| 文· 本刊記者 李鈺

2012年9月24日，2012胡潤百富榜公布，宗慶后以身家800億元登上首富寶座。而在今年3月，《福布斯》發(fā)布了2012年全球富豪榜，李彥宏以102億美元的身家位居全榜第86位，是該榜單的中國內(nèi)地首富。無論是67歲高齡的宗慶后，還是44歲正當(dāng)年的李彥宏，在他們百年之后，動(dòng)輒上百億的財(cái)產(chǎn)何去何從，將是他們未來甚至當(dāng)前不得不面對的問題

兩年前，中國曾掀起了一場遺產(chǎn)稅征收與否的大討論，在富人階層里引發(fā)了不小的震動(dòng)。截至目前，在中國貧富差距日益嚴(yán)重的背景下，關(guān)于遺產(chǎn)稅的爭論一直沒有停休。美國是實(shí)行遺產(chǎn)稅的代表性國家，該國關(guān)于遺產(chǎn)稅的征收不但讓美國富豪們揪心，也牽動(dòng)著全世界富人的神經(jīng)，因?yàn)樗谝欢ǔ潭壬鲜歉鲊z產(chǎn)稅制度變革的風(fēng)向標(biāo)。據(jù)悉，美國將于2013年實(shí)行新的遺產(chǎn)稅制度，即將遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)再次調(diào)低，變成100萬美元，夫婦為200萬美元，稅率卻升到55%。

在美國新遺產(chǎn)稅法案即將出臺(tái)之際，曾經(jīng)的問題再度襲來——中國政府是否會(huì)啟用遺產(chǎn)稅？挑動(dòng)富人神經(jīng)的遺產(chǎn)稅在中國將如何定案？帶著這些問題，本刊記者采訪了中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究所副教授翟繼光。

《中國新時(shí)代》：聽說美國遺產(chǎn)稅制度又將有新的動(dòng)向，您是否有所關(guān)注？您怎么看待這個(gè)傳聞中的新遺產(chǎn)稅法案？

翟繼光：這個(gè)新的遺產(chǎn)稅法案并不是大多數(shù)人認(rèn)為地把稅率提高、起征點(diǎn)降低，而是恢復(fù)到以前的水平。2001年的時(shí)候，布什總統(tǒng)通過了一個(gè)10年期的遺產(chǎn)稅減稅法案，從2001年起對遺產(chǎn)稅實(shí)行改革，即稅率降低、起征點(diǎn)提高，到明年這個(gè)法案將失效。因此，即將實(shí)施的新法案實(shí)際上是將美國遺產(chǎn)稅恢復(fù)到2001年的水平，即起征點(diǎn)從今年的500萬美元恢復(fù)到100萬美元。

在美國，一直有人提出廢除遺產(chǎn)稅的議案，但支持遺產(chǎn)稅的聲音也比較高，因此就沒有通過廢除的議案，可以說布什時(shí)期的減稅法案算是對廢除議案的一種妥協(xié)。

雖然這次因?yàn)榉ò感Я磳⒌狡?，明年美國的遺產(chǎn)稅將恢復(fù)到2001年水平，但是，我認(rèn)為以后美國還是有可能出臺(tái)新的法案。目前全世界對稅的態(tài)度是降低稅率，因此遺產(chǎn)稅作為一種稅制也在被降的范圍內(nèi)。美國遺產(chǎn)稅的稅率還是比較高的，最高達(dá)到了55%。美國將起征點(diǎn)叫做綜合免稅額，目前100萬美元的綜合免稅額在現(xiàn)在這個(gè)社會(huì)是比較低的，有必要提高。我覺得500萬美元是比較合適的。

《中國新時(shí)代》：據(jù)悉，2011年10月，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康在某論壇上表示，“十二五”期間財(cái)產(chǎn)稅改革還不可能觸及遺產(chǎn)稅。您認(rèn)為導(dǎo)致中國遲遲未能征收遺產(chǎn)稅的原因是什么？

翟繼光：遺產(chǎn)稅征收涉及的事項(xiàng)比較復(fù)雜，一般認(rèn)為當(dāng)前中國不能征收遺產(chǎn)稅的原因主要有四個(gè)方面：

一是我國相關(guān)法律制度對公民私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)不是特別完備。遺產(chǎn)稅建立的合法性基礎(chǔ)是政府對個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)給予非常完善的保護(hù)，公民在去世時(shí)留有巨額遺產(chǎn)，這些遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是政府在平時(shí)大力保護(hù)的結(jié)果。但是當(dāng)前我國關(guān)于公民私有財(cái)產(chǎn)的法律保護(hù)比較欠缺。

