【摘要】應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，作為企業(yè)的債權(quán)，其增減變化直接影響主營業(yè)務(wù)收入和利潤水平的變化。文章從多方面分析了應(yīng)收賬款對利潤的影響，并就如何降低這些影響進行探討。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款利潤管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的，有待以后期間向客戶收取的相應(yīng)款項或以貨幣計量的勞務(wù)和貨物。它的變化可直接導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入的變化，從而影響單位的盈利水平和參與市場競爭的能力。掌握公司應(yīng)收賬款的分析方法，有利于準確掌握公司經(jīng)營狀況，對于識別、操縱利潤具有重要意義。企業(yè)采取賒銷策略，能在一定程度上擴大銷售，占領(lǐng)市場份額，但所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在未來能否收回存在一定的不確定性，無法收回的應(yīng)收賬款就是企業(yè)的壞賬損失，會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，這是企業(yè)采取賒銷策略時必須考慮的問題，可以說，企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的日常管理，以降低賒銷風(fēng)險。

一、應(yīng)收賬款對利潤的主要影響

（一）削弱主營業(yè)務(wù)利潤評價企業(yè)業(yè)績的主導(dǎo)作用

通過賒銷虛增了企業(yè)的賬面利潤，加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。如果報表使用者只看財務(wù)報告上的利潤數(shù)據(jù)，而不對其作深入剖析，會被報表上令人心動的數(shù)字所迷惑；如果投資者僅憑賬面數(shù)據(jù)作決策，將容易導(dǎo)致決策失誤，帶來無法挽回的損失。此時通過主營業(yè)務(wù)利潤對企業(yè)業(yè)績進行評價就缺乏應(yīng)有的說服力。

（二）影響了資產(chǎn)質(zhì)量，加大了經(jīng)營風(fēng)險

應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中的比重大小反映了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、流動資產(chǎn)管理能力、現(xiàn)金保障能力以及企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。該比重越大表明企業(yè)運作的現(xiàn)金流越不足從而威脅企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。若應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重同比增大或居高不下或應(yīng)收賬款增長速度大于總資產(chǎn)增長速度，則企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量會出現(xiàn)下降，而資產(chǎn)質(zhì)量下降又將影響企業(yè)再融資能力，使企業(yè)難以籌集到維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資金。反過來又會影響企業(yè)的經(jīng)營活動，從而影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展進而影響企業(yè)的利潤質(zhì)量。也就是說應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重越大會計利潤質(zhì)量低的可能性就越大。

（三）應(yīng)收賬款增加企業(yè)費用，加速企業(yè)現(xiàn)金流出

應(yīng)收賬款的損失包括逾期應(yīng)收賬款的資金成本,附加收賬費用,壞賬損失,這些直接的損失比較顯而易見,另外,還有一些間接損失,比企業(yè)賒銷時雖能產(chǎn)生較多利潤, 但并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加, 反而不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用, 增加了現(xiàn)金支出, 主要表現(xiàn)為:

1.企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出。應(yīng)收賬款帶來的銷售收入并未實際收到現(xiàn)金, 流轉(zhuǎn)稅是以銷售額為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等, 必然會隨著銷售收入的增加而增加。

2.所得稅支出。企業(yè)將銷售收入抵減各項支出費用后形成的經(jīng)營利潤，按照稅法的規(guī)定，不論是否收到貨款，對于經(jīng)營利潤均應(yīng)交納企業(yè)所得稅。這在一定程度上又加劇了企業(yè)的資金壓力。

3.以現(xiàn)金形式進行的股利分配也會導(dǎo)致企業(yè)資金的緊張。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、清欠過程中的中介費用等都會形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.資金占用對企業(yè)利潤的影響。眾所周知，資金具有時間價值，如應(yīng)收賬款長期不能收回，被對方單位占用的應(yīng)收賬款以及因此而墊交的各項稅費勢必會影響企業(yè)的資金流動，減少了該資金所能產(chǎn)生的。

二、應(yīng)收賬款對壞賬準備、折扣等都會對逾期應(yīng)收賬款產(chǎn)生影響

壞賬準備的計提，增加了費用的開支，直接使當年利潤總額下降，對于注重考核企業(yè)利潤的企業(yè)可以根據(jù)實際情況考慮是否計提壞賬準備。

當然根據(jù)稅法規(guī)定，所增加的費用可在稅前列支，即計算所得稅時可予以抵扣，所以在一定程度上可減少企業(yè)稅負支出。由于所計提的壞賬準備比例相對較小，一旦發(fā)生壞賬，將給企業(yè)造成重大損失，企業(yè)進行賒銷前要對客戶的經(jīng)營情況和信用狀況進行綜合分析，不能因需要增加銷售額而盲目進行賒銷。

