如果一個企業(yè)要想立于不敗之地，就必須從內(nèi)部挖潛，通過各種有效措施減少成本，以取得相對于競爭對手的競爭優(yōu)勢。企業(yè)的成本管理不僅要重視生產(chǎn)成本的控制，還不能忽視對銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三項費用的控制。但是，較多的企業(yè)成本管理和控制只重視了運營流程中每個環(huán)節(jié)的每單項活動發(fā)生的成本分析，而忽視了它們之間的聯(lián)系。傳統(tǒng)成本分析的方法過多依賴會計方法和管理制度，缺乏對成本行為的分析和控制，而基于價值鏈的成本管理和控制法則綜合考慮了上述因素，能夠通過運用系統(tǒng)性方法來分析企業(yè)的各項活動及其相互關(guān)系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中具有競爭優(yōu)勢的資源。因而本文通過價值鏈的研究，提出獲得企業(yè)持久成本優(yōu)勢的方法。
　　一、企業(yè)現(xiàn)行成本管理與控制的局限
　?。ㄒ唬Τ杀竟芾砼c控制定義較窄
　　在計劃經(jīng)濟時代，企業(yè)的成本管理和控制一般只注重對生產(chǎn)成本的管控，很少會考慮到供應(yīng)和銷售等其它環(huán)節(jié)。目前我國較多的企業(yè)成本管理受這方面影響還很深，重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對營銷成本、服務(wù)等成本的控制。在市場競爭的環(huán)境中，只注重管理和控制生產(chǎn)成本很難能滿足市場經(jīng)濟的需要。任何一種產(chǎn)品的成本管理和控制，應(yīng)該包括從生產(chǎn)到售后服務(wù)全過程，即，應(yīng)該關(guān)注與產(chǎn)品相關(guān)的各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，而不僅僅關(guān)注制造成本。
　?。ǘ┏杀竟芾砼c控制觀念落后
　　依據(jù)傳統(tǒng)成本管理理論，降低成本的主要手段是節(jié)約。但是節(jié)約成本是要受一定的客觀條件約束的。如果不遵守客觀約束條件，單純的強調(diào)節(jié)約很可能會產(chǎn)生產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)品牌以及企業(yè)效益下降的負效應(yīng)。我們正處于科學技術(shù)日新月異的新時代，企業(yè)已經(jīng)不可能單純依靠節(jié)約成本來獲取競爭優(yōu)勢，而應(yīng)該通過依靠更多的新技術(shù)、新的管理手段達到相對地降低成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。
　?。ㄈ┏杀竟芾砼c控制意識較弱
　　很多企業(yè)對加強成本管理和控制能提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要作用認識不足，認為成本管理和控制僅僅是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，忽視了市場需求瞬息萬變，競爭異常激烈的情況下成本優(yōu)勢的取得對于一個企業(yè)生存的重要性。沒有充分認識到企業(yè)之間競爭的實質(zhì)是企業(yè)成本的較量，而成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身，應(yīng)從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力；沒有將成本管理和控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，難以達到全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益的效果。
　　（四）缺乏科學的成本管理與控制手段
　　傳統(tǒng)的會計核算、成本管理和控制方法落后，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的客觀需求。隨著管理信息化的發(fā)展，企業(yè)的管理水平和資源規(guī)劃可以深入到各個流程，為成本管理和控制提供了較好的保障，然而很多企業(yè)還沒能有效地利用好信息化平臺實施成本管理和控制。
　?。ㄎ澹┥行杞⒖茖W的成本管理和控制體系
　　很多企業(yè)僅僅有一些內(nèi)部的成本控制制度，缺乏整體的成本管理和控制的框架，所以實施效果并不理想。應(yīng)建立企業(yè)全過程的成本管理和控制機制，并細化到研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、生產(chǎn)輔助、銷售、售后服務(wù)等各個價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，來達到成本管理和控制的目標。
