羅素清

（浙江師范大學(xué)戰(zhàn)略管理研究所，浙江金華321004）

霍金預(yù)言人類的自私貪婪將讓地球在200年內(nèi)毀滅，且不管該種觀點(diǎn)是否正確，就目前人類行為對環(huán)境破壞的程度、速度而言并不是危言聳聽。環(huán)境問題關(guān)乎人類生死存亡，引起全人類關(guān)注不足為奇。投資者決定了資本的流向，由于社會意識的提高以及認(rèn)識到企業(yè)環(huán)境行為很可能導(dǎo)致影響未來財(cái)務(wù)業(yè)績的高額制裁或罰款，他們開始關(guān)注企業(yè)的環(huán)境問題，對公司環(huán)境信息披露的需求日益增長。環(huán)境信息披露是指公司編制獨(dú)立的或非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告反映公司的環(huán)境財(cái)務(wù)狀況、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的行為。上市公司環(huán)境信息披露的動機(jī)主要包括公司的社會責(zé)任和道德責(zé)任、公司的聲譽(yù)、法律與制度以及來自國家政策的壓力。

1 社會責(zé)任與道德責(zé)任

環(huán)境披露是對社會力量和行為的反應(yīng)，是實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任的方式。責(zé)任和自由的實(shí)現(xiàn)包括對某些商品的理解—“超級商品”，即那些比其他商品具有不可比的更重要的商品，而且還為我們斟酌、判斷和考慮重要的可估價選擇提供背景依據(jù)［1］。環(huán)境是一種初級商品，或者更準(zhǔn)確地說是一種超級商品，人類需要的最為重要的“商品”，個人與公司應(yīng)該履行對賴以生存的環(huán)境的責(zé)任，但是即使到今天，我們在呼吁要履行環(huán)境責(zé)任和環(huán)境信息披露，然而，無論是個人還是公司并沒有實(shí)質(zhì)性做到，究其原因，主要是責(zé)任的履行其實(shí)是交換的過程，是各種利益（經(jīng)濟(jì)利益、政治利益等）的重新分配過程，因此環(huán)境保護(hù)與環(huán)境信息披露任重道遠(yuǎn)，需要我們不懈努力。

現(xiàn)今的公司本質(zhì)上是社會的，它是一個社會機(jī)構(gòu)，為了共同的利益，公司被期望完全理解社會的一般福利的基礎(chǔ)上經(jīng)營，或許甚至使公司的利潤次于社會利益［2］。要獲得社會的認(rèn)可，在社會中能夠順利的經(jīng)營，不因環(huán)境問題而遭淘汰，公司越來越需要公正的對待環(huán)境。在發(fā)展公正原則方面，必須考慮什么是初級商品。初級商品是更高順序的利益和必需品，它們能控制思考和行為，是一個理性的人必須需要的東西，這些商品可能沒有市場價值［3］，沒有它們?nèi)祟惥筒荒馨l(fā)展和成功。如前所述，環(huán)境是超級商品，公司無時不在使用環(huán)境，為了保證公司、他人以及后代（代際平等）的可持續(xù)發(fā)展，公司需要改變以前的價值取向和環(huán)境意識，應(yīng)該公正、公平地對待環(huán)境，保護(hù)環(huán)境的價值。公司活動對世界環(huán)境的惡化有不可推卸的責(zé)任，公眾自愿或被迫地把環(huán)境交給公司，公司應(yīng)該履行受托責(zé)任，公眾有權(quán)要求公司報(bào)告受托代理責(zé)任的履行情況，環(huán)境信息披露或環(huán)境報(bào)告就是公司向股東以及其他公眾報(bào)告環(huán)境受托責(zé)任履行（環(huán)境保護(hù)措施、減排、資源利用）的載體。為了向公眾解釋公司使用環(huán)境的理由、公司對環(huán)境責(zé)任的履行以及改變公司的環(huán)境意識，公司必須披露環(huán)境信息。沒有社會或環(huán)境福利的先見之明的經(jīng)濟(jì)主體不可能維持下去［4］。

