劉良光

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

對(duì)“全面預(yù)算”管理的幾點(diǎn)思考

劉良光

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

全面預(yù)算，就是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算統(tǒng)－的總預(yù)算體系。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷諸因素進(jìn)行編制。通過全面預(yù)算管理的特點(diǎn)、目標(biāo)導(dǎo)向、協(xié)調(diào)處理好各方面關(guān)系、全面預(yù)算管理的控制與考核來完成對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理。

預(yù)算;管理

所謂“全面預(yù)算”就是企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域各個(gè)單項(xiàng)預(yù)算統(tǒng)—的總預(yù)算體系。它通常以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以銷售前景為預(yù)算的編制基礎(chǔ)，綜合考慮市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷諸因素進(jìn)行編制。它是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策的財(cái)務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任約束的依據(jù)。它是集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制。

這里就對(duì)全面預(yù)算管理談幾點(diǎn)個(gè)人粗淺認(rèn)識(shí):

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)了解家底、有效調(diào)動(dòng)和分配資源、把握機(jī)遇、爭(zhēng)取主動(dòng)等具有十分重要的意義。由于資源的稀缺性、利潤(rùn)競(jìng)爭(zhēng)空間的日趨狹小，管理者對(duì)企業(yè)的控制和規(guī)劃，自然擴(kuò)大到影響經(jīng)營(yíng)過程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的方方面面、影響企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)能力的方方面面?？梢哉J(rèn)為，通過實(shí)施全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善人流、物流和資金流，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的目的，全面預(yù)算管理是管理者在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中的必然選擇。

全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全員、全額、全程的特點(diǎn)。

(一)“全員”是指預(yù)算過程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指“預(yù)算指標(biāo)”的層層分解，人人肩上有指標(biāo)，讓每一個(gè)參與者都學(xué)會(huì)算賬，在每一個(gè)參與者頭腦中都建立起濃厚的“成本”、“效益”意識(shí)?！叭珕T”的另一層含義是企業(yè)資源在企業(yè)各部門之間的一個(gè)協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過程。通過企業(yè)各職能管理部門和生產(chǎn)部門對(duì)預(yù)算過程的參與，把各部門的作業(yè)計(jì)劃和企業(yè)資源通過透明的程序進(jìn)行配比，從而可以分清“輕重緩急”，達(dá)到資源的有效配置和利用。

(二)“全額”是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不僅要關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還要關(guān)注投資和融資等資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng);不僅要考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動(dòng)力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能合理預(yù)測(cè)、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動(dòng)結(jié)合起來以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

(三)“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。這就要求企業(yè)的預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)密切配合，會(huì)計(jì)核算過程同時(shí)也就是預(yù)算的執(zhí)行過程，預(yù)算執(zhí)行過程中的任何反?，F(xiàn)象都應(yīng)該通過會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)地體現(xiàn)出來，通過預(yù)算的預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)問題或預(yù)算目標(biāo)問題，并通過預(yù)算的考核和評(píng)價(jià)制度，有效地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)期的計(jì)劃順利進(jìn)行。

二、全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向

全面預(yù)算編制的起點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，并據(jù)此決定企業(yè)應(yīng)該采取的行動(dòng)和措施，從而明確為達(dá)到這些目標(biāo)、從事這些活動(dòng)需要什么資源和多少資源?？梢赃@樣說，全面預(yù)算管理的過程，就是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)的過程。

依據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段和企業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)有所不同，但戰(zhàn)略目標(biāo)一經(jīng)確定，它將決定企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展能力和發(fā)展速度。目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算的編制。以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理與目標(biāo)管理的有機(jī)結(jié)合，它通過固定目標(biāo)利潤(rùn)來描述企業(yè)的預(yù)算平衡點(diǎn)，直觀地反映出企業(yè)以目標(biāo)利潤(rùn)為基點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)以及擴(kuò)大銷售與降低成本費(fèi)用獲取超目標(biāo)利潤(rùn)的過程，對(duì)企業(yè)尋求實(shí)現(xiàn)或超額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的途徑具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

但我們也應(yīng)該看到，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理，因其主要涉及銷售收入和成本費(fèi)用，基本上不涉及資產(chǎn)負(fù)債等實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息，總體而言它還是一種比較粗放的預(yù)算管理，尚不能稱為全面預(yù)算管理。如果企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不透明，以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理有可能促使企業(yè)為完成預(yù)算而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，例如該提的折舊不提或少提、該攤銷的資產(chǎn)沒有如數(shù)攤銷、材料或產(chǎn)品成本不實(shí)、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛賬，從而忽視資金使用效率和資產(chǎn)質(zhì)量，甚至造成“潛虧”，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等等。

但在全面預(yù)算管理體系下，企業(yè)必須對(duì)完成戰(zhàn)略目標(biāo)所可能采取的行動(dòng)和發(fā)展?jié)摿ψ鞒隹茖W(xué)的計(jì)劃，所需要的資產(chǎn)負(fù)債狀況、與資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系的費(fèi)用情況作出合理的預(yù)計(jì)和分配，減少“待攤”或“預(yù)提”項(xiàng)目對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，使預(yù)算和實(shí)際的差異分析為管理控制提供更多有價(jià)值的信息。

