摘 要：“營改增”被認(rèn)為是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，又一次重要的結(jié)構(gòu)性減稅改革?；诖?，主要分析“營改增”對交通運輸業(yè)的現(xiàn)實意義以及對交通運輸業(yè)的稅負(fù)影響，并從企業(yè)和政府兩個層面提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；改革；交通運輸業(yè)；稅負(fù)

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）17-0090-02

所謂“營改增”，是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將目前我國征收營業(yè)稅的部分行業(yè)，改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2012年1月1日，由上海領(lǐng)銜的“營改增”試點正式啟動，這項被各界寄予較大希望的減稅政策，其核心就是通過稅制的合理設(shè)計來避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。今年7月25日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。而交通運輸業(yè)的營改增，無論是涉及的稅率，還是可抵扣的進(jìn)項稅，都有其特殊性。

一、交通運輸業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必要性

1.征收營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅對企業(yè)應(yīng)稅行為的征稅不受企業(yè)成本、費用的影響，導(dǎo)致了營業(yè)稅存在著明顯的重復(fù)納稅行為。而增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅是貨物在空間位置的移動過程，也是貨物價值增值的過程。但是現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅稅制將交通運輸業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，造成增值稅抵扣鏈條中斷。而將交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅的征稅范圍，就收入全額征收營業(yè)稅，不能抵扣外購材料和勞務(wù)所含已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。

2.征收營業(yè)稅不利于稅收征管

在現(xiàn)行稅制下交通運輸業(yè)按照營業(yè)額全額征收3%的營業(yè)稅，但是取得交通運輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣7%的增值稅。這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項措施的目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，但同時也留下了一個極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運輸發(fā)票，使國家蒙受損失，影響金稅工程的執(zhí)行效果，而改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣，理順了行業(yè)納稅的線路，也有助于增值稅發(fā)票的管理，符合我國以票管稅的稅收管理模式。

二、“營改增”對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅納稅人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第38號）的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點實施前，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。其中，試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計/（1+3%）。對于按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。在稅率的設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中交通運輸業(yè)適用稅率為 11%，對于小規(guī)模納稅人仍實行3%的征收率。

1.對一般納稅人的影響

對于一般納稅人來說能抵扣外購設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額是營改增的最大利好，但就目前形勢短期內(nèi)此類企業(yè)稅負(fù)會有所加重，稅負(fù)上升的原因在于：（1）交通運輸業(yè)之前整體營業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達(dá)到 11%，稅率明顯提升。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查，2008—2010年三年年均營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際增值稅負(fù)擔(dān)率也會增加到4.2%，上升幅度為123%；（2）可抵扣的進(jìn)項偏少。假設(shè)從北京出發(fā)跑一趟江蘇，一輛車的運營費用將近1萬元，其中有5 000元左右的燃油費用，3 000～4 000元的過路過橋費，其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開具增值稅發(fā)票，也就是說過路過橋費無法作為進(jìn)項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費用也無法沖抵增值稅。另外固定資產(chǎn)方面，運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是船舶，使用年限可達(dá)20年以上），多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅很少。最后由于增值稅實行以票控稅，增值稅進(jìn)項抵扣需要增值稅發(fā)票，而目前的營業(yè)稅改征增值稅只在部分行業(yè)和部分地區(qū)試點，如果有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)沒有資格或者不肯為試點企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，那么運輸公司由于拿不到增值稅發(fā)票，就無法從所在區(qū)的稅務(wù)部門得到抵扣返稅的實惠。

2.對小規(guī)模納稅人的影響

交通運輸業(yè)實施增值稅后，對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過500萬元的試點納稅人采取按銷售額和征收率計征增值稅的簡易征收辦法，征收率為3%，和原來的營業(yè)稅相比，稅率相當(dāng)。由于增值稅是價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）×3%，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額×3%，在相同條件下計稅依據(jù)減少，營改增后稅負(fù)有所下降。

綜上所述，交通運輸業(yè)“營改增”政策的受惠企業(yè)絕大部分集中在小規(guī)模納稅人企業(yè)，而對于一般納稅人企業(yè)，由于稅率的上升及可抵扣進(jìn)項稅的限制，整體稅負(fù)可能會有所增加。

三、降低交通運輸企業(yè)稅負(fù)的措施

1.企業(yè)要積極應(yīng)對新政

營改增使試點地區(qū)的被認(rèn)定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)稅負(fù)不降反升，企業(yè)必須要積極應(yīng)對。首先根據(jù)“營改增”相關(guān)辦法和規(guī)定，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，例如《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，交通運輸服務(wù)類企業(yè)增值稅稅率為11%，物流輔助服務(wù)類企業(yè)增值稅稅率為6%，這就給企業(yè)留下了納稅籌劃的空間，應(yīng)將能不列入試點范圍的就不列入，能并入物流輔業(yè)的就不留在運輸客、貨運主業(yè)，同時做好盈虧平衡點測算，科學(xué)確定稅率和合理劃分業(yè)務(wù)板塊，以期降低稅率；其次要加強成本核算，特別是加強可抵扣進(jìn)項收入的管理，關(guān)注政策，關(guān)注信息，科學(xué)選擇投資時機，加大技改項目投入，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級，重視資本成本，提高企業(yè)投入產(chǎn)出率和資金利用率。

2.政府部門的推動作用

針對試點企業(yè)稅負(fù)增加的問題，上海市政府率先提出解決辦法——出臺《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》。該通知指出，“對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥的方式實施過渡性財政扶持政策?！逼渌圏c地區(qū)也推出類似政策。但是，從長期來看，過渡性財政扶持政策不能根本解決企業(yè)稅負(fù)大幅增加的現(xiàn)實問題。政府部門需出臺更有利的政策，從以下方面進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)：（1）降低運輸企業(yè)稅率，使之與物流輔助服務(wù)業(yè)6%稅率一致；（2）適當(dāng)增加進(jìn)項稅抵扣項目；例如，對于汽車運輸企業(yè)所繳納的過路費，能否開具增值稅發(fā)票以作為增值稅抵扣的內(nèi)容進(jìn)入進(jìn)項抵扣的范圍；對占比重較高但實務(wù)中又難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，特別如燃油消耗等，能否測算合適的抵減比例，計算確定進(jìn)項稅額；對存量機器設(shè)備和運輸工具，能否根據(jù)具體情況，允許每年計提的折舊額中包含的進(jìn)項稅額核定為可抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅最終全面取代營業(yè)稅，是未來中國間接稅制改革的方向。因此運輸企業(yè)必須面對現(xiàn)實，未雨綢繆、結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況及早規(guī)劃，緊密把握國家稅制改革的契機，積極探索應(yīng)對策略，實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型、跨越發(fā)展。政府部門也要根據(jù)試點企業(yè)所反映的問題進(jìn)行深入細(xì)致的研究，出臺更合理更利于企業(yè)發(fā)展的政策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉明慧.擴大增值稅征收范圍的難點解析[J].稅收研究，2010，（11）.

[2] 王蘊.交通運輸業(yè)改征增值稅問題研究[D].大連：東北財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[3] 甘啟欲.將交通運輸業(yè)納入增值稅征收范圍的思考[J].稅務(wù)研究，2011，（6）.

（責(zé)任編輯：魯小萌）</