　　二、基于價值鏈成本管理與控制的涵義
　　價值鏈的理論要點主要包括三個方面：
　　首先，價值鏈的各項價值創(chuàng)造活動都是為了給最終消費者（客戶）提供更多的價值，把價值創(chuàng)造融入到客戶的價值中，實現(xiàn)客戶的價值最大化。因此，必須圍繞企業(yè)的核心競爭力來開展價值鏈的各項價值創(chuàng)造活動，以利于企業(yè)打造核心競爭力，保持發(fā)展的可持續(xù)性。
　　其次，要均衡價值鏈上價值創(chuàng)造各環(huán)節(jié)主體的各自利益。因為他們在創(chuàng)造和參與價值傳遞的過程中都做出了貢獻，屬于同一價值鏈上的各相關(guān)利益者。所以，在進行成本管理和控制時，要妥善處理他們之間的關(guān)系和兼顧他們的利益，只有加深了各價值活動創(chuàng)造主體之間的戰(zhàn)略合作和聯(lián)盟，才能真正地實現(xiàn)客戶價值的最大化。
　　最后，為了更好地做好基于價值鏈的成本管理和控制，還應(yīng)堅持以下幾項基本原則：一是系統(tǒng)性原則。成本管理和控制要有系統(tǒng)性，應(yīng)貫穿整個價值鏈，而不應(yīng)該僅僅關(guān)注價值鏈中的某一環(huán)節(jié)，因為任何價值鏈中的價值活動之間都具有相互依存的關(guān)系，每個環(huán)節(jié)的價值活動都會對其他相聯(lián)系的價值活動產(chǎn)生成本上的或者是價值效果上的影響，它們之間往往是此消彼長的關(guān)系。例如，一項設(shè)計成本和原材料成本都很高的產(chǎn)品往往會導致售后服務(wù)成本的降低。企業(yè)對此應(yīng)該根據(jù)市場情況以及自己的經(jīng)營戰(zhàn)略進行優(yōu)化選擇，對整個價值鏈進行系統(tǒng)地分析與控制才能保證整體成本最低，才能形成自己的競爭優(yōu)勢。二是客戶至上原則。成本管理和控制的效果應(yīng)能融入客戶價值鏈，要發(fā)現(xiàn)和探索客戶的需求點，要將客戶的需求作為開展成本管理和控制的邏輯起點。三是戰(zhàn)略性原則。企業(yè)的成本管理和控制要考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，要針對不同生命周期的產(chǎn)品采取不同的成本控制措施，要考慮到企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的情況，要考慮到對企業(yè)品牌的影響等因素。四是重要性原則?；趦r值鏈的成本管理和控制是利用各種手段來找到企業(yè)產(chǎn)品價值創(chuàng)造過程中的關(guān)鍵點，并對關(guān)鍵點加以控制，以做到嚴格控制成本，提高效益。所以應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部引起高度重視，全員參與。
　　三、價值鏈分析方法在成本管理與控制中的應(yīng)用路徑
　　通過價值鏈分析，企業(yè)可以做到有效管理和控制成本，提高效益，尋求競爭優(yōu)勢。企業(yè)的價值鏈包括：外部供應(yīng)商價值鏈、內(nèi)部價值鏈、銷售渠道價值鏈以及客戶價值鏈等。對價值鏈分析，首先可以了解企業(yè)供應(yīng)商、客戶和競爭對手的成本構(gòu)成與利潤分享情況，以幫助確定企業(yè)自身的價值鏈。其次可以更好的達成與上下游企業(yè)之間的協(xié)同效應(yīng)，還可能與競爭對手之間建立戰(zhàn)略聯(lián)盟。再次，通過對企業(yè)自身價值鏈的分析，可以找出價值鏈上下增值的作業(yè)，并對其進行改進。
　　價值鏈分析在成本管理和控制上可以通過以下幾種形式實現(xiàn)：
　　（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈
　　企業(yè)內(nèi)部價值鏈優(yōu)化是通過對企業(yè)內(nèi)部的價值鏈進行分析，找出企業(yè)內(nèi)部對價值增值無效與效率不高的作業(yè)部門予以刪除或者改進，達到降低成本的目的。具體來說包括三大步驟。
　　1.確定企業(yè)內(nèi)部價值鏈
　　企業(yè)應(yīng)該對自身進行全面分析，了解價值創(chuàng)造中的優(yōu)勢環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)過優(yōu)選和篩選，整合和確定價值鏈。如果內(nèi)部單元在價值創(chuàng)造的過程中并不具有成本優(yōu)勢，也可以通過采取資源外包的形式，將內(nèi)部的價值鏈向企業(yè)外部轉(zhuǎn)移，淘汰薄弱環(huán)節(jié)。
　　2.要減少價值鏈中的資源損耗
　　確定企業(yè)的核心競爭力以后，要想減少企業(yè)的總成本，就必須做到全面減少各個價值創(chuàng)造單元的資源損耗。一方面要提高各個環(huán)節(jié)運轉(zhuǎn)效率，另一方面要減低各個環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，這里的成本是綜合的概念，既包括有形的也包括無形的。
