成本是企業(yè)為了達(dá)到特定的經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的，能用貨幣表現(xiàn)并計(jì)量的代價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不有、無(wú)處不在，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。成本失控導(dǎo)致成本增加，也就產(chǎn)生了成本控制風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生又會(huì)增加成本。成本控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有不確定性，但是一旦風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必將產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響，嚴(yán)重的有可能給企業(yè)以重創(chuàng)。因此，如何改善成本控制策略，防范成本控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，是每個(gè)企業(yè)都必須關(guān)心和重視的問(wèn)題?；诖耍瑢?duì)成本控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響等進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，提出控制成本風(fēng)險(xiǎn)的管理策略。

一、成本控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，既有企業(yè)外部的原因，也有企業(yè)自身的原因，而且不同的成本控制風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因也不盡相同。

1.宏觀環(huán)境復(fù)雜多變

宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素。這些因素存在于企業(yè)之外，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重大的影響。宏觀環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是難以準(zhǔn)確預(yù)見(jiàn)和無(wú)法改變的。宏觀環(huán)境的不利變化必然給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如成品油價(jià)格上漲，使運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本升高。成本管理的環(huán)境具有復(fù)雜性和多變性，外部環(huán)境變化可能為企業(yè)帶來(lái)某種機(jī)會(huì)，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。企業(yè)如果不能適應(yīng)復(fù)雜而多變的外部環(huán)境，對(duì)外部環(huán)境不利變化不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)見(jiàn)，反應(yīng)滯后，措施不力，就會(huì)產(chǎn)生成本風(fēng)險(xiǎn)，甚至使企業(yè)經(jīng)營(yíng)舉步維艱。

2.成本控制意識(shí)淡薄產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體必然面臨成本風(fēng)險(xiǎn)，成本風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。目前，許多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏正確的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于成本控制的重要性重視不夠，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有一個(gè)足夠的認(rèn)知，成本開(kāi)支缺乏計(jì)劃與控制，具有隨意性和盲目性，加大了成本風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

3.成本信息扭曲產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn) 成本信息扭曲產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)包括由于企業(yè)不能正確進(jìn)行及時(shí)核算、不能正確劃分成本和期間費(fèi)用、不能正確進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比等導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量降低，以及由于成本信息不完整、不全面、成本控制標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)、不能準(zhǔn)確合理分配制造費(fèi)用、不能提供管理需要的多維度成本信息等導(dǎo)致成本信息扭曲而產(chǎn)生的兩個(gè)方面的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

4.過(guò)分關(guān)注短期成本目標(biāo)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)該引起企業(yè)注意的問(wèn)題是許多業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)過(guò)分關(guān)注年度短期成本數(shù)據(jù)，使管理者只注意短期成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略因素對(duì)成本的影響，從而影響到企業(yè)成本控制的可持續(xù)性及成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的可持續(xù)性。許多企業(yè)缺乏科學(xué)完善的分析方法和評(píng)價(jià)考核方法，不能對(duì)被考核者的成本控制績(jī)效進(jìn)行客觀公正的分析和評(píng)價(jià)，不能充分調(diào)動(dòng)被考核者的主觀能動(dòng)性和責(zé)任感，反而產(chǎn)生消極、抵觸等不利于成本控制的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

5.成本預(yù)算寬余產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算寬余是成本的預(yù)算值和期望值之間的差額。成本責(zé)任中心常常在他們的預(yù)算中留有一定數(shù)額的寬余，以應(yīng)付未預(yù)料到的不利事件，但數(shù)額較大的預(yù)算寬余可能是由于管理者企圖使成本目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)而留有的余地，這意味著企業(yè)整體業(yè)績(jī)可能低于應(yīng)有水平。因此為了規(guī)避預(yù)算寬余造成的成本控制風(fēng)險(xiǎn)，成本管理人員需要重視預(yù)算寬余的程度及合理性。

6.成本控制缺乏全面性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

成本控制要求實(shí)施全員、全過(guò)程、全方位的控制。許多企業(yè)往往只重視對(duì)生產(chǎn)人員的管理，卻忽視了對(duì)非生產(chǎn)人員的管理；只重視對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，卻忽視了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、商品銷售等環(huán)節(jié)的成本控制；只注重對(duì)價(jià)值活動(dòng)實(shí)施控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非價(jià)值活動(dòng)或與價(jià)值活動(dòng)無(wú)緊密關(guān)系的活動(dòng)，例如人事管理、生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)調(diào)度等卻忽視了。由于缺乏全面的成本控制，往往顧此失彼，導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、成本控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

