東北財經大學會計學院 丁楠

據國家有關統(tǒng)計數據顯示，截至2011年，全國各地區(qū)規(guī)模以上企業(yè)單位共452872家，其中有中小企業(yè)449130家，占比達99.17%。全國企業(yè)資產總額為592881.9億元，中小企業(yè)資產總額356624.9億元，約占60.15%。全國企業(yè)主營業(yè)務總收入為697744億元，其中中小企業(yè)主營業(yè)務收入達459727.2億元，約占65.89%。目前，我國中小企業(yè)的經營領域涉及全部工業(yè) 39 個大類行業(yè)，GDP貢獻比例超過60%，為城鎮(zhèn)提供了80%以上的就業(yè)崗位，可以說中小企業(yè)在我國整個國民經濟中起到了舉足輕重的作用，如果中小企業(yè)財務活動得不到合理而有效的管理，勢必會影響到我國整個商業(yè)體系與經濟環(huán)境的運行和發(fā)展。因此，對我國中小企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀進行思考與研究顯得尤為重要。

1 我國中小企業(yè)財務管理中存在的問題分析

與一般的大型企業(yè)相比，中小企業(yè)財務活動涉及對象少，財務關系簡單，企業(yè)財務管理目標短期化，致使管理者容易忽視財務管理工作應有的重要性和規(guī)范性。另一方面，我國大多數中小企業(yè)公司治理結構不合理，財務決策權高度集中于企業(yè)所有者或極少數的高層管理者手中，缺乏相應的監(jiān)督和約束機制，特別是金融危機過后，由于銀行等金融機構不斷加強對小企業(yè)貸款的審查力度，中小企業(yè)的融資能力受到嚴峻的考驗，加之中小企業(yè)本身資金相對匱乏，企業(yè)的財務風險被進一步放大。目前，我國中小企業(yè)財務管理中存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.1 財務工作缺乏規(guī)范性，核算方式不合理

由于我國大部分中小企業(yè)在經營管理上存在著“重銷售，輕財務”的通病，企業(yè)經營者缺乏對于財務管理科學性的認識，致使企業(yè)財務管理中的重點環(huán)節(jié)缺失，加之財務制度極不完善，財務工作人員缺乏正規(guī)而嚴謹的財務操作規(guī)范，使得財務管理工作常常無法發(fā)揮出其應有的監(jiān)督、預測的功能。目前常見的問題有：部分中小企業(yè)在會計核算上仍然采用收付實現(xiàn)制，忽略了與現(xiàn)金收支相關的經濟業(yè)務實質上是否真正發(fā)生，無法準確反映特定期間的財務狀況和經營成果；還有的企業(yè)在進行會計確認和計量時忽視“謹慎性”原則，經常多計收益少計費用，高估資產和利潤，對企業(yè)風險管理工作造成負面影響。

1.2 財務控制權高度集中，內部審計制度缺失

我國目前多數中小企業(yè)為個體私營性質，沒有實現(xiàn)所有權與經營權分離，即企業(yè)的所有者還充當著經營者的角色，管理方式上多采用家族式管理，財務決策權集中在少數高層管理者手中而非企業(yè)的財務部門，在財務決策的制定上更是普遍存在“拍腦瓜”做決策的現(xiàn)象，如此隨意性大大增加了企業(yè)的財務風險。值得一提的是，我國絕大部分中小企業(yè)中缺少內部審計部門，對財務管理進行監(jiān)督與審核工作的缺失，直接導致了財務管理人員在工作上常常不能進行客觀判斷與獨立決策，以致企業(yè)財務信息失真，會計舞弊時有發(fā)生，對企業(yè)本身及其他利益相關者造成眾多不利影響，發(fā)生在我國的銀廣夏案件與美國的安然事件就是鮮活的例證。此外，財務管理部門甚至還經常充當企業(yè)財務危機下“替罪羊”的角色。

