文/任德生

（中鐵十二局集團四公司 陜西·西安）

施工企業(yè)會計核算就是通過一系列專業(yè)的手段，對企業(yè)過去的經(jīng)營生產(chǎn)活動進行評價和總結(jié)，并以核算為基礎，結(jié)合目前我國建筑施工的市場形勢，對企業(yè)的未來發(fā)展進行預測，為管理者做出科學合理的決策提供及時準確的信息。目前，采取何種措施可以完善和加強我國施工企業(yè)會計核算，從而滿足市場經(jīng)濟體制下經(jīng)濟快速發(fā)展的要求是我們應當關(guān)注的焦點。由于施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，致使在會計核算中存在一些弊端，無法滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，從而制約了施工企業(yè)的發(fā)展。筆者通過對施工企業(yè)會計核算存在的問題進行詳細的分析研究，對新形勢下如何改進施工企業(yè)會計核算，提高施工企業(yè)經(jīng)濟效益提出了一些參考性的意見。

一、建筑施工企業(yè)會計核算的特點

就會計核算而言，經(jīng)過長期的改進和完善，當前已經(jīng)形成了相對完善的制度體系和方法，并在實踐中得到應用，但是具體到每個行業(yè)來說又有一定的差別。建筑施工企業(yè)具有投資額大、施工周期長、不易移動、生產(chǎn)工人流動性大和整體難分等特點，這些特點決定了施工企業(yè)會計核算的特殊性，也是對施工企業(yè)會計核算研究的基礎。

1、實行分級核算制度。建筑施工企業(yè)生產(chǎn)活動相對而言比較分散，施工地點多為偏僻地帶，進行生產(chǎn)的人員流動性較大，為了使施工生產(chǎn)和會計核算緊密結(jié)合，能夠直接準確地反映出施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效益情況，對此很多企業(yè)都采用分級管理和分級核算的方法，避免具體施工情況與會計核算脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，從而達到提高財務管理效率的目的。

2、各工程項目成本進行單獨計算。施工企業(yè)的產(chǎn)品具有單件性和多樣性的特點，導致施工企業(yè)不能對各項工程的單位成本按照平均法進行計算，而是根據(jù)施工企業(yè)所承包的每項工程分別進行成本費用的獨立核算，也使得各項目的管理效率得到提高。

3、工程價款分段結(jié)算。由于建筑施工企業(yè)的施工周期較長、產(chǎn)品造價偏高、資金占用較大，且循環(huán)利用率較低等特點，致使施工企業(yè)在施工的過程中需要墊付大量的資金。為了使工程項目資金可以正常的周轉(zhuǎn)運作，除了針對一些造價偏低、工期相對較短的工程采取竣工后統(tǒng)一結(jié)算外，大部分施工項目主要采用的是分段結(jié)算的方法，因此可以及時的回收已付資金，從而提高了資金循環(huán)速度，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、建筑施工企業(yè)會計核算中存在的問題

1、會計核算手段相對落后，采取的方法不科學。由于部分建筑施工企業(yè)會計核算人員的專業(yè)素質(zhì)不高，造成企業(yè)會計核算的方法不科學、手段相對落后的現(xiàn)象屢次出現(xiàn)，滯后性和不及時已經(jīng)成為施工企業(yè)核算中的嚴重弊端，也就是施工現(xiàn)場進度和項目成本支出不能同步，從而致使建造合同中的預計合同總成本、預計合同總收入、完工比例等數(shù)據(jù)同實際情況有較大的偏差，并且成本核算與收入確定不準確。另外，由于施工項目涉及到的管理內(nèi)容偏多，人員和部門繁雜，如果核算工作不能及時有效的進行，各個項目的資金回報率及資源利用率不能及時地反映，那么施工企業(yè)的資源就不能得到充分的利用，得出的會計信息的客觀性和準確性就不能得到保障，在很大程度上影響了企業(yè)管理者對經(jīng)濟情況的判斷和決策，從而影響到投資者的投資策略和企業(yè)的社會形象。

2、會計信息滯后，會計核算不及時。不講及時性是建筑施工企業(yè)會計核算的另一個嚴重的現(xiàn)象。主要是由于施工企業(yè)的大部分項目部都在外地，數(shù)據(jù)的收集和傳遞速度相對較慢。就目前我國建筑施工市場，競爭趨于白熱化，施工企業(yè)的墊資款和應收賬款居高不下，如果內(nèi)部管理再不加強，資本積累再不增加，那么企業(yè)被淘汰只是時間問題。施工企業(yè)核算工作即使做到了全面、客觀、深入、細微，但是如果不能保證及時性，同樣會失去一定的價值。事實上，客觀事物是一直在變的，如果不能及時地去核算，那么也無法保證數(shù)據(jù)的正確性和客觀性。核算的不及時同樣會影響到企業(yè)管理者對情況的正確及時的判斷，甚至有時還會導致管理者做出不科學的或錯誤的決定。

