【摘　要】 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的主要手段，其作為企業(yè)價(jià)值體現(xiàn)的載體對(duì)內(nèi)部也提供重要信息。文章通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的目標(biāo)，指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的一些不足，并結(jié)合IASB與FASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革，提出了基于企業(yè)價(jià)值下的財(cái)務(wù)報(bào)告改革建議。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告； 非財(cái)務(wù)信息； 對(duì)標(biāo)分析
　　財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要反映，上市公司定期公布的法定資料，越來(lái)越受人們的重視。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息的分析，可以評(píng)估企業(yè)價(jià)值，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向與前景做出合理的預(yù)測(cè)。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在反映滯后、不準(zhǔn)確等不足，影響著財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷，因此，基于企業(yè)價(jià)值下的財(cái)務(wù)報(bào)告改革勢(shì)在必行。
　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的目標(biāo)
　?。ㄒ唬┦芡胸?zé)任觀
　　受托責(zé)任是指企業(yè)受托者對(duì)所有者托付的資源承擔(dān)有效的管理責(zé)任，資源的受托者應(yīng)該向企業(yè)的擁有者——股東，如實(shí)反映受托資源的管理和使用情況，是一種委托與受托的責(zé)任。因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)客觀真實(shí)地反映管理層的受托責(zé)任及其履行情況，其強(qiáng)調(diào)的是披露信息具有可靠性與真實(shí)性。
　?。ǘQ策有用觀
　　決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等)提供對(duì)他們進(jìn)行管理決策有用的信息、其強(qiáng)調(diào)的是披露信息的相關(guān)性與重要性。
　　受托責(zé)任觀與決策有用觀并不是完全背離，而是相互補(bǔ)充、相輔相成的。正如Solomons所言：“可以把會(huì)計(jì)確認(rèn)受托責(zé)任的作用看作從屬于決策作用，它構(gòu)成決策作用的一部分?！币簿褪钦f(shuō)受托責(zé)任觀包含在決策有用觀中?；凇皼Q策有用觀”財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)目標(biāo)下，更有利于反映企業(yè)價(jià)值。因此，基于企業(yè)價(jià)值下的財(cái)務(wù)報(bào)告改革已是大勢(shì)所趨。
　　二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足
　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)告格式上的不足
　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告各報(bào)表間聯(lián)系不夠緊密。資產(chǎn)負(fù)債表按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債；利潤(rùn)表按收入與費(fèi)用分類計(jì)算凈利潤(rùn)；現(xiàn)金流量表按經(jīng)營(yíng)、籌資、投資分類核算，三張主要報(bào)表分別按各自的分類方式列報(bào)，缺乏相互之間的聯(lián)系性。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)價(jià)值的信息載體，只有打通各張報(bào)表之間的聯(lián)系，幫助報(bào)表使用者分析相同性質(zhì)的活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、盈利虧損以及現(xiàn)金流量的影響，才能正確分析企業(yè)的價(jià)值，為企業(yè)的發(fā)展做出正確的決策。
　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告模式固定化。無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一的表內(nèi)項(xiàng)目，四張報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。這種固定的格式使各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息具有可比性。然而，固定的模式卻掩蓋了企業(yè)的特點(diǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、費(fèi)用具體用于何種活動(dòng)，各項(xiàng)負(fù)債源于何種活動(dòng)，都不能清晰地表示出來(lái)。
　　3.財(cái)務(wù)報(bào)告各要素格式化。無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都采用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素，不能很好地反映企業(yè)的性質(zhì)。例如“存貨”項(xiàng)目，準(zhǔn)則要求按照“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。如此格式化的要求，不能很好地區(qū)分企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際庫(kù)存與在途物資，也不能很好地反映企業(yè)的性質(zhì)，不能較完善地體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。
