一汽解放青島汽車有限公司 杜海濤

期間費(fèi)用是企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。從廣義的角度看，企業(yè)的全部費(fèi)用可以分為當(dāng)期期間費(fèi)用和當(dāng)期成本費(fèi)用。所不同的是，期間費(fèi)用是不能或者是無法直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的，盡管它可以隨著時(shí)間的推移而與某批次產(chǎn)品的產(chǎn)量以及制造過程無直接關(guān)聯(lián)，但卻與一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)的管理與銷售直接關(guān)聯(lián)。如廣告費(fèi)用的支出，它的效益很難計(jì)算到某個(gè)批次或某個(gè)具體的產(chǎn)品中，甚至也無法預(yù)測(cè)它在那個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)起到了作用，但卻不能無視它的作用。所以，它的支出不能計(jì)算在當(dāng)期的生產(chǎn)成本中，而是從當(dāng)期的損益中扣除。這些費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

由此不難看出，期間費(fèi)用有如下特點(diǎn)：一是期間費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，它只是為產(chǎn)品的生產(chǎn)提供正常的條件以及應(yīng)有的管理環(huán)境，與產(chǎn)品本身沒有直接關(guān)系，而生產(chǎn)成本則與產(chǎn)品直接相關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)計(jì)入或者分配到相關(guān)的產(chǎn)品成本中去，隨著銷售收入而收回。二是與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系，期間費(fèi)用只允許與當(dāng)期有關(guān)，不涉及也不分?jǐn)偟狡渌陂g，而生產(chǎn)成本當(dāng)期完成的當(dāng)期分?jǐn)?，未完成的則結(jié)轉(zhuǎn)它期；三是與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系，期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期損益表，扣除當(dāng)期損益；生產(chǎn)成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨、列入資產(chǎn)負(fù)債表。成本可以根據(jù)完成與當(dāng)期的收入情況采用配比原則，而期間費(fèi)用出于審慎的考慮，在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理。

由于期間費(fèi)用的以上特征，決定了在其預(yù)算管理中，在某種情況下，存在隨意性的伸縮空間，導(dǎo)致對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算的組織、編制與執(zhí)行等方面存在問題，尤其是觀念上的問題，致使企業(yè)期間費(fèi)用預(yù)算管理存在漏洞而總體效率不高，這些問題有必要進(jìn)行梳理與探討。本文擬對(duì)此談一點(diǎn)粗淺的看法。

一、期間費(fèi)用管理的內(nèi)涵與作用

(一)期間費(fèi)用管理的內(nèi)涵

期間費(fèi)用的管理，體現(xiàn)在期間費(fèi)用的計(jì)劃組織與控制過程中，其中主要是表現(xiàn)為控制方面，它實(shí)際上是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃、引導(dǎo)和限制，使得企業(yè)能夠按照預(yù)先設(shè)定的計(jì)劃與目標(biāo)進(jìn)行的一種管理活動(dòng)。企業(yè)是以追求利潤最大化為終極目標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，利益效益的好壞與開支的費(fèi)用密切相關(guān)，因此，控制好企業(yè)的費(fèi)用是提高企業(yè)效益的重要的不可或缺的手段，而這種管理活動(dòng)有廣義和狹義之分。

首先，從狹義的期間費(fèi)用管理看，就是日常控制與管理，具體來說是按照預(yù)定的管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的費(fèi)用開支進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)量檢查與督導(dǎo)，并分析發(fā)生問題及偏差，找出其產(chǎn)生的原因，然后提出解決方案，屬于費(fèi)用的過程控制。

其次，從廣義的角度看，期間費(fèi)用管理除了日常的管理之外，還包括：事前、事中和事后的管理與控制，就是說在費(fèi)用的發(fā)生前要進(jìn)行預(yù)算、規(guī)劃、決策以及標(biāo)準(zhǔn)的制定等等作為考察日?？刂频囊罁?jù)和標(biāo)準(zhǔn)；事中的控制則是在費(fèi)用形成過程中，將實(shí)際發(fā)生的與計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比對(duì)后，找出其差異，然后進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用增減的原因及規(guī)律，找出事后改進(jìn)或推廣的措施，促使企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行擬定的費(fèi)用目標(biāo)，保證企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。