　　3.企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造
　　業(yè)務(wù)流程再造就是打破企業(yè)部門之間的職能界限，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中各個步驟按照其自然順序來進行，通過裁剪掉不必要的業(yè)務(wù)流程，而將分工過細的業(yè)務(wù)工作依據(jù)其在業(yè)務(wù)流程中的性質(zhì)來重新組合，以達到精簡機構(gòu)與提高效率的目的。
　　（二）重構(gòu)企業(yè)外部的價值鏈聯(lián)盟
　　由于價值成長路徑不同，不同企業(yè)在不同的價值創(chuàng)造的環(huán)節(jié)上各自具不同的核心優(yōu)勢，而有些企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)又是其它企業(yè)的專長所在。兩個或多個企業(yè)可以根據(jù)這一目標，在某一時期內(nèi)通過對價值鏈上進行的一項或者幾項價值創(chuàng)造活動的協(xié)調(diào)和共享，聚合和發(fā)揮彼此的核心專長；通過對各個聯(lián)盟成員擁有的技術(shù)、信息、資金與市場資源的重新組合，協(xié)同為顧客創(chuàng)造更大的價值。因此通過在企業(yè)間重新建構(gòu)價值鏈聯(lián)盟既可以將價值創(chuàng)造活動向企業(yè)的上下游之間縱向延伸，也可在擁有相同價值創(chuàng)造活動的競爭對手之間通過價值鏈整合進行。建立聯(lián)盟可以使聯(lián)盟內(nèi)的企業(yè)均可以增強自身的核心競爭力，從而使每一成員都可以從中受益。
　　價值鏈聯(lián)盟的優(yōu)勢在于：可以使企業(yè)順應(yīng)價值鏈實現(xiàn)橫向一體化管理，整合價值鏈系統(tǒng)中聯(lián)盟企業(yè)的分散資源，迅速增強企業(yè)實力，獲取新技術(shù)，進入國外市場，擴大市場份額，提高運作速度，分擔市場風險，最終實現(xiàn)優(yōu)fe441ed3b691e65abf4adeede970c36a勢互補。實現(xiàn)橫向一體化管理，可以使企業(yè)通過充分利用外部資源達到快速響應(yīng)市場需求的目的。對與價值鏈聯(lián)盟的核心企業(yè)來說，它僅僅需要控制住企業(yè)的核心戰(zhàn)略環(huán)節(jié)：如產(chǎn)品研發(fā)和市場。而對于生產(chǎn)，只要把握好關(guān)鍵零部件的制造，如果技術(shù)保密性不強，甚至可以全部委托給其它企業(yè)加工。隨著經(jīng)濟全球化和國際化經(jīng)營的深入，在制造領(lǐng)域，資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素的跨國界流動將越來越頻繁，國際化分工與協(xié)作的領(lǐng)域也將不斷擴大，實現(xiàn)橫向一體化管理，企業(yè)間可以形成資金、技術(shù)、市場或者營銷渠道等各方面的優(yōu)勢互補，可以在全球范圍內(nèi)找到最佳的合作伙伴，實現(xiàn)最大程度上優(yōu)化企業(yè)資源的配置，從而大大提升企業(yè)核心競爭力。
　　綜上所述，因為傳統(tǒng)成本管理的關(guān)注焦點僅僅是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理與控制，忽視了整個價值鏈分析的系統(tǒng)性、全面性和動態(tài)性，而基于企業(yè)價值鏈的成本管理和控制模式可以有效避免這種缺陷。在競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要對成本進行全面、系統(tǒng)地優(yōu)化和管理與控制，通過從價值鏈的整體出發(fā)，全面建立多部門、多層次和多環(huán)節(jié)的成本管理和控制網(wǎng)絡(luò)，讓企業(yè)與外部環(huán)境之間的各方關(guān)系由交易型向伙伴型轉(zhuǎn)變，達到價值鏈整體的增值。通過價值鏈分析，可以從多方面了解企業(yè)競爭力的成本信息，對戰(zhàn)略制定，尋求競爭優(yōu)勢有著不可忽視的作用。由于基于價值鏈的成本管理和控制模式考慮企業(yè)遇到的問題比傳統(tǒng)成本管理方法更全面，所以有利于確定價值鏈中各環(huán)節(jié)價值創(chuàng)造活動主體之間的相互關(guān)系，可以更科學地為企業(yè)管理者提供管理依據(jù)，從而有助于企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以獲取更大的利潤。
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