程 瑤 田巧娣

近幾年來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸引起社會(huì)各界的關(guān)注，取得了一批研究成果。李連發(fā)、丁庭選認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)向信息使用者提供的環(huán)境影響信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息；環(huán)境信息包括基本信息和特定信息兩類(lèi)。肖華認(rèn)為企業(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)包括四方面的內(nèi)容：環(huán)境報(bào)告的范圍、環(huán)境影響、環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響。甄國(guó)紅認(rèn)為環(huán)境信息公開(kāi)是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟(jì)管理手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段，其在節(jié)能降耗等方面將會(huì)起到重要的作用。筆者以2010年年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等資料為基礎(chǔ)，對(duì)河南省54家上市公司環(huán)境信息披露情況進(jìn)行了實(shí)證分析，希望深入、全面了解河南省上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，為完善上市公司環(huán)境信息披露制度提供決策依據(jù)。

一、河南省上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

1.河南省上市公司環(huán)境信息披露的行業(yè)情況

2010年河南省上市公司共54家，其中有37家上市公司在其年報(bào)中披露了環(huán)境信息，占69%，比2009年提高了8個(gè)百分點(diǎn)，如表1所示。

河南省上市公司的環(huán)境信息披露呈現(xiàn)出顯著的行業(yè)特征，其中，農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)中的食品飲料業(yè)和造紙印刷業(yè)的環(huán)境信息披露的比例最高，兩年均為100%；石油化學(xué)塑膠塑料行業(yè)、電子行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)和機(jī)械設(shè)備儀表行業(yè)環(huán)境信息披露的比例持續(xù)上升；而信息技術(shù)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)環(huán)境信息披露的比例均為0。高污染行業(yè)環(huán)境信息披露比例遠(yuǎn)高于非高污染行業(yè)，主要原因是所受到的社會(huì)關(guān)注度比較高，國(guó)家環(huán)保局和河南省環(huán)保局對(duì)其管制比較嚴(yán)格，環(huán)保費(fèi)、排污費(fèi)等環(huán)境事項(xiàng)較多。另外，我國(guó)的上市公司環(huán)境信息披露形式主要是實(shí)行自愿性披露方式，只有對(duì)重污染的企業(yè)國(guó)家實(shí)行了強(qiáng)制性披露，但是力度還不夠。

2.河南省上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容與形式

環(huán)境信息分為定性信息和定量信息兩大類(lèi)。定性信息主要包括公司環(huán)保情況或節(jié)能減排情況、ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證、環(huán)保榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)等八個(gè)方面，主要通過(guò)“董事會(huì)報(bào)告”中的“公司經(jīng)營(yíng)情況分析”、“公司發(fā)展前景展望”等幾個(gè)部分予以披露。定量信息包括公司的排污費(fèi)、環(huán)保治理費(fèi)和綠化費(fèi)等，主要通過(guò)“董事會(huì)報(bào)告”中的“管理層分析與討論”以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)會(huì)計(jì)科目予以披露，如表2所示。

從表2可以看出，在河南省37家披露環(huán)境信息的上市公司中，披露環(huán)保情況或節(jié)能減排情況的上市公司最多，占到73%。這說(shuō)明很多上市公司開(kāi)始披露環(huán)境保護(hù)的基本情況，但是，對(duì)具體應(yīng)披露哪些定性指標(biāo)卻存在較大的隨意性。如是否獲得ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證、是否獲得環(huán)保榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)等信息雖有披露，但是披露的程度和披露的頻率明顯不一致。通過(guò)對(duì)河南省上市公司有關(guān)定量環(huán)境信息披露的分析不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的環(huán)境信息，一般出現(xiàn)在“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“資本公積”等報(bào)表項(xiàng)目及說(shuō)明中，主要披露上市公司的排污費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)貼收入等，但是對(duì)環(huán)保投資和環(huán)境負(fù)債等貨幣性定量信息比較少。另外，披露的信息主要為歷史信息，如排污費(fèi)、環(huán)保認(rèn)證等內(nèi)容，對(duì)潛在的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債信息披露較少。從環(huán)境信息披露的形式來(lái)看，河南省上市公司一般通過(guò)年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注或者單獨(dú)出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行環(huán)境信息披露，披露的形式主要選擇社會(huì)責(zé)任報(bào)告，占到了49%，但是社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)環(huán)境信息披露很簡(jiǎn)單，信息披露不明晰，在環(huán)境信息披露方式上缺乏固定而規(guī)范的格式，從而導(dǎo)致不同區(qū)域的上市公司其環(huán)境信息缺少可比性。

二、河南省上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)河南省54家上市公司環(huán)境信息披露的統(tǒng)計(jì)分析，得出如下結(jié)論：第一，環(huán)境信息披露整體狀況不容樂(lè)觀。2010年雖然有69%的上市公司對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，但主要集中在重度污染行業(yè)。第二，環(huán)境信息披露的方式不規(guī)范，內(nèi)容不統(tǒng)一，具有較大的隨意性，大大降低了財(cái)務(wù)報(bào)告在評(píng)價(jià)公司環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效方面的可比性。第三，環(huán)境信息披露內(nèi)容不充分。對(duì)于企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境負(fù)債以及績(jī)效等方面的信息披露相對(duì)較少，一定程度上降低了財(cái)務(wù)報(bào)告在評(píng)價(jià)公司環(huán)境影響方面的有用性。第四，缺乏相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)門(mén)人才。從企業(yè)未披露環(huán)境信息的動(dòng)因來(lái)看，專(zhuān)業(yè)人才的匱乏是造成企業(yè)未披露環(huán)境信息的重要原因。

三、完善上市公司環(huán)境信息披露的對(duì)策建議

1.完善相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)

建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)信息的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有法可依。

2.規(guī)范我國(guó)環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式

按國(guó)際慣例，企業(yè)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包括：環(huán)境問(wèn)題及影響；在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境成本；其他披露內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)于大中型企業(yè)，要求編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；對(duì)于小企業(yè)，允許企業(yè)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中將環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單獨(dú)列示，不能將環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)摻雜在其他數(shù)據(jù)中。

3.積極發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告

上市公司可以通過(guò)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方式來(lái)促進(jìn)與利益相關(guān)者的持續(xù)對(duì)話，通過(guò)這種對(duì)話影響上市公司及利益相關(guān)者的決策與行為。

4.發(fā)揮輿論監(jiān)督作用

一是加強(qiáng)政府的監(jiān)管。二是發(fā)揮社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督作用，給企業(yè)形成自覺(jué)披露環(huán)境信息的外部壓力。三是借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)協(xié)助政府部門(mén)監(jiān)管。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育

在未來(lái)，所有大企業(yè)都可能被環(huán)保組織、政府機(jī)構(gòu)等問(wèn)到溫室氣體排放情況，各企業(yè)都需要會(huì)計(jì)的幫助對(duì)此作出答復(fù)。為此，要求會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念、更新知識(shí)，適應(yīng)新形勢(shì)的需要。低碳經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)面對(duì)的不再僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，而很可能是在財(cái)務(wù)、自然等與戰(zhàn)略性相關(guān)方面的整合報(bào)告，會(huì)計(jì)人員必須更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)。