(二)期間費(fèi)用管理的作用

期間費(fèi)用管理的作用是科學(xué)合理的安排費(fèi)用，并盡量降低費(fèi)用以增加效益的重要途徑：其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是控制期間費(fèi)用是加強(qiáng)整體費(fèi)用管理的重要手段之一，通過對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用的開支進(jìn)行嚴(yán)格預(yù)算與嚴(yán)格審批制度，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生或可能要發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目的差異化分析，有效把握其最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以保證效益提高；二是通過這些手段，督促各部門單位能夠協(xié)調(diào)配合，形成統(tǒng)攝整個(gè)企業(yè)的費(fèi)用管理與控制系統(tǒng)，只有如此，各個(gè)部門才能通力協(xié)作、各承其職、改善管理、節(jié)約開支以提高整個(gè)企業(yè)的效率；三是費(fèi)用管理是落實(shí)各部門單位經(jīng)營責(zé)任制前提和保證。實(shí)施經(jīng)營責(zé)任制就是要求明確各單位部門的責(zé)任義務(wù)與權(quán)利。有效的費(fèi)用管理系統(tǒng)可以明確有關(guān)部門的費(fèi)用責(zé)任，正確評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)，落實(shí)賞罰措施，完善管理制度。

應(yīng)當(dāng)看到，期間費(fèi)用管理盡管頭緒很多，但費(fèi)用前的控制至關(guān)重要，這涉及到期間費(fèi)用的預(yù)算管理問題。

二、當(dāng)前期間費(fèi)用預(yù)算管理存在的問題

基于期間費(fèi)用管理的基本特征以及作用特點(diǎn)，企業(yè)決策者觀念上的落后而導(dǎo)致企業(yè)期間費(fèi)用管理尤其是預(yù)算管理存在很多問題，影響企業(yè)的近期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)對(duì)期間費(fèi)用管理認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

管理費(fèi)用預(yù)算的目的是為了合理的規(guī)劃費(fèi)用的支出、平衡企業(yè)資源、節(jié)約開支、控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。但是，當(dāng)前很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)以及一批民營企業(yè)的決策者，對(duì)期間費(fèi)用缺乏一個(gè)科學(xué)的認(rèn)識(shí)，目光短淺甚至是短期化行為，想當(dāng)然的以為，控制管理期間費(fèi)用就是為了節(jié)省開支，不清楚企業(yè)的期間費(fèi)用的支出與企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)與競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)系的重要性，沒有整體的統(tǒng)籌觀念，不切實(shí)際的人為的削減期間費(fèi)用的支出，將各項(xiàng)合理的費(fèi)用指標(biāo)壓得很低，造成費(fèi)用的支出根本無法滿足正常的經(jīng)營需要。如很多企業(yè)以為廣告、公益事業(yè)等都是可有可無的，沒有認(rèn)識(shí)到這些支出對(duì)企業(yè)的形象、企業(yè)的品牌價(jià)值會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。再比如，很多企業(yè)斤斤計(jì)較外勤人員的差旅費(fèi)用的指標(biāo)，為了省錢而忽視了員工在得到人道化關(guān)懷時(shí)所能做出的不可估量的貢獻(xiàn)，以及對(duì)工作的主動(dòng)性與創(chuàng)造性問題，打擊員工士氣，影響企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力等等。

(二)對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算管理制度的缺失

當(dāng)前在我國除了大型國有企業(yè)尚有比較完善的預(yù)算管理制度之外，一般中小企業(yè)在這方面做得很不夠，缺乏起碼的預(yù)算管理意識(shí)，影響期間費(fèi)用預(yù)算管理作用的發(fā)揮。主要存在兩個(gè)問題：一是有預(yù)算管理的企業(yè)預(yù)算管理的編制往往脫離企業(yè)實(shí)際。預(yù)算的編制宗旨應(yīng)該是基于實(shí)際情況又高于實(shí)際情況的。基于實(shí)際的目的在于，預(yù)算要反映企業(yè)的客觀經(jīng)營現(xiàn)狀，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從這個(gè)意義上說預(yù)算不能脫離現(xiàn)實(shí)條件而存在；但從另一方面看，預(yù)算也不能完全拘泥于實(shí)際條件，這樣的話就沒有奮斗的目標(biāo)，也失去了引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的方向，難以督導(dǎo)企業(yè)不斷提高管理水平等；二是預(yù)算的編制基本由財(cái)務(wù)部門包辦，而不是各部門尤其是生產(chǎn)經(jīng)營第一線的部門協(xié)同編制，這就往往導(dǎo)致一線部門的抵觸情緒，使得預(yù)算往往難以按照預(yù)定計(jì)劃實(shí)施，效果也往往差強(qiáng)人意。