成本控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有不確定性，但是一旦風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，必然對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響。

1.不利于保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)保管及使用，分別由不同部門(mén)和人員完成。因此，要通過(guò)完善內(nèi)部牽制制度，為搞好財(cái)產(chǎn)物資的管理和控制創(chuàng)造條件。只要成本控制措施嚴(yán)密、完善并得到有效執(zhí)行，財(cái)產(chǎn)物資的安全完整就有了保證，財(cái)產(chǎn)物資安全完整了，成本費(fèi)用也就降低了。如果企業(yè)的成本控制失誤，不能保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，就可能會(huì)發(fā)生貪污盜竊事件，成本就可能上升。

2.造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，增加企業(yè)成本

企業(yè)可以利用有效的成本控制措施，制定成本控制的管理目標(biāo)，使企業(yè)的成本控制在定額以內(nèi)，從而節(jié)約企業(yè)資源，降低企業(yè)成本。如果企業(yè)的成本控制措施失效，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本會(huì)大大超過(guò)企業(yè)的計(jì)劃成本，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，成本大幅增加，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)大幅減少，企業(yè)的資金鏈就會(huì)緊張，影響和制約企業(yè)的發(fā)展。

3.不利于保證企業(yè)既定目標(biāo)的完成

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一般應(yīng)確定目標(biāo)成本指標(biāo)，以便于進(jìn)行考核。目標(biāo)成本的完成，需要企業(yè)采用切實(shí)可行的措施，而進(jìn)行成本控制就是保證目標(biāo)成本完成的一項(xiàng)重要舉措。通過(guò)成本控制，可以及時(shí)揭示生產(chǎn)過(guò)程中成本指標(biāo)脫離計(jì)劃的差異，便于采取措施糾正偏差，保證既定目標(biāo)的完成。在一般情況下，如果成本控制做得好，都能使得成本水平有所降低，達(dá)到計(jì)劃的水平，但是如果企業(yè)的成本控制失效，不僅不能保證成本計(jì)劃的完成，而且會(huì)增加企業(yè)的成本風(fēng)險(xiǎn)。

4.不利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

無(wú)論是在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還是國(guó)際市場(chǎng)，企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)關(guān)鍵因素就是成本。成本的高低，直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，如果企業(yè)的成本控制措施失效，不僅會(huì)增加企業(yè)的成本，在不考慮企業(yè)產(chǎn)品差異化經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)還會(huì)因?yàn)楦叱杀締适袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，出現(xiàn)虧損，甚至遭到市場(chǎng)的淘汰。

三、成本風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

1.提高成本控制風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

根據(jù)成本控制與風(fēng)險(xiǎn)的互動(dòng)關(guān)系，人的因素是一個(gè)基于成本控制而控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，也是將成本是否真正落實(shí)到人的關(guān)鍵。因此，要求企業(yè)重視對(duì)員工成本意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的教育，樹(shù)立“人人有成本和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任”的價(jià)值管理觀念，使成本降低與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避深入人心。

2.防止過(guò)分強(qiáng)調(diào)成本降低

加強(qiáng)成本控制的目的是降低成本，取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，企業(yè)也不能過(guò)分關(guān)注成本降低的絕對(duì)值，避免因?yàn)槌杀镜慕档投绊懏a(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量降低的風(fēng)險(xiǎn)，不能因?yàn)槌杀镜慕档投鵂奚髽I(yè)的差異化戰(zhàn)略，企業(yè)如果能同時(shí)獲得成本優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)歧異性優(yōu)勢(shì)，那么經(jīng)營(yíng)歧異性優(yōu)勢(shì)所帶來(lái)的價(jià)格溢價(jià)和成本優(yōu)勢(shì)所帶來(lái)的低成本將使企業(yè)獲得巨大的收益。