二是即使相關(guān)法律制度已經(jīng)完備，達(dá)到了開征遺產(chǎn)稅的條件，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作上也存在難度。征收遺產(chǎn)稅，前提是掌握一個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)信息，但是現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握的僅僅是一個(gè)人的工資信息，其他財(cái)產(chǎn)狀況如房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車、股票、銀行存款等信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)都掌握不了，征管水平跟不上。

三是遺產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的影響，這是最重要的原因。遺產(chǎn)稅針對的是最富的人，但是目前最富的人流動(dòng)性比較大。一旦征稅，他們就可以離開中國并把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外。現(xiàn)在我國一些比較富的人已經(jīng)將很多財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了境外，如果對他們征稅，會(huì)導(dǎo)致一個(gè)結(jié)果，即實(shí)際上征收不到多少稅，而且很大一部分財(cái)產(chǎn)流向境外，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。如果將這些財(cái)產(chǎn)留在中國，能夠解決就業(yè)問題，對國家GDP做出貢獻(xiàn)，總之是利大于弊。如果流向海外，則會(huì)對國內(nèi)投資或其他方面的稅收造成不良影響，最后可能得不償失。

香港在1915年起征遺產(chǎn)稅，但在2005年取消了，原因就是考慮到富人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)性比較大。香港每年實(shí)際征收的遺產(chǎn)稅稅額較小，并且因?yàn)檫z產(chǎn)稅的征收，很多人在香港不太敢購置不動(dòng)產(chǎn)或開辦公司、存放資產(chǎn)，影響了香港相關(guān)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及稅收收入。2005年取消遺產(chǎn)稅之后，香港稅收收入不但沒有降低反而提高了。

由于新加坡與香港處于博奕狀況，若香港沒有遺產(chǎn)稅，那新加坡在吸引外資投資方面的吸引力就會(huì)下降，為了跟香港展開競爭，新加坡于2008年也取消了遺產(chǎn)稅。

四是財(cái)產(chǎn)評估的公允界定。遺產(chǎn)稅征收對象是留下的遺產(chǎn)，主要包括不動(dòng)產(chǎn)。因?yàn)槲覈?dāng)前不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格泡沫比較高、波動(dòng)也大，不同城市相同面積、質(zhì)量的房子，從使用價(jià)值來講差不多，但是在評估上價(jià)值存在巨額差異。比如在一個(gè)人北京有兩套房，市價(jià)評估可能達(dá)千萬，但如果在小城市，同樣的房產(chǎn)可能只有一百多萬。遺產(chǎn)評估上的不公平性，將導(dǎo)致納稅人之間的公平性很難衡量。

《中國新時(shí)代》：您提到我國關(guān)于私有財(cái)產(chǎn)保護(hù)比較欠缺，導(dǎo)致我國不能實(shí)施遺產(chǎn)稅。能具體說明一下嗎？

翟繼光：遺產(chǎn)稅針對的主要是不動(dòng)產(chǎn)。首先，對于不動(dòng)產(chǎn)，外國實(shí)行土地私有制，他們買的是土地的所有權(quán)，房子和土地永遠(yuǎn)是房主自己的。但是我國沒有實(shí)行土地私有制，業(yè)主只能取得土地的使用權(quán)，而且只有70年。一旦到期，國家就收回了。因此實(shí)際上相當(dāng)于向國家租了70年。從這一點(diǎn)看，沒有必要征收遺產(chǎn)稅。

其次，關(guān)于房屋拆遷，我國一些地方政府的做法欠妥。如果地方政府缺錢了，就把房屋拆了，通過舊城改造等實(shí)施強(qiáng)制拆遷。這就導(dǎo)致政府沒有特別大的必要性通過征收遺產(chǎn)稅來籌集財(cái)政收入。對于不動(dòng)產(chǎn)，政府是通過70年不斷出租的方式，70年內(nèi)要想把土地收回來，還是有很多辦法的。同時(shí)，遺產(chǎn)稅收入往往都是屬于中央政府。因此從地方政府的角度來看，征收遺產(chǎn)稅的動(dòng)力也不是很大。

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《中國新時(shí)代》：就當(dāng)前現(xiàn)狀來看，您認(rèn)為中國有沒有必要征收遺產(chǎn)稅？

