○康其東

（安徽省長(zhǎng)江河道管理局）

會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德探討

○康其東

（安徽省長(zhǎng)江河道管理局）

2007年1月我國(guó)正式開始實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面提出了更高的要求。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為財(cái)務(wù)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著整個(gè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，甚至有可能影響到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行，進(jìn)而影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。因此，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，完善職業(yè)道德規(guī)范體系，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，建立健全各項(xiàng)獎(jiǎng)懲約束機(jī)制。

一、會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正逐步和國(guó)際接軌，這就需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有更強(qiáng)的適應(yīng)性、靈活性和多元性。但目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)老化、結(jié)構(gòu)單一，且原有的各項(xiàng)制度、規(guī)范已不適應(yīng)新形勢(shì)下的職業(yè)道德規(guī)范要求，導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平整體下滑。

1、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，造成計(jì)量數(shù)據(jù)書寫錯(cuò)誤、賬戶記錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等；會(huì)計(jì)核算未準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能真實(shí)全面地反映經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況；出于某種目的人為干擾財(cái)務(wù)工作，造成會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)字失真；專業(yè)中介機(jī)構(gòu)受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素影響，發(fā)現(xiàn)有失真的會(huì)計(jì)信息或資料而不指出，不能據(jù)實(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

2、從業(yè)人員職務(wù)犯罪時(shí)有發(fā)生

每年都有多起有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用職務(wù)之便進(jìn)行貪污、盜竊、挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪活動(dòng)的案件見諸于新聞媒體。這些會(huì)計(jì)從業(yè)人員之所以不惜鋌而走險(xiǎn)，以身試法，一部分是由于個(gè)人利益膨脹，一部分是迫于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)施壓，盡管這種會(huì)計(jì)從業(yè)人員只是極少數(shù)，但也確實(shí)反映出會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍中的部分人員職業(yè)道德淪喪。

3、從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱

當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)人員中有相當(dāng)一部分人員道德素質(zhì)較低，缺乏客觀公正的態(tài)度和精益求精的工作精神，遵紀(jì)守法的意識(shí)日益淡薄，不能堅(jiān)持正確的職業(yè)道德思想，難以抵制各種不正之風(fēng)，不能堅(jiān)持原則，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常被人左右，不能公平處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，甚至被腐蝕而同流合污，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為偏離公正的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

4、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量較多，但整體專業(yè)素質(zhì)還有待提高，如相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有接受過專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，有的甚至都未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，有的觀念陳舊、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，僅僅滿足于從事簡(jiǎn)單的記賬、算賬、報(bào)賬等工作，甚至有得過且過的心態(tài)，學(xué)習(xí)新知識(shí)的動(dòng)力和能力不足，無法完成從“核算型”向“管理型”會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

二、會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德整體水平下滑的原因分析

1、社會(huì)發(fā)展與價(jià)值觀變動(dòng)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德更多地依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，即便是某些觀念和做法已不再適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，但還是會(huì)被沿襲下來。尤其是改革開放以后，人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在不斷變化，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德觀念也處在一個(gè)徘徊、不穩(wěn)定的狀態(tài)，極易與主流價(jià)值觀和道德觀念偏離，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失。

2、利益驅(qū)動(dòng)與外界影響

有些單位為了粉飾業(yè)績(jī)，通過欺騙、隱瞞等手段，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告；部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到利益驅(qū)使，主動(dòng)或被動(dòng)地參與制假造假；部分中介機(jī)構(gòu)為了自己的利益，主動(dòng)提供虛假報(bào)告，職業(yè)道德缺失嚴(yán)重。

3、違法成本較低

當(dāng)前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假、提供虛假信息及出具虛假報(bào)告的處罰制度還不夠嚴(yán)厲，違法的成本和違法所取得的非法利益相比太低，無法有效打擊和控制造假行為。

4、相關(guān)制度監(jiān)督體系不完善

當(dāng)前我國(guó)還沒有一套完整的行業(yè)自律機(jī)制來對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為做出約束和監(jiān)督，且內(nèi)部監(jiān)督、中介監(jiān)督、外部監(jiān)督混雜，無法發(fā)揮監(jiān)督的裁判、激勵(lì)、示范和調(diào)節(jié)作用。

