遼寧石油化工大學(xué) 郎鳳榮

進(jìn)入二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著高校資金籌措渠道的拓展，越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人對(duì)高校捐資助學(xué)，他們需要了解高校的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，希望知道受贈(zèng)資金使用的會(huì)計(jì)信息。這就要求高校要管好用好受贈(zèng)資產(chǎn)，定期披露相關(guān)信息，增強(qiáng)社會(huì)公信力?！吨腥A人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第19條規(guī)定：“受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用制度，加強(qiáng)對(duì)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的管理”。但由于諸多原因，高校在受贈(zèng)資產(chǎn)管理方面還存在很多需要解決的問(wèn)題。

一、高校受贈(zèng)資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

受贈(zèng)資產(chǎn)是指自然人、法人或其他組織自愿無(wú)償向各級(jí)行政事業(yè)單位捐贈(zèng)（調(diào)配）財(cái)產(chǎn)的總和，包括大型機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛、儀器以及按規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)管理的各種資產(chǎn)。由于相關(guān)法律規(guī)范不健全，對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)重籌集輕管理，無(wú)預(yù)算亂支出現(xiàn)象具有一些普遍性。

（一）資產(chǎn)不入賬，造成資產(chǎn)流失 在一次有組織的募捐活動(dòng)中，捐贈(zèng)人只是把捐贈(zèng)款交到募捐現(xiàn)場(chǎng)，但是款項(xiàng)捐給了誰(shuí)？后來(lái)如何使用的？捐贈(zèng)人難以了解其真實(shí)用途。因此，有的單位取得捐贈(zèng)收入后不入賬，坐收坐支，用途不規(guī)范。對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，不入固定資產(chǎn)賬，究其原因，他們認(rèn)為捐贈(zèng)物品，其單位價(jià)值無(wú)法弄清，估價(jià)上有困難，不便向?qū)Ψ剿魅≡及l(fā)票，更不適合去探問(wèn)其價(jià)格多少，因此就不記賬，從而使受贈(zèng)的固定資產(chǎn)在賬外使用。財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有作捐贈(zèng)固定資產(chǎn)處理，沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬。甚至還有的人錯(cuò)誤認(rèn)為，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不是單位購(gòu)置的，沒(méi)必要入財(cái)務(wù)賬。還有由于缺少完善的捐贈(zèng)資產(chǎn)管理規(guī)范以及權(quán)責(zé)不明等問(wèn)題，造成受贈(zèng)資產(chǎn)流失，

（二）法律制度意識(shí)淡薄，無(wú)預(yù)算亂支出 一些單位認(rèn)為，捐贈(zèng)的資金收入不是國(guó)家撥付的財(cái)政資金，而是來(lái)源于其他單位、社會(huì)團(tuán)體或者個(gè)人的捐助，屬于單位自有資金收入，與財(cái)政收入無(wú)關(guān)。無(wú)預(yù)算亂支出，不按規(guī)定將資金上繳財(cái)政納入預(yù)算管理，而是把受贈(zèng)資金作為單位自有資金隨意安排使用，沒(méi)有落實(shí)捐贈(zèng)者的意愿，將捐贈(zèng)資金挪作他用。有的用于彌補(bǔ)本單位經(jīng)費(fèi)不足，有的用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼，如最近媒體披露有的單位用捐贈(zèng)資金吃萬(wàn)元大餐，這些現(xiàn)象極大的傷害捐贈(zèng)人情感，影響了捐贈(zèng)事業(yè)的社會(huì)公信力。還有捐贈(zèng)單位的主管人員或直接責(zé)任人員向受贈(zèng)人索要回扣、傭金、信息費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等財(cái)物。

（三）產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，權(quán)責(zé)不清 受贈(zèng)人與捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)沒(méi)有訂立捐贈(zèng)協(xié)議和明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，對(duì)工程項(xiàng)目資金管理和使用也沒(méi)有做出約定，受贈(zèng)人擅自改變受贈(zèng)資產(chǎn)用途，違背捐贈(zèng)人意愿使用受贈(zèng)資產(chǎn)。在受贈(zèng)資產(chǎn)使用中，捐贈(zèng)人指明用途的直接按照用途分配給了有關(guān)部門(mén)，沒(méi)有指明用途的受贈(zèng)資產(chǎn)則由經(jīng)辦部門(mén)隨意分配使用，權(quán)責(zé)不清，存在被下屬部門(mén)及個(gè)人侵吞、截留和挪用的現(xiàn)象。部分單位對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)，長(zhǎng)期不辦理過(guò)戶(hù)入賬，事隔多年后無(wú)法證明其產(chǎn)權(quán)歸屬。如某高校2008年財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)有帳外一臺(tái)翻斗車(chē)，無(wú)法確定其所屬權(quán)，經(jīng)核查，是某公司1999年向?qū)W校捐贈(zèng)用于新校區(qū)建設(shè)使用的，但一直沒(méi)有辦理資產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)。