翟繼光：多數(shù)國家最初征收遺產(chǎn)稅的目的有兩個(gè)，一是籌集財(cái)政收入。國家因?yàn)閼?zhàn)爭或其他特殊原因臨時(shí)需要大筆資金時(shí)，就會(huì)采用遺產(chǎn)稅來籌集財(cái)政收入，如美國就是為了在戰(zhàn)爭期間籌集財(cái)政收入而開征遺產(chǎn)稅的。二是調(diào)節(jié)貧富差距，把最富的人的財(cái)產(chǎn)拿出來用于公共建設(shè)，以降低富人與窮人之間的收入差距。

從第一個(gè)目的來看，中國沒有特別缺乏財(cái)政收入的現(xiàn)實(shí)需要，因此就沒有必要征收遺產(chǎn)稅；從第二個(gè)目的來看，我認(rèn)為目前有很多稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能都沒有充分發(fā)揮出來，如個(gè)人所得稅，與其去開征一個(gè)新稅，還不如把重點(diǎn)放在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)之上。因此，從這兩個(gè)目的來看，中國在短期內(nèi)沒有征收遺產(chǎn)稅的必要性。

從長期來看，如果其他相關(guān)配套措施已經(jīng)完善，但是國家的貧富差距還是比較大，其他制度難以解決這個(gè)問題，應(yīng)該說開征遺產(chǎn)稅可以適當(dāng)調(diào)節(jié)貧富差距，這也將給富人提供為社會(huì)做貢獻(xiàn)的機(jī)會(huì)。

《中國新時(shí)代》：兩年前，當(dāng)出現(xiàn)征收遺產(chǎn)稅的傳聞時(shí)，一些富人紛紛把名下不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給還在讀書甚至尚未成年的子女，出現(xiàn)了很多“娃娃房主”。請問這種提前分割財(cái)產(chǎn)的行為是否要納稅？中國有沒有贈(zèng)與稅？

翟繼光：嚴(yán)格來講，中國理論上沒有贈(zèng)與稅，但是有一個(gè)很類似于贈(zèng)與稅的制度。如關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的贈(zèng)與，即產(chǎn)權(quán)人將房產(chǎn)贈(zèng)與另外一個(gè)人，如果產(chǎn)權(quán)人與受贈(zèng)人之間的關(guān)系不能滿足“三種情形”之一，那么受贈(zèng)人要繳納20%的稅，即個(gè)人所得稅，這種稅與國外的贈(zèng)與稅非常類似。

這三種情形是：房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。如果對第三種情況征稅，則是針對贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)征稅，跟贈(zèng)與稅非常相似。但是財(cái)政部、稅務(wù)總局擔(dān)心對此征稅會(huì)引起老百姓和專家學(xué)者們的反對，他們會(huì)認(rèn)為雖然不叫贈(zèng)與稅，但是實(shí)質(zhì)就是贈(zèng)與稅，只是改個(gè)名字而已，因此財(cái)政部對此給予免稅待遇。

《中國新時(shí)代》：遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅有何區(qū)別和聯(lián)系？

翟繼光：遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅本質(zhì)上是一種稅。因?yàn)橐粋€(gè)人把他的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)人的名下，主要有兩種途徑，一是生前給，一是死后給，前者產(chǎn)生贈(zèng)與稅，后者產(chǎn)生遺產(chǎn)稅。凡是有遺產(chǎn)稅的國家，肯定有贈(zèng)與稅，兩種稅同時(shí)存在。一般來講，以遺產(chǎn)稅為主，贈(zèng)與稅為補(bǔ)充，目的是防止避稅。如果只有遺產(chǎn)稅沒有贈(zèng)與稅，財(cái)產(chǎn)所有人就可能在去世前將全部財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與別人，那樣就沒有遺產(chǎn)稅可征收了。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究所副教授翟繼光

《中國新時(shí)代》：有專家認(rèn)為，相比房產(chǎn)稅來講，遺產(chǎn)稅應(yīng)該是遏制高房價(jià)最有效的手段，是調(diào)控房地產(chǎn)市場的殺手锏。在我國房價(jià)高居不下的今天，您對這一說法有何看法？

翟繼光：我一直不太主張用稅收來調(diào)控房價(jià)。稅并不是房價(jià)高漲的主要原因，且稅也不可能調(diào)控房價(jià)。因?yàn)榉績r(jià)高低主要受供需關(guān)系影響，如果房子長期供不應(yīng)求，房價(jià)肯定要漲，與是否征稅沒有關(guān)系。即使征收高額稅款，無論買賣任何一方繳稅，稅負(fù)都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到另一個(gè)人身上，如買房人和租客。因此，只要房子供不應(yīng)求，大家都想買房，那漲價(jià)是必然的。

