王曉昱

【摘 要】 內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善機構(gòu)的經(jīng)營狀況。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助機構(gòu)達到預(yù)期目的。提升審計質(zhì)量，才能在機構(gòu)中樹立權(quán)威性，得到董事會、高級管理層和被審計單位的認(rèn)可，從而融洽各方面的關(guān)系，更好地開展工作。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計質(zhì)量控制

1. 提高審計質(zhì)量，就應(yīng)不斷進行審計創(chuàng)新

創(chuàng)新是內(nèi)部審計工作不斷向前發(fā)展的源泉。

內(nèi)部審計的創(chuàng)新，首先要強化創(chuàng)新意識。內(nèi)部審計不僅是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)查錯防弊，更應(yīng)是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)提供增值型服務(wù)。所以，要強化內(nèi)部審計宏觀意識，不拘泥于一時一事；要強化大局意識，不糾纏于枝末細(xì)節(jié)；要強化責(zé)任意識，不敷衍，不厭戰(zhàn)，找準(zhǔn)目標(biāo)，理清思路，做好服務(wù)文章；要強化綜合分析，突出建設(shè)性功能。

在具體實施過程中，要創(chuàng)新機制，創(chuàng)新審計計劃管理模式，創(chuàng)新審計質(zhì)量控制體系，創(chuàng)新審計工作方法，以提高工作質(zhì)量和工作效率。審計工作應(yīng)在不斷探索與實踐中，以強烈的創(chuàng)新意識、創(chuàng)新模式、創(chuàng)新路徑，求生存謀發(fā)展。

內(nèi)部審計的創(chuàng)新，要通過審計人員研討活動不斷積累創(chuàng)新成果。在實際工作中，要實行創(chuàng)新閉環(huán)管理。創(chuàng)新閉環(huán)管理就是將每一個項目中所涉及的新業(yè)務(wù)知識、新審計技巧、經(jīng)驗與教訓(xùn)，通過技術(shù)交流和理論探討，形成創(chuàng)新成果，逐漸完善到審計理論、審計制度、審計流程和審計標(biāo)準(zhǔn)中，以指導(dǎo)后續(xù)的審計工作。創(chuàng)新成果可以不斷完善審計新流程、新制度、新標(biāo)準(zhǔn)，使審計標(biāo)準(zhǔn)化進程不斷處于動態(tài)發(fā)展的狀態(tài)；創(chuàng)新成果也可以用來進一步培訓(xùn)指導(dǎo)審計人員，提高其業(yè)務(wù)素養(yǎng)和技能水平，使審計人員快速掌握規(guī)范性流程、標(biāo)準(zhǔn)審計方法和標(biāo)準(zhǔn)記錄。

內(nèi)部審計的創(chuàng)新，要重視審計技術(shù)和審計手段的創(chuàng)新。在實際工作中要借助信息技術(shù)，加快網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)和審計軟件的運用，實現(xiàn)審計技術(shù)方法的變革，擴大審計覆蓋面，以高質(zhì)量和高效率審計，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。

2. 提高審計質(zhì)量，就應(yīng)加強審計成果的落實運用

審計成果的落實運用，需要窮追不舍的“后監(jiān)督”、鍥而不舍地“后總結(jié)”、深入細(xì)致地“后分析”，形成評價閉環(huán)管理。

“后監(jiān)督”就是規(guī)范審計成果落實運用機制，建立后續(xù)審計制度。被審計單位要狠抓審計建議的落實，編寫書面整改報告，上報審計部門，再由審計部門對上報的整改報告進行核實檢查，進行審計建議落實整改情況的后續(xù)專項審計，將整改結(jié)果納入考核體系，強化審計工作的嚴(yán)肅性。

“后總結(jié)”就是及時總結(jié)審計項目中掌握和運用的業(yè)務(wù)知識、法律法規(guī)，創(chuàng)新審計技巧和方法，最終形成新的經(jīng)驗知識儲備。

“后分析”就是加強審計信息的收集整理，做好審計分析工作，形成專項審計分析、重點審計案例分析、年度綜合分析；對審計項目中發(fā)現(xiàn)的共性問題進行全面、綜合地分析，分析問題發(fā)生的頻率及嚴(yán)重程度，查找問題產(chǎn)生的的根源，提出切實可行的管理建議，并將其納入企業(yè)風(fēng)險管理體系。

審計成果的落實運用要堅持審計評價閉環(huán)管理，將各項目審計評價進行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ龋鰪娫u價的科學(xué)性和系統(tǒng)性，為未來審計項目確定重點提供參考，為內(nèi)部審計人員提供問題案例及審計要點，解決審計質(zhì)量參差不齊的問題。

3. 提高審計質(zhì)量，就應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制與外部監(jiān)督體系

“工欲善其事，必先利其器”，提高審計質(zhì)量，需要建立和完善審計質(zhì)量管理制度和規(guī)范，實行統(tǒng)一實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行。要明確內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)，量化和細(xì)化責(zé)任目標(biāo)；要實施交叉審計，規(guī)范交叉審計的分片管理、工作方式與程序；要實行三級審計復(fù)核制度，明確每級復(fù)核的內(nèi)容、復(fù)核要求、復(fù)核人的責(zé)任，增加集體判斷成分，以增強審計結(jié)論的可靠性，降低審計風(fēng)險。