(三)期間費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、調(diào)整欠規(guī)范

首先，從已有的預(yù)算執(zhí)行的情況來看，存在執(zhí)行不嚴(yán)格的問題，除了決策者不夠重視這個(gè)因素之外，財(cái)務(wù)部門的督導(dǎo)不力也是重要原因，如差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等即時(shí)超出了預(yù)算，超出的部分按照預(yù)算是不能核銷的，但是主管領(lǐng)導(dǎo)既然簽字了。那么作為下屬的財(cái)務(wù)部門就得執(zhí)行，這樣的情況多了，預(yù)算實(shí)際上就形同虛設(shè)了。

其次，預(yù)算實(shí)際上是一種計(jì)劃預(yù)案，在一般正常情況下是不可以調(diào)整的，但是如果遇到一些重大變故、如市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境等等發(fā)生變化，預(yù)算還是可以考慮適當(dāng)?shù)脑鲅a(bǔ)修正，否則過于剛性容易導(dǎo)致預(yù)算因脫離實(shí)際而失去對(duì)相關(guān)部門的指導(dǎo)約束作用。但如果預(yù)算頻繁調(diào)整，則違背了實(shí)際費(fèi)用的支付以預(yù)算為先導(dǎo)的總原則，同樣也會(huì)導(dǎo)致預(yù)算成為一紙空文。

三、期間費(fèi)用管理的基本對(duì)策

(一)各部門協(xié)同配合制定年度期間費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)

期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，涉及到生產(chǎn)銷售部門、領(lǐng)導(dǎo)決策部門和財(cái)務(wù)部門。除了有直接相關(guān)的這三個(gè)核心部門之外，還要擴(kuò)展到基層的生產(chǎn)第一線的部門。然后，根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況、結(jié)合企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)同時(shí)考慮到市場(chǎng)變化趨勢(shì)，通過對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查分析預(yù)測(cè)等，逐項(xiàng)確定指標(biāo)，落實(shí)到各單位各部門。這樣，通過自上而下、自下而上、上下結(jié)合的充分民主的框架下，集思廣益，以保證預(yù)算計(jì)劃的科學(xué)性與合理性。然后，還要建立預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置對(duì)預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制等。

(二)建立部門經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬，嚴(yán)格基層單位的審批手續(xù)

樹立對(duì)相關(guān)單位與部門支出事前控制的重要性，把住口子，保證一支筆簽字，對(duì)各種期間費(fèi)用如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬結(jié)算費(fèi)等等，要由各部門單位指定專人負(fù)責(zé)，對(duì)本部門單位經(jīng)費(fèi)按月分解自行控制，建立經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬，逐項(xiàng)落實(shí)費(fèi)用的發(fā)生情況，按照事情的輕重安排支出，節(jié)約開支、看菜吃飯量體裁衣，盡量杜絕超支現(xiàn)象。以加強(qiáng)部門費(fèi)用的源頭控制。這里需要強(qiáng)調(diào)的是總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一支筆審批制度。遇到特殊情況需要由主管部門審核，總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，禁止越級(jí)報(bào)批。對(duì)各單位部門因?yàn)槌Ф鴶D占的預(yù)算計(jì)劃指標(biāo)，本單位部門自行解決，不搞事后算賬，從審批制度上杜絕漏洞。

(三)重視期間費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整、分析與考核

對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整往往是不可避免的，但是預(yù)算的調(diào)整實(shí)際上是重新進(jìn)行預(yù)算。因此，也應(yīng)當(dāng)像初次預(yù)算的制定一樣重視，進(jìn)退有據(jù)，避免人為干預(yù)。以便維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性和指導(dǎo)性。要把這一行為用一定的章程和制度進(jìn)行規(guī)制。

對(duì)期間費(fèi)用預(yù)算的分析與考核是不可缺少的環(huán)節(jié)。預(yù)算分析就是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行分析對(duì)比，找出問題、分析原因、理清責(zé)任，以便糾正差錯(cuò)，警示相關(guān)部門單位應(yīng)當(dāng)如何去做，發(fā)揮引導(dǎo)作用；而對(duì)最終結(jié)果的考核則是檢驗(yàn)預(yù)算計(jì)劃的準(zhǔn)確性與合理性的問題，以便做好后續(xù)的預(yù)算計(jì)劃。同時(shí)，這些結(jié)果要納入相關(guān)部門單位進(jìn)行績(jī)效考核的指標(biāo)項(xiàng)目，以便實(shí)施獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的激勵(lì)機(jī)制，提高整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

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