征一種稅應(yīng)該是長期的，不可能因?yàn)橐粋€(gè)短期的目標(biāo)而征收，這兩年房價(jià)高漲，但是過幾年如果房價(jià)低迷、樓市不景氣，難道還要停止征收這種稅？而且稅一旦開征，就不能經(jīng)常調(diào)整，因此，在現(xiàn)代社會(huì)，我認(rèn)為僅為一個(gè)短期目標(biāo)而開征新稅，并不是一個(gè)很好的手段。調(diào)控房價(jià)的手段很多，如很多城市實(shí)施的限購政策，目的就是控制房價(jià)。因此，我國不能為了調(diào)控房價(jià)而開征遺產(chǎn)稅。

《中國新時(shí)代》：有人稱遺產(chǎn)稅的征收實(shí)際上是劫富濟(jì)貧，您認(rèn)為征收遺產(chǎn)稅是否可以起到縮小貧富差距、解決社會(huì)兩極分化的作用？

翟繼光：遺產(chǎn)稅的征收的確有劫富濟(jì)貧的作用。在征收遺產(chǎn)稅的國家，往往是對這個(gè)國家1%的人征收，即最富的人，窮人并不交稅，因此遺產(chǎn)稅能夠起到一定縮小貧富差距的作用。但是，我認(rèn)為，縮小貧富差距主要應(yīng)體現(xiàn)在第一次分配環(huán)節(jié)，而稅收則是第二次分配環(huán)節(jié)，因此征收遺產(chǎn)稅只能起到一定的調(diào)節(jié)作用。

從發(fā)達(dá)國家實(shí)際征收遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀看，很多最富的人都有不少方法規(guī)避遺產(chǎn)稅，真正交的遺產(chǎn)稅并不是很多。如2009年，臺(tái)灣前首富王永慶去世時(shí)交了119億元新臺(tái)幣的遺產(chǎn)稅，這是歷史上的最高額，但與其所有財(cái)產(chǎn)相比，只占很小一部分，并不像我們想得那樣高，在此之前有人繳納40億元新臺(tái)幣遺產(chǎn)稅就已經(jīng)很高了。在美國也不會(huì)有特別巨額的遺產(chǎn)稅。雖然美國遺產(chǎn)稅率最高達(dá)55%，可能繳納的遺產(chǎn)稅會(huì)達(dá)到好幾百億美元，但實(shí)際沒人交這么多，這些最富的人，在去世之前已經(jīng)通過各種手段規(guī)避了遺產(chǎn)稅，因?yàn)樗麄冇心芰φ堊詈玫亩悇?wù)律師幫助他們籌劃。

現(xiàn)實(shí)生活中，遺產(chǎn)稅對于調(diào)節(jié)貧富差距沒有我們想象的作用那么大。有人稱，有了遺產(chǎn)稅，我們就富不過三代，其實(shí)這是夸大了遺產(chǎn)稅的作用。

《中國新時(shí)代》：您認(rèn)為遺產(chǎn)稅的征收，會(huì)不會(huì)影響企業(yè)家們創(chuàng)造財(cái)富的熱情，甚至出現(xiàn)流向海外的情況，從而阻礙民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展？

翟繼光：這個(gè)問題我剛才已經(jīng)有所提及。富人有很多避稅的手段，其中之一就是把財(cái)富轉(zhuǎn)移到境外，因此每年都會(huì)發(fā)生美國等發(fā)達(dá)國家富豪放棄本國國籍的事情，當(dāng)然有些華人也申請了美國國籍，這些富豪在全球創(chuàng)造了不少財(cái)富。但在過世前，才發(fā)現(xiàn)美國有很高的遺產(chǎn)稅，因此他們又紛紛放棄美國國籍，將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外。因此，如果征收遺產(chǎn)稅的話，就會(huì)導(dǎo)致富人把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外。

對于是否影響投資熱情，我認(rèn)為可能在遺產(chǎn)稅開征之初會(huì)有比較明顯的影響。但一旦成為一項(xiàng)制度正式實(shí)施時(shí)，也不會(huì)過分影響富人們投資的積極性，成為其創(chuàng)造財(cái)富的障礙。美國已經(jīng)征收遺產(chǎn)稅很多年了，其他一些發(fā)達(dá)國家也在征收，我們也沒看到影響富人們投資的積極性，由于繳納的稅款僅占其創(chuàng)造的財(cái)富的很小一部分，因此他們創(chuàng)造財(cái)富可能考慮其他更多的因素。但是財(cái)富轉(zhuǎn)移境外確實(shí)使遺產(chǎn)稅征收國政府感到頭疼，即使在美國，每年都會(huì)有大量財(cái)富轉(zhuǎn)移到境外。

