郭良穩(wěn)

(山東省菏澤市財(cái)政局會(huì)計(jì)中心，山東菏澤274000)

一、財(cái)務(wù)管理體制

(一)財(cái)務(wù)管理體制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)管理體制是指劃分企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)責(zé)利關(guān)系的一種制度，是財(cái)務(wù)關(guān)系的具體表現(xiàn)形式，包括經(jīng)營者與企業(yè)投資者之間的財(cái)務(wù)管理體制和企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制兩個(gè)層次。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制是明確集團(tuán)各財(cái)務(wù)層級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)限、責(zé)任和利益的制度，其核心問題是如何配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限，其中又以分配母公司與子公司之間的財(cái)權(quán)為主要內(nèi)容。它屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的“上層建筑”，對(duì)其“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”企業(yè)集團(tuán)的理財(cái)活動(dòng)起著推動(dòng)、促進(jìn)和引導(dǎo)作用。

(二)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的主要內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體制的目的，為處理和協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外多元財(cái)務(wù)主體的責(zé)權(quán)利關(guān)系，財(cái)權(quán)的合理分配是構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的關(guān)鍵。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制主要包括兩方面內(nèi)容:一方面是企業(yè)集團(tuán)和外部出資者之間的財(cái)權(quán)配置;另一方面是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各級(jí)各部門之間的經(jīng)濟(jì)利益配置。其中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制具體包括5方面的內(nèi)容:1.確定與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營組織形式相關(guān)的財(cái)務(wù)管理體制類型;2.確定與企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)管理單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)務(wù)責(zé)任;3.確定與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理單位財(cái)務(wù)責(zé)任大小相一致的財(cái)務(wù)權(quán)限;4.根據(jù)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)結(jié)算，評(píng)價(jià)各單位履行職責(zé)的情況;5.根據(jù)承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任的大小以及履行情況來確定物質(zhì)利益的多少。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制存在的主要問題

(一)財(cái)務(wù)組織與決策體制僵化

一般企業(yè)集團(tuán)實(shí)行的是多級(jí)法人制度，母公司與子公司層級(jí)較多，“委托－代理”鏈條過于冗長，內(nèi)部之間關(guān)系比較松散，從企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展的角度來統(tǒng)一安排活動(dòng)具有較高難度。企業(yè)內(nèi)部組織需要完善，像投資中心、資產(chǎn)運(yùn)營等職能部門未能建立或分離，各部門權(quán)利和職能交叉混亂，不適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)上，沒有分設(shè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)運(yùn)行具有高風(fēng)險(xiǎn)性和低效性。由于企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)決策方面缺乏科學(xué)的程序和制度，從而使得對(duì)許多重大項(xiàng)目資金的籌集和使用都由主要負(fù)責(zé)人說了算。由于受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)營理念等主觀因素影響，這樣的決策往往專斷性較強(qiáng)并且風(fēng)險(xiǎn)性大。

(二)缺乏控制制度，資金管理較差，

企業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制主要體現(xiàn)在對(duì)系統(tǒng)資金流和財(cái)務(wù)信息流的管理控制。企業(yè)集團(tuán)在資金管理上往往存在著管理模式落后、手段欠缺等問題。大部分的企業(yè)集團(tuán)融資渠道單一，往往只通過政府和銀行貸款的方式進(jìn)行融資。對(duì)于籌集到的資金，企業(yè)的使用過度和隨意，沒有有效的控制制度。比如，有些成員企業(yè)在法律上是企業(yè)集團(tuán)的子(分)公司，但是由于過度分權(quán)，重大事項(xiàng)的決策管理以及重大項(xiàng)目的實(shí)施規(guī)劃等都由他們自身決定，造成對(duì)外投資盲目，有些子(分)公司甚至對(duì)外投資失控，形成了巨額虧損，引起很多訴訟糾紛，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)資金的大量流失。

(三)財(cái)務(wù)約束與激勵(lì)制度效率低下

企業(yè)集團(tuán)缺乏有效的監(jiān)管制度，主要表現(xiàn)在“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，由于經(jīng)營者和投資者的目標(biāo)不盡相同，經(jīng)營者為了追求自身經(jīng)濟(jì)利益，極易給企業(yè)集團(tuán)總體利益帶來不利的影響。有些企業(yè)經(jīng)理利用手中的權(quán)力，轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)，有些在利益的驅(qū)動(dòng)下，利用虛假信息應(yīng)付母公司的考核以騙取獎(jiǎng)勵(lì)，有些為了隱藏自身實(shí)力、維護(hù)小團(tuán)體利益等人為隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理信息失真。在財(cái)務(wù)激勵(lì)方面，由于缺乏靈活多樣的激勵(lì)手段，大多數(shù)的企業(yè)集團(tuán)缺乏長期有效的激勵(lì)機(jī)制。

三、完善企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的對(duì)策

(一)建立健全財(cái)務(wù)控制體系

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)制度涉及到董事會(huì)、經(jīng)理層和基層財(cái)務(wù)管理部門三個(gè)層次的財(cái)務(wù)權(quán)限和責(zé)任，健全的財(cái)務(wù)制度包括預(yù)算控制制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用控制制度、財(cái)務(wù)信息披露制度、資金結(jié)算制度等。

1.完善預(yù)算控制制度，推行全面預(yù)算管理

根據(jù)以往的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息等制定合理的預(yù)算目標(biāo)。完善集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)，營造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。貫徹預(yù)算的“剛性原則”，一經(jīng)確定即在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)例外事項(xiàng)管理，杜絕違規(guī)操作現(xiàn)象出現(xiàn)，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。建立信息反饋系統(tǒng)，結(jié)合自身實(shí)際情況，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核及評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制制度，不但要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，而且更要對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算管理執(zhí)行的過程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，使經(jīng)營管理有章可循。