三、加強應(yīng)收賬款管理的幾點建議

根據(jù)上述對應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營利潤影響的分析，筆者就如何加強應(yīng)收賬款的管理，減少對企業(yè)財務(wù)利潤的影響，提出以下幾點建議。

（一）企業(yè)要不斷進行創(chuàng)新，提高產(chǎn)品質(zhì)量，盡量減少賒銷行為

賒銷的目的是擴大市場占用份額，增加自己銷售額，從而增加自身的利潤，增強自身的盈利能力和參與市場競爭的能力，但同時也帶來了一系列的問題。為改變這一狀況，企業(yè)必須時刻掌握市場需求的動向，不斷創(chuàng)新，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)含量，不斷降低產(chǎn)品成本，不斷完善產(chǎn)品的售前、售中和售后的服務(wù)，努力使自己的產(chǎn)品始終處于賣方主導(dǎo)或訂單銷售，這樣企業(yè)始終處于銷售的主導(dǎo)地位，賒銷現(xiàn)象就會減少，受應(yīng)收賬款的困擾也會相應(yīng)減少。

（二）建立賒銷審批制度，從源頭上采取避免損失的措施

企業(yè)應(yīng)建立嚴格的賒銷審批制度，控制賒銷行為。在采取賒銷前應(yīng)對客戶的經(jīng)營狀況和誠信狀況進行調(diào)查摸底，如確認對方在應(yīng)收賬款回收期間有能力支付款項的再考慮采取內(nèi)賒銷手段，以切實降低經(jīng)營風(fēng)險。

（三）防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤

在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)為了實現(xiàn)自身的目的，在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，或者采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準備金，以調(diào)節(jié)當期利潤。例如，某企業(yè)當年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準備金，相應(yīng)多計管理費用，以實現(xiàn)壓低本年利潤的目的。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了粉飾業(yè)績，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。

（四）加強對應(yīng)收賬款的日常管理

1.應(yīng)收賬款追蹤分析。市場供求關(guān)系瞬息萬變，客戶所賒購的商品能否順利地實現(xiàn)銷售與變現(xiàn)，履行賒購企業(yè)的信用條件，取決于以下幾個方面：市場供求狀況；客戶的信用品質(zhì)；客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度。每一筆賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生后，都需要對應(yīng)收賬款的運行過程進行追蹤分析。

2.定期分析應(yīng)收賬款賬齡。企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生的時間不一，逾期時間越長，越容易形成壞賬。所以財務(wù)部門應(yīng)定期分析應(yīng)收賬款賬齡，向業(yè)務(wù)部門提供應(yīng)收賬款賬齡數(shù)據(jù)及比率，催促業(yè)務(wù)部門收回逾期的賬款。

3.實行滾動收款。根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態(tài)，及時了解客戶的財務(wù)資金狀況，及時處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對賬的工作量。

4.建立壞賬準備金制度。壞賬損失是無法避免的，有的是債務(wù)人發(fā)生重大自然災(zāi)害，有的是債務(wù)人破產(chǎn)，有的是債務(wù)人突然死亡，有的是市場供求發(fā)生變化等，這些都會導(dǎo)致該項應(yīng)收賬款部分或全部無法收回。因此，按照會計謹慎性原則要求，應(yīng)建立壞賬準備金制度。當發(fā)生壞賬時，用提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。

5.采用積極收款政策。實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責任人。經(jīng)辦人員應(yīng)對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督，直至收回資金為止。企業(yè)可將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的一項主要指標，并建立指標考核體系，根據(jù)實際回收情況與清欠人員的工資掛鉤。逾期未結(jié)欠款是應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的一個重要環(huán)節(jié)。同時企業(yè)應(yīng)建立逾期未結(jié)欠款的預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)、及時上報、各層次的責任人依照授權(quán)及時處理，工作重點是組織力量抓緊催收。對于信用狀況惡化、壞賬跡象明顯的客戶，應(yīng)當采取斷然措施，加大清收力度，以切實防范經(jīng)營風(fēng)險。

目前，三角債現(xiàn)象普遍，應(yīng)收賬款在我國許多企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，清收應(yīng)收賬款成了每個企業(yè)頭疼的事，一個企業(yè)要想正常經(jīng)營，不發(fā)生應(yīng)收賬款一般也是不可能的。要先對客戶經(jīng)營狀況和信用狀況了解，控制賒銷行為，降低應(yīng)收賬款的賬面余額，同時加強應(yīng)收賬款的日常管理，制定有力措施催收，加快資金回籠，才能控制壞賬的發(fā)生，切實減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略奠定堅實基礎(chǔ)。

作者簡介：董宏偉（1971-），女，庫爾勒城市建設(shè)（集團）有限責任公司財務(wù)主管，研究方向：內(nèi)控與管理。

（責任編輯：唐榮波）