《中國新時(shí)代》：就您來看，中國什么時(shí)候可以達(dá)到開征遺產(chǎn)稅的成熟時(shí)機(jī)？

翟繼光：我覺得在短時(shí)間內(nèi)，如5年或者新一屆領(lǐng)導(dǎo)人任期的10年，可能條件都很難成熟。

從經(jīng)濟(jì)的角度看，中國完全沒有必要征收遺產(chǎn)稅。因?yàn)楦鲊内厔菔羌娂娊档瓦z產(chǎn)稅。美國的一些議員也在主張廢除。將來，可能不會(huì)大面積推廣遺產(chǎn)稅，我認(rèn)為遺產(chǎn)稅是一個(gè)走向沒落的稅制。

但是遺產(chǎn)稅在中國也有一定的特殊性。隨著貧富差距逐步拉大，如果我們沒有其他更好的方式來調(diào)節(jié)貧富差距，可能國家會(huì)動(dòng)用遺產(chǎn)稅的手段，畢竟遺產(chǎn)稅是一個(gè)目前比較公認(rèn)的調(diào)節(jié)貧富差距的手段，這也是它最主要的功能。

富人何時(shí)去世，這不是國家能夠把握的，因此每年遺產(chǎn)稅收入是高低不平的。如果一年中有幾個(gè)非常富有的人去世，那可能國家的遺產(chǎn)稅收入會(huì)比較高，但如果富人們的身體健康狀況都比較好，那國家的稅收就很少，因此遺產(chǎn)稅的功能主要不是取得財(cái)政收入，而是調(diào)節(jié)富人去世后遺留財(cái)富的多少。如果將來各種調(diào)節(jié)貧富差距的手段不太起效，國家有可能動(dòng)用遺產(chǎn)稅的手段。

《中國新時(shí)代》：如果將來中國要征收遺產(chǎn)稅，您認(rèn)為該如何確定起征點(diǎn)和稅率，以確保富人們比較容易接受？

翟繼光：起征點(diǎn)的確定，要考慮當(dāng)時(shí)人均收入及財(cái)產(chǎn)狀況。一般來講，要盡量保證讓盡可能少的人交納遺產(chǎn)稅。如前幾年有人提出要以100萬或300萬元為起征點(diǎn)，這是非常低的，如在北京、上海等大城市，普通家庭稍微有點(diǎn)積蓄或有兩套房產(chǎn)，就達(dá)到交遺產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)，那么所涉及的人口就太多了。因此將來設(shè)計(jì)的時(shí)候，要考慮國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的人均擁有的財(cái)產(chǎn)狀況及一般人去世時(shí)名下的財(cái)產(chǎn)狀況，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)來確定起征點(diǎn)，盡量讓社會(huì)中比較少的人交納遺產(chǎn)稅。中國人本來就很多，因此最初開征時(shí)考慮向1‰的人征收遺產(chǎn)稅比較合適，可以據(jù)此來確定起征點(diǎn)。

按照當(dāng)前狀況來看，我認(rèn)為按1,000萬元以上征收遺產(chǎn)稅，可能比較合適。因?yàn)槊绹?dāng)前是500萬美元，即使是調(diào)整為比較低的100萬美元標(biāo)準(zhǔn)，換成人民幣也有600多萬元?？紤]通脹等各方面因素，可能在1,000萬元左右比較合適。

當(dāng)前，社會(huì)上一些不是特別富、稍微有點(diǎn)錢的人，因?yàn)閷z產(chǎn)稅不是很清楚，而將房主換成子女，導(dǎo)致出現(xiàn)了“娃娃房主”。其實(shí)這是對遺產(chǎn)稅的誤解，因?yàn)檫z產(chǎn)稅絕對只對社會(huì)上最富的人、必須用遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)的那些人征收，并不是做點(diǎn)生意、稍微掙點(diǎn)錢就要交遺產(chǎn)稅。老百姓不要因?yàn)橐魇者z產(chǎn)稅而慌張，甚至采取一些非常手段規(guī)避遺產(chǎn)稅，即使征收，也不會(huì)立馬實(shí)施，肯定有過渡期，如全國人大立法前有一個(gè)討論的過程，中間可能有幾年時(shí)間，立法后、實(shí)施前，還會(huì)有一個(gè)適應(yīng)過渡期，會(huì)給我們留下很多節(jié)稅的空間。

因此，一般的社會(huì)公民，不要為了對付遺產(chǎn)稅而提早做出一些特別計(jì)劃，只有一些特別富有的人才有必要提前做出規(guī)劃。