3、收入、支出的確定沒有完全按照《建造合同》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由于建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，使得很多企業(yè)收入和支出的確定不能嚴格按照《建造合同》的有關(guān)規(guī)定去執(zhí)行。按照《建造合同》規(guī)定，施工企業(yè)應當根據(jù)工程項目本身完工的具體情況，而不是按照工程結(jié)算情況來確定收入和支出。對建筑施工企業(yè)來說，不可避免地會受到環(huán)境條件因素的影響，從而致使百分比法在施工企業(yè)會計實務的處理中出現(xiàn)一些問題。此外，在計算完工進度時，由于財務人員對計算方法理解的偏差或懾于計算過程的繁瑣，在測定時并沒有嚴格按照準則的規(guī)定去執(zhí)行，這種情況下確定的完工進度無法在合同收入和支出的確定中完全體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則。

三、加強建筑施工企業(yè)會計核算

1、提高施工企業(yè)項目部核算人員的素質(zhì)。目前，由于建筑施工企業(yè)項目部的生活工作條件比較艱苦，很難吸收進素質(zhì)較高的會計核算員，但是可以通過內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進并提高福利待遇等方法，提高會計核算員的素質(zhì)。另外，需要培養(yǎng)施工單位的會計人員愛崗敬業(yè)，自覺進行學習，并不斷提高自身的業(yè)務水平和政策水平，嚴格執(zhí)行會計制度，規(guī)范會計核算，實事求是地記錄項目部的財務狀況。以此來拒絕受理違紀業(yè)務，堅決抵制違反財經(jīng)紀律的違法行為。

2、將會計核算質(zhì)量納入到對核算員和項目經(jīng)理的考核范圍。建筑施工企業(yè)的管理應當以財務管理為中心，而財務管理工作的基礎是財務核算，因此應當制定出一個系統(tǒng)的措施，將核算工作的責任落實到具體的人身上，將會計核算質(zhì)量作為對核算員和項目經(jīng)理的重點考核內(nèi)容。上級主管部門應當規(guī)范會計核算，嚴格要求建筑施工項目部認真遵守會計核算原則，執(zhí)行會計制度，并做好檢查監(jiān)督工作，如發(fā)現(xiàn)違紀行為應當及時給予糾正，并嚴肅進行處理。與此同時，審計、財政等檢查監(jiān)督部門應當重視對建筑施工企業(yè)的檢查監(jiān)督工作，促使其有效地執(zhí)行會計制度。這樣，不僅僅可以規(guī)范建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務，也可以加強有關(guān)部門檢查監(jiān)督工作。

3、建立健全各項會計核算制度，并嚴格執(zhí)行。建立會計核算制度相對而言比較容易，但是由于施工單位的特殊性，致使制度嚴格執(zhí)行起來困難比較大，需要核算人員充分發(fā)揮出他們的職責。要每天對人員的出勤情況進行記錄，對貴重材料做到每天憑進倉單登記購進數(shù)，憑領(lǐng)料單登記使用數(shù)，對于一般的砂石料在每天下班前要進行盤點。對機械設備的維修費、耗油量及工作量等要做好日記錄，并且每天要統(tǒng)計好日完成工程量。

4、公司總部應當加大對項目部的審核力度，并對其進行指導和規(guī)范。公司總部財務人員的業(yè)務水平相對來說比項目部的核算人員要高一些，因此總部財務人員應當定期或不定期對項目部核算人員的核算工作進行監(jiān)督和規(guī)范，從而督促他們對相關(guān)資料及時進行整理和搜集。同時，上級領(lǐng)導部門應當在制定和下達經(jīng)濟指標時充分地考慮到指標的實際性，使得項目部通過努力可以完成任務。這樣可以在一定程度上避免項目部在正常經(jīng)營的情況下認為無愧單位員工和上級企業(yè)而坦然的弄虛作假。

5、用計算機代替手工完成繁重的核算工作。計算機技術(shù)的飛速發(fā)展給核算工作帶來了很大的方便，在施工企業(yè)項目中應當引進先進的計算機網(wǎng)絡技術(shù)，將每天投入的工、料、機和每天完成的工程量進行及時的輸入，只要將基礎的數(shù)據(jù)輸入計算機，那么所有的計算、儲存和數(shù)據(jù)的傳輸就可以在計算機中自動完成，從而提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)處理的準確性。

[1]張德芳.淺談建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010.

[2]王明焰.對建筑施工企業(yè)成本核算的思考[J].遼寧經(jīng)濟，2009.1.