　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表附注繁瑣化?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注兩部分，其中財(cái)務(wù)報(bào)告居于主導(dǎo)地位，財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告起補(bǔ)充說(shuō)明作用。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式固定化、財(cái)務(wù)報(bào)告各要素格式化，大量的財(cái)務(wù)報(bào)表附注涌現(xiàn)，主次不分，給使用者帶來(lái)了不少困惑。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的不足
　　1.采用歷史成本計(jì)量不能很好地反映企業(yè)價(jià)值?；谥?jǐn)慎性考慮，企業(yè)大多采用歷史成本計(jì)量。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，通貨膨脹日益嚴(yán)重，歷史成本已不能很好地反映企業(yè)價(jià)值。例如，企業(yè)購(gòu)入一套辦公樓，2005年計(jì)成本50萬(wàn)元，并按50年計(jì)提折舊，然而由于近幾年房地產(chǎn)的升值，歷史成本計(jì)量明顯已不能真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值。
　　2.人力資源等不能用貨幣化的信息沒(méi)有充分體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中。由于人力資源等信息，不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法用貨幣加以計(jì)量，因此，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以體現(xiàn)。然而，隨著信息化的發(fā)展，人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值越來(lái)越大，缺少人力資源的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的價(jià)值。人力資源等非貨幣信息在企業(yè)中的地位越來(lái)越重要，不容忽視。大量非貨幣信息無(wú)法體現(xiàn)，必將大大削弱財(cái)務(wù)信息的決策有用性，影響企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)，因此，人力資源等不能用貨幣化的信息應(yīng)加以補(bǔ)充。
　　3.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)。在信息化時(shí)代，有效的信息能為企業(yè)帶來(lái)大量的財(cái)富，而滯后的信息卻有可能使企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)。現(xiàn)代企業(yè)每天都在運(yùn)作，每天都有大量交易，然而，企業(yè)卻不能每天把企業(yè)有用的信息披露。企業(yè)都是每月底出當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)報(bào)告則要年度末四個(gè)月報(bào)出，當(dāng)使用者得到某些信息時(shí)，往往已經(jīng)滯后，影響使用者做出正確的決策。
　　4.財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少非財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)反映企業(yè)的真實(shí)情況，而未能體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大，通過(guò)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，使企業(yè)更加注意保護(hù)環(huán)境，維護(hù)企業(yè)的社會(huì)形象。這樣不僅順應(yīng)了國(guó)家提倡的可持續(xù)發(fā)展，為國(guó)家做出了貢獻(xiàn)，也提高了企業(yè)自身的價(jià)值，為企業(yè)持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。只有具備了完整的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告才能更加真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。
　　三、IASB與FASB的財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)成果借鑒
　　2008年10月16日，IASB（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）與FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(jiàn)（討論稿）》，2010年6月，IASB與FASB發(fā)布了征求意見(jiàn)稿之員工草案。 IASB與FASB作為財(cái)務(wù)報(bào)告的前沿研究者，《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(jiàn)（討論稿）》與征求意見(jiàn)稿之員工草案有很多值得我們借鑒之處。
　?。ㄒ唬┌唇?jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)分類
　　為了打通各張報(bào)表之間的聯(lián)系，幫助報(bào)表使用者分析相同性質(zhì)的活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債、盈利虧損以及現(xiàn)金流量的影響，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表都統(tǒng)一按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)分類。統(tǒng)一分類模式的財(cái)務(wù)報(bào)告，打通了各報(bào)表之間的聯(lián)系，使其內(nèi)部聯(lián)系更加緊密和清晰，可以更好地反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，為使用者做出正確決策提供可靠信息。
　?。ǘ┎捎霉芾矸ǚ诸?br/>　　《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(jiàn)（討論稿）》提出按管理者意圖對(duì)企業(yè)活動(dòng)分類，不同企業(yè)根據(jù)各自企業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)分類，解決了財(cái)務(wù)報(bào)告各要素格式化的缺點(diǎn)，真正體現(xiàn)了“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”的結(jié)合，真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供了更加有用的信息。采用管理法分類，更體現(xiàn)了交易的實(shí)質(zhì)，從而可以更好地體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。