我們以前或現(xiàn)在對待環(huán)境的方式和態(tài)度是不道德的。人類為了自身的利益，不考慮其他生靈的生存，拿動物做試驗(yàn)，隨意破壞自然，我們所謂的道德價值觀僅僅是針對人類自己而言，我們對自然環(huán)境連起碼的尊重都沒有，人類已經(jīng)、正在為此付出代價。因此，需要建立新的對待環(huán)境的道德價值觀，如果不這樣做，環(huán)境將會給人類帶來毀滅性的災(zāi)難，霍金的預(yù)言就會變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。當(dāng)然，人類已經(jīng)認(rèn)識到這點(diǎn)，但是僅僅依靠傳統(tǒng)的基于政府命令的法律和規(guī)則激發(fā)企業(yè)環(huán)境負(fù)責(zé)行為是沒有根基的，因此越來越多的組織和團(tuán)體要求企業(yè)經(jīng)營活動要有環(huán)境道德意識，要求公司克制過分的、放縱地對環(huán)境不負(fù)責(zé)的行為和剝削行為。當(dāng)社會的所有成員有一個道德責(zé)任來作出符合公共利益的行動時，組織管理就被明確地給予社會資源的受托責(zé)任，包括自然資源，會計(jì)職業(yè)幫助和監(jiān)控組織管理的受托責(zé)任［5］。

2 公司的聲譽(yù)

年度報(bào)告里大量增加環(huán)境問題的報(bào)告，產(chǎn)品和大量的廣告也表達(dá)企業(yè)對環(huán)境問題的關(guān)注，企業(yè)遲早要提供履行社會責(zé)任的證據(jù)，樹立良好的社會形象將改善企業(yè)同投資者、雇員、消費(fèi)者和社會團(tuán)體的關(guān)系［6］。公司環(huán)境披露不是說公司就有很高的環(huán)境意識，或者說它們會自愿進(jìn)行環(huán)境披露，而是為了提高其起在社會和公眾中的聲譽(yù)，因?yàn)槟菢幼龇瞎镜睦妫?］。由于利益驅(qū)動，所有的企業(yè)都注重企業(yè)形象的培育。因此，越來越多的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告涉及環(huán)境信息披露，以滿足公眾對環(huán)境信息的需要，提高公司形象可以激發(fā)公司在年度報(bào)告里進(jìn)行環(huán)境披露。

一些實(shí)證研究檢驗(yàn)了環(huán)境披露和環(huán)境聲譽(yù)之間的關(guān)系。經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)表明披露與聲譽(yù)計(jì)量的業(yè)績之間是一個正關(guān)系，年度報(bào)告中的環(huán)境披露對環(huán)境聲譽(yù)的建立貢獻(xiàn)很大［8］。公司活動范圍越大，為了發(fā)展和保護(hù)環(huán)境聲譽(yù)，必須解釋的活動的潛在范圍越大［9］，環(huán)境信息披露是公司愿意向股東提供額外信息的典型例子［10］。社會對不同行業(yè)的環(huán)境影響的看法不同，越是環(huán)境敏感強(qiáng)的企業(yè)，社會對其負(fù)面看法就越大，這樣的企業(yè)就更應(yīng)該借助環(huán)境披露建立自己的環(huán)境聲譽(yù)。管理者如果沒有進(jìn)行相關(guān)披露將不能實(shí)現(xiàn)聲譽(yù)資產(chǎn)的價值［9］。

一些學(xué)者使用社會契約觀點(diǎn)解釋環(huán)境信息披露的動機(jī)。企業(yè)被認(rèn)為是與社會簽定的社會契約，社會總是希望組織重視與其經(jīng)營相關(guān)的固有的社會問題。環(huán)境信息披露是企業(yè)用來解釋其對社會契約的履行，是社會了解企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的工具，是企業(yè)尋求來自社會對他們經(jīng)營的接受和認(rèn)可的戰(zhàn)略之一［11］。在年度報(bào)告中提供環(huán)境披露為組織提供了管理外部形象的有效手段［12］。公司從事對社會負(fù)責(zé)任的活動，目的是給公眾這樣一個印象：公司對重要的非市場影響具有敏感性，可能符合公司股東的長期利益［13］。實(shí)際上，環(huán)境會計(jì)評論家認(rèn)為公司關(guān)注年度報(bào)告里報(bào)告的東西只是公司的宣傳，如果公司不在社會范圍里經(jīng)營，那么社會可能撤消對公司活動的支持［14］。