（四）隨意處置，造成資產(chǎn)流失 受贈(zèng)資產(chǎn)沒(méi)有按照捐贈(zèng)人意愿調(diào)撥到指定的部門(mén)使用，也沒(méi)有按捐贈(zèng)人指定的用途專(zhuān)款專(zhuān)物專(zhuān)用。受贈(zèng)資產(chǎn)的分配及使用不公開(kāi)，當(dāng)受贈(zèng)單位認(rèn)為受贈(zèng)資產(chǎn)在本單位派不上用場(chǎng)時(shí)，未經(jīng)批準(zhǔn)，越權(quán)處置。對(duì)不需用的受贈(zèng)資產(chǎn)不進(jìn)行規(guī)范的權(quán)威資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，未經(jīng)公開(kāi)拍賣(mài)，而是直接進(jìn)行變現(xiàn)，內(nèi)部交易，以低價(jià)格出售給特定人群。這些違規(guī)處置方式，將不可避免地造成國(guó)有資產(chǎn)的直接流失。

（五）資產(chǎn)使用效率低下，優(yōu)化配置不夠 從了解的情況來(lái)看，全國(guó)高校對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)存在使用效率低下、配置不合理的問(wèn)題。部分單位將資產(chǎn)用于出租出借、對(duì)外投資等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，所得收益未按規(guī)定繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，而是用于彌補(bǔ)辦公經(jīng)費(fèi)不足或發(fā)放補(bǔ)貼。這是由于學(xué)校管理體制存在問(wèn)題，形成了院系之間資源不能共享，占用人及管理部門(mén)過(guò)分重視部門(mén)利益或個(gè)人利益而形成阻礙，往往無(wú)償占用學(xué)校大量資源，在經(jīng)營(yíng)管理上不計(jì)成本，使得資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益低下，而且這些單位往往經(jīng)營(yíng)管理能力有限，給學(xué)校的回報(bào)與其占用的學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)總量極不相稱(chēng)。對(duì)受贈(zèng)資金的來(lái)源運(yùn)作及使用情況等信息沒(méi)有建立健全群眾監(jiān)督機(jī)制，受贈(zèng)資金的運(yùn)作與使用缺乏透明度，嚴(yán)重影響了社會(huì)各界捐資辦學(xué)的積極性。

二、高校受贈(zèng)資產(chǎn)管理的對(duì)策

（一）納入預(yù)算，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 受贈(zèng)資產(chǎn)一般分為資金和物資，應(yīng)分類(lèi)加強(qiáng)對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)的管理。首先，對(duì)于捐贈(zèng)資金在到賬后財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)向捐款人開(kāi)具省級(jí)財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈(zèng)收據(jù)，按照高校財(cái)務(wù)制度先記入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目，在將此筆款項(xiàng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，在收到財(cái)政部門(mén)撥付款項(xiàng)時(shí)記入“其他收入”科目專(zhuān)款管理。其次，對(duì)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)及其他物資按照同類(lèi)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，這樣一方面可以使用現(xiàn)值計(jì)量的工具來(lái)搜尋受贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，另一方面如果使用現(xiàn)值計(jì)量仍無(wú)法獲取公允價(jià)值，可以采用受贈(zèng)財(cái)物的名義公允價(jià)值l元進(jìn)行計(jì)量。

（二）完善管理制度，保證賬實(shí)相符 進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理制度，資產(chǎn)不僅要有總賬，還要設(shè)立明細(xì)賬及建立資產(chǎn)卡片，做到賬、卡、物相符，確保資產(chǎn)的真實(shí)性。對(duì)于捐贈(zèng)人沒(méi)有指定用途的資產(chǎn)由學(xué)校納入預(yù)算統(tǒng)一安排、調(diào)配；對(duì)于捐贈(zèng)人指定了用途的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)根據(jù)捐贈(zèng)合同或協(xié)議以及捐贈(zèng)人的意愿進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和核算，辦理資產(chǎn)驗(yàn)收、入賬手續(xù)后，登記固定資產(chǎn)卡片資料，做到賬實(shí)相符、賬卡相符，對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目按捐贈(zèng)人意愿、捐贈(zèng)時(shí)間等信息，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與查詢(xún)。