三、協(xié)調(diào)處理好各方面關(guān)系

(一)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須從自身實(shí)際出發(fā)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷完善與提高。換句話說，只有靠自身不斷摸索總結(jié)，才能找到一個(gè)理想的“藥方”，那種照搬照抄的“拿來主義”是行不通的。同時(shí)，在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)際，不能急于求全，也不能急于求成。特別要加強(qiáng)基礎(chǔ)管理工作，最大限度發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用，具體可以從以下幾個(gè)方面入手:

1、全面預(yù)算管理工作量大，沒有信息化的支撐是不可想象的。企業(yè)應(yīng)依托企業(yè)園區(qū)網(wǎng)不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，同時(shí)應(yīng)運(yùn)用全面預(yù)算管理相關(guān)軟件，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理。

2、保證各部門各種原始資料的準(zhǔn)確和完整，如在以材料消耗定額、工時(shí)定額、費(fèi)用定額作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)時(shí)，如果定額制定不科學(xué)、不合理，不僅會(huì)造成資源浪費(fèi)，而且也不利于考核部門做出科學(xué)、公正的考核評(píng)價(jià)。

3、完善財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、價(jià)格管理等規(guī)章制度，為全面預(yù)算管理的編制提供制度保證。

4、明確劃分各職能部門的管理權(quán)限。

全面預(yù)算管理的順利實(shí)施需要一個(gè)良好的管理環(huán)境，企業(yè)必須在管理方面練好內(nèi)功，同時(shí)建立起一整套符合現(xiàn)代企業(yè)制度、滿足全面預(yù)算管理要求的經(jīng)營(yíng)管理模式。

(二)正確認(rèn)識(shí)預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系，保持預(yù)算與企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃相統(tǒng)一。計(jì)劃管理與全面預(yù)算管理統(tǒng)一并存、互不矛盾。全面預(yù)算管理源于計(jì)劃管理，是對(duì)計(jì)劃管理的細(xì)化和量化，是計(jì)劃管理在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的具體化。只是全面預(yù)算管理較之計(jì)劃管理更注重過程控制和全員參與，它能更好地運(yùn)用核算手段實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中參與人員責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，使業(yè)務(wù)管理更好地實(shí)現(xiàn)制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，使得計(jì)劃管理和財(cái)務(wù)管理形成合力。全面預(yù)算的編制以企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃為依據(jù)，將企業(yè)所有計(jì)劃內(nèi)容納入了全面預(yù)算，涉及計(jì)劃、生產(chǎn)、供應(yīng)、人力等諸多部門，是人流、物流、信息流和資金流的高度統(tǒng)一。

(三)要逐步理順全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核體系的關(guān)系。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核體系有企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任書、負(fù)責(zé)人年薪制等形式。

四、全面預(yù)算管理的控制與考核

(一)全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處。預(yù)算管理從董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、各部門乃至每個(gè)員工的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系角度出發(fā)，明晰它們各自的權(quán)限“空間”，從而科學(xué)地管理和可靠地執(zhí)行，使預(yù)算決策、預(yù)算行為與預(yù)算結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一?？梢哉f，正是由于不同主體在預(yù)算管理上的“分”，才強(qiáng)化了預(yù)算的全方位管理與控制，使最高決策層的戰(zhàn)略思想得以細(xì)化落實(shí)，并最終帶來效益的提高。

(二)全面預(yù)算管理要求企業(yè)圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“法律效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)營(yíng)銷及相關(guān)的各項(xiàng)活動(dòng)中，一定要堅(jiān)持預(yù)算的剛性原則，要堅(jiān)決地按預(yù)算辦事，圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按季分月滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立每周資金調(diào)度會(huì)，每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)是圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的策略方法和經(jīng)營(yíng)理念全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的全過程中。

(三)全面預(yù)算管理要求企業(yè)圍繞效益實(shí)績(jī)，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。決策部門的期終決算要和預(yù)算相銜接，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，可實(shí)行月度預(yù)考核，季度兌現(xiàn)，年度清算的辦法，清算結(jié)果堅(jiān)決獎(jiǎng)懲到位，使預(yù)算制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有效地結(jié)合起來。同時(shí)，預(yù)算委員會(huì)要及時(shí)地從預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的對(duì)策，除非出現(xiàn)重大意外因素時(shí)可調(diào)整個(gè)別期間的預(yù)算方案，否則，不能調(diào)整預(yù)算方案。

Some Ideas about the Comprehensive Budget Management

LIU Liang－guang
(Kailuan(Group)Co.，Ltd，Tangshan Hebei，063018)

The comprehensive budget refers to the unified budget of every individual budget in the production and business operation field of an enterprise.It usually takes enterprise target profit for the budget goal，takes sales prospects for budget preparation foundation，and takes comprehensive consideration of the market，the production，and the marketing factors.to finish the enterprise budget management will be finished through the comprehensive budget management features，objective orientation，coordinating relations all round and comprehensive budget management control and evaluation.

budget;management

F275

A

1671－3974(2012)03－0042－03

2012－02－19

劉良光(1955－)，男，大學(xué)，開灤(集團(tuán))集團(tuán)有限責(zé)任公司審計(jì)部科長(zhǎng)，從事企業(yè)物資管理、財(cái)務(wù)成本核算、內(nèi)部審計(jì)工作。