3 法律與制度以及國家政策的壓力

基于社會責(zé)任、公司聲譽(yù)，公司可能提供環(huán)境信息披露，但是公司環(huán)境信息披露更多來自于法律與制度以及國家政策的壓力，法律、制度以及國家政策的壓力也解釋了環(huán)境披露的動機(jī)。年度報(bào)告中的環(huán)境信息披露或者基于法律要求或者基于是公司的自發(fā)反應(yīng)［9］。對公司合法性的威脅誘使它在年度報(bào)告中包括更多的社會信息，環(huán)境法律迫使公司承擔(dān)和積極參與廣泛的環(huán)境計(jì)劃。中國把建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會確定為國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中長期規(guī)劃的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)，企業(yè)是該項(xiàng)任務(wù)的主要執(zhí)行者；1992年里約熱內(nèi)盧地球峰會采用的21世紀(jì)議程第30章鼓勵工商業(yè)每年報(bào)告環(huán)境成本和能源與自然資源的使用；澳大利亞通過全國污染物目錄條款遵循相似的方法，在公司法中要求公司在公司年度報(bào)告中披露環(huán)境業(yè)績；美國證券交易委員會要求公開發(fā)行股票的公司揭示其所有的有關(guān)環(huán)境的負(fù)債，公司被迫根據(jù)有毒釋放目錄條款報(bào)告向環(huán)境排放的有毒化學(xué)物質(zhì)；環(huán)境信息披露在韓國和新西蘭也是強(qiáng)制的，加拿大和歐盟權(quán)威機(jī)構(gòu)要求報(bào)告環(huán)境信息。在歐洲國家如丹麥、荷蘭、挪威、瑞典、西班牙等已經(jīng)有法定的環(huán)境會計(jì)跡象了，比如挪威要求公司的董事會在其年度報(bào)告中必須揭示企業(yè)對環(huán)境造成的影響，以及企業(yè)采取的措施；在德國，環(huán)境披露已成為一些大公司年度報(bào)告的重要組成部分。組織生存和增長是以社會契約為基礎(chǔ)的，因而一個公司必須不斷地發(fā)展適合變化的需要和社會的期望。國家政策中不利變化的可能性越大，就越需要努力通過社會披露影響這個過程［11］。環(huán)境披露被認(rèn)為是對相關(guān)國家政策變化的理解作出反應(yīng)的一種手段，環(huán)境信息披露是環(huán)境會計(jì)工作的最終結(jié)果，也是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個重要組成部分。

就目前環(huán)境披露的情況看，環(huán)境披露主要是由于來自法律、國家政策與社會的壓力，影響環(huán)境的事件給公司帶來國家政策和社會的壓力，迫使公司增加環(huán)境披露。國家政策壓力可以幫助解釋公司自愿披露和增加環(huán)境問題披露的原因，W.Darrell Walden and Bill N.Schwartz（1997）的研究調(diào)查支持了公司對國家政策壓力所做的反應(yīng)是在符合自己利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行的特殊時間或特殊事件的環(huán)境披露［15］。環(huán)境披露增加可能是規(guī)章作用的結(jié)果［16］，投資者可以把更廣泛的環(huán)境披露解釋為一個公司應(yīng)付未來的規(guī)章成本的積極信號［17］。環(huán)境披露也可能與使公司行動合法化的努力相關(guān)，與發(fā)展積極的公司形象（由于社會變化）有關(guān)［11，18］。Dasgupta S.（2006）研究了投資者對上市公司沒有遵守國家環(huán)境法律和規(guī)章制度的反應(yīng)，結(jié)果表明公司市場價值顯著下降［19］。Patten（1991）研究結(jié)果表明社會披露與國家政策壓力相關(guān)［18］。S.X.Zeng（2010）研究發(fā)現(xiàn)中國環(huán)境污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平增加［20］，一個組織所屬行業(yè)環(huán)境敏感性越強(qiáng)，進(jìn)行環(huán)境信息披露的動機(jī)越強(qiáng)［21］，主要原因是法律、制度或國家政策往往對環(huán)境敏感性強(qiáng)的行業(yè)針對性和施加的壓力更強(qiáng)。控制環(huán)境污染的最主要障礙是企業(yè)不愿意對環(huán)境的破壞負(fù)責(zé)。許多企業(yè)有錢清除環(huán)境污染，但是他們不那樣做，原因是沒有相關(guān)的法律迫使所有的企業(yè)那樣做，所以必須制定法律、制度和政策，迫使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境披露，從而滿足合法性的要求。

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