2.建立統(tǒng)一的結(jié)算管理制度，加強(qiáng)資金集中管理

建立統(tǒng)一的結(jié)算管理制度，規(guī)定所有成員按企業(yè)要求建立和使用銀行賬戶。通過設(shè)立“資金結(jié)算中心”或由集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)共同出資成立“財(cái)務(wù)公司”，加強(qiáng)總部對(duì)資金運(yùn)行的事中控制，合理調(diào)節(jié)資金流向，加快資金周轉(zhuǎn)，防止資金流失，提高資金的使用效率。而且能夠加強(qiáng)對(duì)各成員企業(yè)資金的監(jiān)控和管理，避免重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，預(yù)防下屬單位對(duì)虧損或不符合企業(yè)發(fā)展方向項(xiàng)目的亂投資。

3.完善信息披露和監(jiān)控制度，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)控制度包括財(cái)務(wù)報(bào)告制度、重大財(cái)務(wù)情況通報(bào)制度、內(nèi)部授權(quán)制度等。所披露的信息應(yīng)符合以下要求:一是真實(shí)性。所披露的信息要與使用者決策相關(guān)并真實(shí)可靠;二是公正性。披露的信息必須滿足內(nèi)外使用者的共同決策需求，應(yīng)保持公正;三是充分性。不論是定性還是定量信息，只要對(duì)決策者具有重要影響，都應(yīng)當(dāng)通過一定報(bào)告形式予以披露;四是重要性。對(duì)于重要的事項(xiàng)以及活動(dòng)必須詳盡披露，而對(duì)于次要的信息可以簡化或省略，以避免掩蓋或沖淡對(duì)于重要信息的有效利用;五是謹(jǐn)慎性。要求公司做出職業(yè)判斷的時(shí)候應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用;六是實(shí)質(zhì)重于形式。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)交易和事項(xiàng)及其影響的實(shí)質(zhì)，而不僅僅注重法律形式。

(二)完善財(cái)務(wù)約束與激勵(lì)機(jī)制

1.構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)約束機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營者必須由董事會(huì)選聘，并建立董事長、總經(jīng)理分離機(jī)制，杜絕董事會(huì)與經(jīng)理層管理人員的交叉任職，提高董事會(huì)的獨(dú)立性。對(duì)所有的重大問題必須經(jīng)由董事會(huì)討論并決策，避免經(jīng)營者的專權(quán)。母公司要委派財(cái)務(wù)總監(jiān)到子公司，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，并納入母公司財(cái)務(wù)部門的人員編制，實(shí)行統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)上級(jí)單位負(fù)責(zé)，以便對(duì)子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督。

2.完善經(jīng)營者激勵(lì)制度

建立科學(xué)的業(yè)績考核制度。首先，制定一套科學(xué)的業(yè)績考核指標(biāo)，對(duì)不同層次的經(jīng)營者建立不同的考核指標(biāo)。既能夠真實(shí)反映短期的經(jīng)營績效，又能夠反映企業(yè)長期的發(fā)展?fàn)顩r。其次，考核必須要做到獎(jiǎng)罰分明，不僅要將經(jīng)營者的報(bào)酬和企業(yè)的效益進(jìn)行有效的掛鉤，還要把經(jīng)營者的損失與企業(yè)的損失進(jìn)行有效的掛鉤。

合理選擇對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)方式。最優(yōu)的激勵(lì)報(bào)酬應(yīng)在提供保險(xiǎn)和激勵(lì)之間進(jìn)行平衡。報(bào)酬應(yīng)該包括兩部分，一部分是固定部分，不受利潤影響;另一部分與業(yè)績掛鉤，采用獎(jiǎng)金、贈(zèng)予企業(yè)股票或授予股票期權(quán)等形式。前一部分提供保險(xiǎn)，后一部分提供激勵(lì)。除此之外，還應(yīng)著重采取榮譽(yù)激勵(lì)制度，經(jīng)常對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行精神獎(jiǎng)勵(lì)，滿足經(jīng)營者“自我實(shí)現(xiàn)”的精神需要，使其從內(nèi)心產(chǎn)生主動(dòng)工作的積極性和創(chuàng)造性。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理

1.規(guī)范財(cái)務(wù)人員的授權(quán)任免

財(cái)務(wù)人員的任免工作是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員管理的首要任務(wù)，明確財(cái)務(wù)人員的權(quán)責(zé)范圍，主要從兩方面著手:一是不相容的職務(wù)要相分離，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確其職責(zé)權(quán)限，形成相互牽制的機(jī)制;二是強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)制度，企業(yè)所有事項(xiàng)執(zhí)行前，都必須經(jīng)過嚴(yán)格的審批，大到公司投資項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)，小到日常辦公、經(jīng)營費(fèi)用支出等。

2.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，首先要提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，通過建立企業(yè)的培訓(xùn)機(jī)制，定期對(duì)不同財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)管理水平。其次，要提高其職業(yè)道德修養(yǎng)，通過引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并定期對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，杜絕因個(gè)別人不按規(guī)章制度辦事而給公司造成損失的現(xiàn)象。再次，提高財(cái)務(wù)人員的企業(yè)忠誠度，通過加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)文化建設(shè)，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)感的認(rèn)同，以順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

［1］王勝道.所有者財(cái)務(wù)［M］.成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

［2］詹姆斯·C·范霍恩，小約翰·M·瓦霍維奇.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理(原書第11版中譯本)［M］.郭浩譯.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999.