□文/鄭素芬 焦曉靜

（河南科技學(xué)院 河南·新鄉(xiāng)）

一、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃起源于19世紀(jì)中葉的意大利，進(jìn)入中國只是近十年的事，1994年我國建立起比較適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強(qiáng)。市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開著激烈競爭。在經(jīng)營能力和外部環(huán)境既定情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長的關(guān)系。越來越多的納稅企業(yè)開始關(guān)心如何減輕納稅成本，客觀上使國內(nèi)企業(yè)作為納稅主體感到納稅籌劃的必要性。

納稅籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。對于企業(yè)來說，要樹立納稅籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、納稅籌劃的動(dòng)因

（一）追求企業(yè)價(jià)值最大化。投資人興辦企業(yè)的目的說得通俗一些就是為了賺錢，所以早期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有利潤最大化之說，但隨著時(shí)間的推移，人們發(fā)現(xiàn)這一觀點(diǎn)有很大的缺陷，如沒有考慮到企業(yè)的規(guī)模大小，無法進(jìn)行不同時(shí)期不同企業(yè)間的比較；沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值；沒有考慮到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在；容易造成短期效應(yīng)等。所以，單純地追求少繳稅以增大企業(yè)利潤的提法已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理者財(cái)務(wù)管理的需求。以節(jié)稅為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級(jí)目標(biāo)，以稅后利潤最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級(jí)階段，只有以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級(jí)階段。企業(yè)價(jià)值最大化，也稱股東財(cái)富最大化、公司財(cái)富最大化，是目前最流行的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)說，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認(rèn)同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，因此追求企業(yè)價(jià)值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠(yuǎn)一點(diǎn)，籌劃后可能在短時(shí)間內(nèi)并沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，但考慮到今后的以及整體的利益，若干年后籌劃的效果必然就會(huì)顯現(xiàn)出來。

（二）提高企業(yè)納稅意識(shí)，抑制偷稅行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)開始重視納稅籌劃，這是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。從我國情況看，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)多是些大中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅“先進(jìn)戶”和“模范戶”。也就是說，納稅籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也較強(qiáng)；其二，企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。

（三）納稅籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證。從心理學(xué)的角度講，企業(yè)或個(gè)人做出一些違法行為往往是由于對一些人或事想不開即心理不平衡，同時(shí)又找不到擺平的方法造成的。盡管我們已經(jīng)進(jìn)行了多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育，盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有納稅籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。有關(guān)資料顯示的各國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期偷逃稅成風(fēng)就是明證。在政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)、平等競爭較為規(guī)范、市場經(jīng)濟(jì)秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會(huì)得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競爭意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等競爭環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)，使其名譽(yù)掃地，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無法在競爭中生存。這雙重?fù)p失使得偷逃稅者望而卻步。那么，怎樣既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行納稅籌劃。

三、增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種。選擇哪種對企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。例如，一個(gè)企業(yè)在某個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，如果預(yù)計(jì)其分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤，少繳納企業(yè)所得稅。相反，如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（二）利用企業(yè)的投融資決策。一般說來，從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，最重要的是要考慮投資獲得的收益。對于投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策（暫停使用），要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)；其次通過在投資總額中壓縮注冊資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因?yàn)榻杩畹睦⒖梢粤腥氡煌顿Y企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開支，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益；再次通過出資方式及資產(chǎn)評估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出。同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

（三）利用稅收征管執(zhí)法效果的差別。一部十分完善的稅收法律，如果在征管過程中得不到嚴(yán)格貫徹，其效果也會(huì)大打折扣。與世界不少國家相比，我國規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，如增值稅，基本稅率是17%，但增值稅的類型是生產(chǎn)型的，即固定資產(chǎn)購進(jìn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按消費(fèi)型增值稅折算，稅率達(dá)23%左右。只有少數(shù)發(fā)達(dá)國家的增值稅稅率達(dá)到這個(gè)水平。企業(yè)所得稅也是如此，從上世紀(jì)九十年代以來，世界各國競相降稅，我國所得稅稅率仍維持33%，而且稅基較寬。但在我國，較重的法定稅收負(fù)擔(dān)伴隨面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時(shí)依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個(gè)預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實(shí)實(shí)納稅得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，依照國際成功的做法完善稅法；二是增大財(cái)政支出的透明度，使納稅人清楚地知道自己所納稅款確實(shí)十分必要地用在了與納稅人有關(guān)的社會(huì)“公共需要”，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識(shí)。

四、進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）納稅籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（二）納稅籌劃活動(dòng)要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)律。西方有一句名言：“稅收的尾巴不能擺動(dòng)經(jīng)濟(jì)這條狗”，說的就是這個(gè)道理。目前，我國納稅籌劃有一種傾向：為了節(jié)稅，其他一切都可以不管不顧，例如，有人提出為了避開生產(chǎn)性增值稅外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣這道坎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自制固定資產(chǎn)。且不論這種自制固定資產(chǎn)的做法是否可以避稅（其實(shí)根據(jù)增值稅法，用于自制固定資產(chǎn)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅同樣也不能抵扣），單從這種研究思路看，它就不符合經(jīng)濟(jì)上的合理性，單單為了多抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅便興師動(dòng)眾自己研究制造固定資產(chǎn)，其研究成本及材料、人工等制造成本必然成倍增加，同時(shí)自制的固定資產(chǎn)在質(zhì)量和性能上都很難滿足企業(yè)的技術(shù)要求。

納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，納稅作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能主動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。

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