　?。ㄈv史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量相結(jié)合
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量模式中已將“公允價(jià)值”作為主要計(jì)量模式之一，由于我國(guó)資本市場(chǎng)的不完善，把“公允價(jià)值”作為主要計(jì)量模式不太現(xiàn)實(shí)，然而隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，交易活動(dòng)的日益復(fù)雜，單獨(dú)的成本計(jì)量已不能真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。因此，我國(guó)應(yīng)在遵循謹(jǐn)慎性的前提下，有效合理地運(yùn)用歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量，更好地體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。
　　四、基于企業(yè)價(jià)值下的財(cái)務(wù)報(bào)告改革建議
　?。ㄒ唬┗谕獠控?cái)務(wù)報(bào)告使用者需求改進(jìn)
　　1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露簡(jiǎn)練化、及時(shí)化。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要反映，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露簡(jiǎn)練化、及時(shí)化至關(guān)重要，繁瑣的財(cái)務(wù)報(bào)表附注，主次不分，影響重要信息的披露。中期、年度財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)報(bào)出，更能提高信息的及時(shí)性與相關(guān)性，更好地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)價(jià)值，有利于外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力，對(duì)投資作出正確的決策。
　　2.非財(cái)務(wù)信息適當(dāng)合理披露。隨著信息化的發(fā)展，非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大。企業(yè)自身文化、科技含量，人力資源等非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤其長(zhǎng)期發(fā)展至關(guān)重要。一個(gè)擁有良好企業(yè)文化、高科技、高人才的企業(yè)發(fā)展前景是無(wú)法用貨幣來(lái)衡量的。非財(cái)務(wù)信息的適當(dāng)合理披露，有助于外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加了解企業(yè)價(jià)值，為使用者長(zhǎng)期投資指明方向。
　　（二）基于內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求改進(jìn)
　　1.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告及盈虧情況模擬應(yīng)加以重視。從滿足內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者經(jīng)濟(jì)決策角度看，財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于歷史信息而缺乏預(yù)測(cè)性信息。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提供更完整、更全面的財(cái)務(wù)信息更加重要，年度預(yù)算報(bào)告、月度預(yù)算報(bào)告以及盈虧情況模擬報(bào)告應(yīng)當(dāng)加以重視。根據(jù)公司具體情況，設(shè)定一定的假設(shè)條件，比如設(shè)定存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，在此假設(shè)基礎(chǔ)上編制年度及月度財(cái)務(wù)報(bào)告，并根據(jù)所做的年度報(bào)告預(yù)算，做出盈虧情況模擬報(bào)告。企業(yè)可以根據(jù)盈虧情況模擬報(bào)告及時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展前景，估計(jì)企業(yè)的潛在價(jià)值，及時(shí)做出調(diào)整與改進(jìn)。
　　2.對(duì)標(biāo)分析有利于體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)價(jià)值。每個(gè)行業(yè)都有很多企業(yè)，也有少數(shù)企業(yè)在此行業(yè)做的比較成功。公司可以在每年度末選擇一個(gè)在自己行業(yè)做的比較成功的企業(yè)作為母本，做對(duì)標(biāo)分析。一個(gè)企業(yè)最關(guān)注的就是現(xiàn)金及損益，因此可以選擇現(xiàn)金流對(duì)標(biāo)分析與損益對(duì)標(biāo)分析?，F(xiàn)金流對(duì)標(biāo)分析可以分析企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金情況，對(duì)標(biāo)母本的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，比較出對(duì)標(biāo)差異，并做差異分析?，F(xiàn)金流分析還應(yīng)對(duì)標(biāo)母本分析收款、付款政策，做出差異分析。損益對(duì)標(biāo)分析主要分析客戶來(lái)源與數(shù)量、員工效率、費(fèi)用率，找出差距，做出差異分析。通過(guò)對(duì)標(biāo)分析，正確估計(jì)企業(yè)價(jià)值，明確企業(yè)改進(jìn)的方向。只有真正做好對(duì)標(biāo)分析，才能做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。●
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