三、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德水平的建議

1、完善職業(yè)道德規(guī)范體系，培育良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

當(dāng)前虛假的會(huì)計(jì)信息已嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)決策，擾亂了市場(chǎng)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。為保持經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，解決會(huì)計(jì)信息失真的問題，就必須制定出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。同時(shí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德不僅需要會(huì)計(jì)界的努力，更需要社會(huì)各界的共同培育和支持。社會(huì)各界要堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則，在人員的使用上不應(yīng)以俯首貼耳、弄虛作假、是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)該注重會(huì)計(jì)從業(yè)人員的品質(zhì)，為培育更多具有良好職業(yè)判斷力和道德操守的會(huì)計(jì)從業(yè)人員創(chuàng)造條件。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員教育工作，打造職業(yè)道德誠(chéng)信機(jī)制

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員后續(xù)教育力度，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育作為崗前培訓(xùn)教育的核心內(nèi)容，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員熟練掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并將其作為各種經(jīng)濟(jì)組織考核、晉升、續(xù)聘和獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的重要指標(biāo)。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制教育，定期組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和制度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立正確的價(jià)值觀，使其自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)章制度，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任。再次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律意識(shí)，督促廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對(duì)與錯(cuò)，自覺糾正言行偏差，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺、從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變。最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德誠(chéng)信機(jī)制建設(shè)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，負(fù)有依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的職責(zé)，然而部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員也是會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)事實(shí)的諦造者、執(zhí)行者，因此應(yīng)建立一套完整長(zhǎng)效的誠(chéng)信機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，迫使會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)誠(chéng)信，確保會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性。

3、加強(qiáng)社會(huì)輿論引導(dǎo)和監(jiān)督工作，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員獎(jiǎng)懲約束機(jī)制

提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平要重視社會(huì)輿論的作用，揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論能凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，使職業(yè)道德教育取得良好的效果。社會(huì)輿論監(jiān)督的方式主要有內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、職工評(píng)議；上級(jí)主管部門如國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、銀行等管理部門的監(jiān)督；廣播、電視、報(bào)刊雜志等媒介社會(huì)輿論的監(jiān)督。通過這些監(jiān)督，可使會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立正確的價(jià)值觀和榮辱觀，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感和敬業(yè)精神。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的職業(yè)道德僅靠制度是不夠的，更需要有一個(gè)完善的獎(jiǎng)懲約束機(jī)制。由于職業(yè)道德不屬于強(qiáng)制性規(guī)范，人們?cè)趫?zhí)行時(shí)或多或少會(huì)產(chǎn)生松懈情緒，因此應(yīng)建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員獎(jiǎng)懲約束機(jī)制，通過檢查、考核、評(píng)議、獎(jiǎng)勵(lì)等制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)性和積極性，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范。

4、加強(qiáng)法律法規(guī)修訂完善工作，推行會(huì)計(jì)崗位輪換和委派制

首先，加強(qiáng)法律法規(guī)修訂完善工作。應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，修改完善相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款予以修改，在相關(guān)法律法規(guī)里增加民事賠償制度的規(guī)定，對(duì)因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息損害就可依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。其次，應(yīng)推行會(huì)計(jì)崗位輪換和委派制。財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，在條件允許的情況下實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；同時(shí)也有利于提高全體會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。

5、加強(qiáng)以法治假、追究責(zé)任的力度，凈化會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

首先，要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立健全有關(guān)法律及有關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制，將有關(guān)民事賠償法律納入有關(guān)會(huì)計(jì)立法中，同時(shí)強(qiáng)化實(shí)施。其次，解決會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德缺失就必須抓住會(huì)計(jì)責(zé)任主體這個(gè)問題的關(guān)鍵，因此要落實(shí)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任追究制，明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，實(shí)行責(zé)任追究制。最后，要凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，在一個(gè)道德意識(shí)淡薄、公共意識(shí)低下、自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，所以必須凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。這不僅要依靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力，更需要社會(huì)各界的協(xié)調(diào)，共同打造清新的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在長(zhǎng)期實(shí)踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會(huì)計(jì)工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會(huì)計(jì)公認(rèn)和共同遵守的行為準(zhǔn)則。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須增強(qiáng)愛崗敬業(yè)意識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，熟練掌握有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高法律意識(shí)，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不斷提高綜合素質(zhì)，注意自身修養(yǎng)。社會(huì)各界齊抓共管，共同開創(chuàng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)的新局面，努力打造清新規(guī)范的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境。

[1]李冬云：會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京理工大學(xué)出版社，2010.

[2]陳漢文：企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

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[5]王玲嬌：談加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2009（27）.

[6]范杰：談?wù)剷?huì)計(jì)工作中的道德問題[J].論會(huì)計(jì)自律機(jī)制，2002（6）.

劉冰冰）