3.形成全過(guò)程、全員、全方位的成本控制體系

成本控制既涉及整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，也涉及每一個(gè)員工，同時(shí)還要考慮影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各種影響因素。因此，企業(yè)要兼顧各方面的利益，完善成本監(jiān)控機(jī)制，形成全過(guò)程、全員、全方位的成本控制體系，控制和防范成本風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 4.充分識(shí)別成本風(fēng)險(xiǎn)因素 成本風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)控制的第一步，只有全面、準(zhǔn)確地識(shí)別成本風(fēng)險(xiǎn)因素，才能衡量風(fēng)險(xiǎn)和合理選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法。企業(yè)成本控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜多樣的，因此要加強(qiáng)對(duì)成本控制風(fēng)險(xiǎn)的管理，首先需要對(duì)產(chǎn)生成本控制風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行識(shí)別和分析。

實(shí)際工作中，可以采用風(fēng)險(xiǎn)清單分析法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法、成本報(bào)表分析法、流程圖分析法、層次分析法等方法，對(duì)綜合性成本風(fēng)險(xiǎn)因素、產(chǎn)品研發(fā)成本風(fēng)險(xiǎn)因素、物資采購(gòu)階段的風(fēng)險(xiǎn)因素、生產(chǎn)階段的成本風(fēng)險(xiǎn)因素、產(chǎn)品銷售領(lǐng)域的成本風(fēng)險(xiǎn)因素、人力資源成本風(fēng)險(xiǎn)因素、財(cái)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行識(shí)別和分析。

5.進(jìn)行成本風(fēng)險(xiǎn)衡量

成本控制風(fēng)險(xiǎn)衡量就是在風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)資料和數(shù)據(jù)的處理，得出關(guān)于損失發(fā)生的概率及影響程度，判斷是否達(dá)到預(yù)警臨界值、目前的運(yùn)行狀況是否良好等，為選擇風(fēng)險(xiǎn)管理策略提供決策依據(jù)。

成本控制風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法有很多，如情景分析法、風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析法、壓力測(cè)試法、敏感分析法、變動(dòng)程度測(cè)試法等。

6.實(shí)施成本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

成本風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要步驟，風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有時(shí)是同時(shí)進(jìn)行的，有時(shí)是分步驟進(jìn)行的，因此，往往很難確定哪一步驟屬于風(fēng)險(xiǎn)衡量、哪一步驟屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以為確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施提供依據(jù)。

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采用風(fēng)險(xiǎn)度評(píng)價(jià)法、檢查表評(píng)價(jià)法、優(yōu)良可劣評(píng)價(jià)法、單項(xiàng)評(píng)價(jià)法等方法。

7.制定正確的成本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

由于各個(gè)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不同，所面臨的成本風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。因此，需要根據(jù)實(shí)際制定特定的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

（1）戰(zhàn)略成本風(fēng)險(xiǎn)管理方案。企業(yè)戰(zhàn)略面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，而且不同的成本戰(zhàn)略有不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)必須選擇與企業(yè)戰(zhàn)略匹配的成本戰(zhàn)略，充分考慮企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力

（2）財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)管理方案。企業(yè)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)根源于自然和經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的不確定性、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、企業(yè)理財(cái)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和經(jīng)營(yíng)者認(rèn)識(shí)能力的滯后性以及手段方法的有限性。財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是以最小的成本確保企業(yè)資金的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)專家意見(jiàn)、指標(biāo)分析、報(bào)表分析等方法對(duì)財(cái)務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別后，再采取不同的應(yīng)對(duì)策略與方法。

（3）競(jìng)爭(zhēng)成本風(fēng)險(xiǎn)管理方案。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)就是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為了謀求長(zhǎng)期生存發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，獲得有利的生存能力和生存空間而爭(zhēng)奪、較量和對(duì)抗的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。由于企業(yè)現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)性資源非常有限，為了獲得對(duì)自己有利的各種資源，例如資金、技術(shù)、人力資源就必須參與競(jìng)爭(zhēng)。因此，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，制定不同的解決方案，使企業(yè)有效降低或避免風(fēng)險(xiǎn)，獲得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（4）組織風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是否合理決定了該組織在解決問(wèn)題時(shí)是否有效，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否能夠及時(shí)做出反應(yīng)，這在很大程度上決定了企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的處理能力。不同類型的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，其采取的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案也會(huì)不同。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際制定科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，有效控制成本和風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：聶永剛（1968-），男，貴州遵義人，會(huì)計(jì)學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師，從事戰(zhàn)略成本管理研究。

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）（責(zé)任編輯：張偉）</