（三）明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確保權(quán)責(zé)清晰 各類(lèi)資產(chǎn)都必須理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并及時(shí)辦理相關(guān)權(quán)證手續(xù)，確保資產(chǎn)的合法性。受贈(zèng)人與捐贈(zèng)人訂立了捐贈(zèng)協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定的用途使用受贈(zèng)資產(chǎn)，不得擅自改變受贈(zèng)資產(chǎn)的用途。如果確需改變用途的，應(yīng)當(dāng)征得捐贈(zèng)人的同意。各項(xiàng)受贈(zèng)資金須按捐贈(zèng)人意愿，按項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)賬、核算，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）清資盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)入賬 對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)定期組織人員進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，徹底清理，摸清家底，對(duì)未入賬的受贈(zèng)資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)辦登記入賬手續(xù)。捐贈(zèng)方提供了原始發(fā)票或捐贈(zèng)協(xié)議中明確了受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的，由單位財(cái)務(wù)部門(mén)按原始發(fā)票金額或捐贈(zèng)協(xié)議中提供的價(jià)值作會(huì)計(jì)處理。捐贈(zèng)方未提供受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的新資產(chǎn)，由接收單位按物價(jià)部門(mén)提供的當(dāng)期同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)入賬；捐贈(zèng)方未提供受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的舊資產(chǎn)，由接收單位委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估價(jià)格作會(huì)計(jì)處理。各級(jí)行政事業(yè)單位接收的受贈(zèng)資產(chǎn)，必須納入固定資產(chǎn)管理，及時(shí)辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)，登記固定資產(chǎn)卡片資料，做到賬實(shí)相符、賬卡相符，杜絕賬外管理現(xiàn)象。

（五）規(guī)范處置，加強(qiáng)使用 接收單位利用受贈(zèng)資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保（行政單位除外）等活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，所產(chǎn)生的收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，及時(shí)上繳同級(jí)財(cái)政。接收單位有閑置（報(bào)廢）的受贈(zèng)資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)處置。單位處置受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審查并經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)后統(tǒng)一處置。受贈(zèng)資產(chǎn)處置以前應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估工作應(yīng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。捐贈(zèng)資產(chǎn)處置應(yīng)遵循公開(kāi)、公正、公平的原則，處置的受贈(zèng)資產(chǎn)數(shù)量較多或者價(jià)值較高，應(yīng)當(dāng)通過(guò)拍賣(mài)等市場(chǎng)競(jìng)價(jià)方式公開(kāi)進(jìn)行。受贈(zèng)資產(chǎn)處置收入，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，及時(shí)上繳同級(jí)財(cái)政。

（六）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，建立信息平臺(tái) 對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)的管理使用和受贈(zèng)資產(chǎn)收入情況進(jìn)行跟蹤檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，建章立制，自覺(jué)接收監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)及社會(huì)的監(jiān)督。建立一個(gè)有效的信息披露和監(jiān)督制度，可以強(qiáng)化受贈(zèng)資產(chǎn)的管理，重要的信息披露如財(cái)務(wù)報(bào)表、收支明細(xì)賬、專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況等，能讓社會(huì)各界了解受贈(zèng)資金的使用情況，監(jiān)督機(jī)制的建立，可以透過(guò)社會(huì)各界的監(jiān)督，確保受贈(zèng)資金在操作上規(guī)范化和透明化，從而增加群眾對(duì)高校捐資助學(xué)的積極性。

雖然高校在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)方面存在不規(guī)范捐贈(zèng)行為，對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)管理制度不健全等問(wèn)題，但筆者相信，經(jīng)過(guò)不斷探索，高校在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)以及使用上將逐步趨于規(guī)范化、制度化，保證受贈(zèng)資金使用的安全有效使受贈(zèng)資金透明化，讓受贈(zèng)資產(chǎn)發(fā)揮最大效益。

［1］財(cái)政部：《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知》，財(cái)企［2003］95號(hào)。

［2］湯賀鳳、郭碧文：《探析高校基金會(huì)的籌資政策》，《教育財(cái)會(huì)研究》2010年第4期。