建立和完善對內(nèi)部審計人員的外部監(jiān)管體系，適度強化法律責(zé)任，實行審計結(jié)論公開制度，增強審計人員壓力，促進審計人員將壓力變?yōu)閯恿?，借助外力提高審計質(zhì)量。

4. 提高審計質(zhì)量，就應(yīng)配備和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，不斷提高審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)

審計項目質(zhì)量控制離不開人這個因素，審計質(zhì)量與審計人員專業(yè)水平和職業(yè)操守密切相關(guān)。在經(jīng)濟發(fā)展和深層次社會矛盾日益突出的背景下，內(nèi)部審計人員只有具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，做到思想進步、作風(fēng)頑強、業(yè)務(wù)精湛，才能確保審計“免疫系統(tǒng)”功能在企業(yè)內(nèi)部得到充分發(fā)揮。

內(nèi)部審計人員的構(gòu)成應(yīng)是多元化的，配備審計人員，要選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，需要不斷更新審計專家隊伍，不斷補充審計隊伍的新鮮血液，建立內(nèi)部審計人員的進退機制，讓各種專家型人才不斷充實到審計隊伍中來。

提升內(nèi)部審計人員專業(yè)水平，需加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采用“走出去、請進來”的方式，選送審計人員外出培訓(xùn)和交流，同時要積極營造內(nèi)部學(xué)習(xí)氛圍，構(gòu)建立體學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)，開展靈活多樣的學(xué)習(xí)活動。實行集中學(xué)習(xí)與個人自學(xué)、書本學(xué)習(xí)和網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)、骨干授課和選題研討、審計課題研究、人人鉆研與個別輔導(dǎo)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。從而快速提升內(nèi)部審計人員理論和實踐能力，促進審計質(zhì)量的提高。

加強職業(yè)道德修養(yǎng)，要堅持政治與業(yè)務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)與經(jīng)營目標(biāo)、法律法規(guī)與規(guī)章制度、理論知識與操作技能、工作必須與個人要求五個統(tǒng)一；要倡導(dǎo)善于思考，注重學(xué)習(xí)，鼓勵內(nèi)部審計人員學(xué)政治，善于從宏觀層面把問題具體化，提升理論素養(yǎng)和政策水平；要倡導(dǎo)自警自律，教育審計人員廉潔自律、潔身自好、耐得住寂寞、守得住道德底線；要自覺地信守審計理念，在實際工作中敢于堅守原則，勇于揭示問題，切實做到實事求是、客觀公正。

內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中常面臨各種利益的誘惑和企業(yè)內(nèi)部的人情關(guān)系，或各方領(lǐng)導(dǎo)的不正當(dāng)“授意”，只有堅持職業(yè)道德和操守，不受外來因素的干擾，才能依法獨立地處理審計問題。

5. 提高審計質(zhì)量，就應(yīng)建立有效的激勵機制與約束機制

在審計過程中，內(nèi)部審計人員容易受外部利益驅(qū)動，如果監(jiān)管缺失，很容易導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的機會主義傾向，做出不合理和不符合職業(yè)道德的選擇，從而影響審計專業(yè)判斷和審計質(zhì)量。因此，建立明確的獎懲機制、有效地激勵與約束機制是提高審計專業(yè)判斷質(zhì)量、促使內(nèi)部審計人員發(fā)表客觀審計意見的有力措施。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的審計質(zhì)量評價考核體系，定期對內(nèi)部審計人員進行考評，促進內(nèi)部審計人員在審計過程中堅持謹(jǐn)慎原則，準(zhǔn)確描述問題實際，清晰表述問題脈絡(luò)，最終通過不斷地評價考核，打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隊伍?？己藰?biāo)準(zhǔn)可包括內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、金額、性質(zhì)，內(nèi)部審計人員審計技能熟練性、專業(yè)性、創(chuàng)新性，發(fā)現(xiàn)審計問題表述清晰性、全面性，問題定性的準(zhǔn)確性、深入性，審計建議的針對性，可操作性，項目總結(jié)理論的創(chuàng)新性、實用性等?？己藰?biāo)準(zhǔn)要有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，以定量指標(biāo)為主，對于定性指標(biāo)要賦予評價準(zhǔn)備和權(quán)重，使其定量化。

內(nèi)部審計人員進行考評應(yīng)與績效工資掛鉤，作為個人職務(wù)晉升的重要依據(jù)；定期開展優(yōu)秀審計項目評選，對審計報告、審計檔案進行集中評比，創(chuàng)造精品審計項目，樹立優(yōu)秀審計人才，以點帶面，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量和內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。

應(yīng)建立審計責(zé)任風(fēng)險分擔(dān)約束機制，約束審計人員的機會主義行為，督促其保持審計的獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎性，在審計專業(yè)判斷中做出正確的選擇，從而提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

總之，加強內(nèi)部審計質(zhì)量在整個內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用，強化質(zhì)量控制是世界審計發(fā)展的共同趨勢，切實提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)、審計質(zhì)量和審計工作水平，使內(nèi)部審計工作適應(yīng)形勢發(fā)展需要，早日與國際慣例接軌，融入世界審計主流。

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（作者單位：中航第一飛機設(shè)計研究院）