1.3 企業(yè)資金鏈脆弱，融資能力差

中小企業(yè)組織形式上的特點決定了其融資方式多為內源融資，資金一般由企業(yè)自有資本以及部分以前年度的留存收益構成，而采用外源融資中直接融資的方式——通過發(fā)行公司債券或在中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市由于進入門檻過高，對于我國多數中小企業(yè)來說“可望而不可及”。一般情況下，中小企業(yè)在融資方式上會選擇向銀行申請貸款，但是由于中小企業(yè)自身信用資質不足等原因使得貸款常常難以獲取，即便是取得了貸款，由于銀行收取的各種貸款手續(xù)費、擔保費、抵押費以及利率上浮使得中小企業(yè)最終的實際貸款利率為基準利率的2倍，如此高的利率水平更是給中小企業(yè)平添了財務負擔。在這樣“多面夾擊”的融資困境下，大量中小企業(yè)轉向民間資本市場尋求資金——不同企業(yè)之間相互拆借，貸款利率有時高達同期基準利率10倍以上，遠超國家規(guī)定的利率上限。眾多企業(yè)的資金鏈由此被串聯(lián)起來，變得越發(fā)脆弱，一家企業(yè)的資金鏈發(fā)生斷裂便會通過“骨牌效應”殃及其他企業(yè)，最終導致了前不久發(fā)生在我國江浙地區(qū)的民間資本借貸危機，以致企業(yè)老板紛紛“跑路”，大量中小企業(yè)破產倒閉。

除了以上提到的各項內容，目前我國的中小企業(yè)在財務管理中還普遍存在著：輕視財務預算、忽視投資過程管理、專業(yè)財務人員缺乏等其他問題。這些在企業(yè)財務管理中存在的缺陷嚴重制約了我國中小企業(yè)的發(fā)展與轉型。

2 改善我國中小企業(yè)財務管理的對策與措施

鑒于目前我國中小企業(yè)財務管理中存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)財務制度不完善、財務工作規(guī)范性不足，缺少對財務管理工作的監(jiān)督與審核以及外部融資能力欠缺等問題上，因此中小企業(yè)應著力從規(guī)范財務管理制度，重視內部審計工作，加強營運資金管理，提高籌資水平幾個方面來應對相關的問題。

2.1 健全財務管理制度，規(guī)范會計核算

由于我國中小企業(yè)普遍缺乏完善的財務管理制度，致使財務管理工作無法發(fā)揮出其應有的預測、評價和控制職能，因此，中小企業(yè)首先應該完善自身的財務制度，規(guī)范各項日常財務操作。例如，在日常經營中實行錢賬分離，定期盤點，做到賬實相符。其次，會計核算上采用權責發(fā)生制進行計量和確認。第三，應堅持配比原則與歷史成本原則，按照相關規(guī)定定期對企業(yè)的資產提取減值準備。同時，應該嚴格劃分收益型支出與資本性支出，限制財務管理中的隨意性與人為操縱性，給予企業(yè)財務管理部門充分的獨立性與自主權，確保財務決策客觀有效。

2.2 重視內部審計，完善內部控制制度

從2001年底中國加入WTO到2008年全球金融危機，再到2011年剛剛過去的民間借貸危機，我國中小企業(yè)一次次經受著市場的洗禮，同時我們也看到了一批批中小企業(yè)在危機中滅亡，帶給我們最直接的啟示是：我國的中小企業(yè)亟需建立有效的內部控制制度，提高自身風險控制能力以及適應外部經濟環(huán)境變動的能力。內部審計制度的推行有助于完善公司治理結構，監(jiān)督企業(yè)日常運營，加強風險預測和識別，是中小企業(yè)在做大做強的成長之路上的必然選擇。在進行內部審計的過程中，中小企業(yè)應著力做好以下工作：一是完善法人治理結構，實現(xiàn)所有權與經營權分離，可以在董事會下設置審計工作委員會專門負責企業(yè)內部審計工作的開展實施。二是制定嚴格的審計工作規(guī)范，在開展審計工作時應最大限度發(fā)揮審計部門的獨立性與客觀性，摒棄過去企業(yè)中存在的“走過場”的工作態(tài)度。三是明確審計目標，對經營效益的審計，合規(guī)情況的審計，管理工作的審計應分別作出相應的審計結論與情況說明，更好地為企業(yè)規(guī)避風險，提高業(yè)績服務。

2.3 加強營運資金管理，提高企業(yè)籌資能力

目前，資金匱乏、融資困難已不再是少數企業(yè)所特有的問題，而已經成為了整個產業(yè)中最為突出的危機。要解決這個問題，中小企業(yè)財務管理人員應同時從“開源”和“節(jié)流”兩個方面進行努力，改變企業(yè)自身資金匱乏又難以籌集可用資金的現(xiàn)狀。

“開源”即是指企業(yè)進行外部籌資活動，在外部籌資過程中，財務管理人員首先應明確籌資目的：所籌資金是用來維持生產經營還是擴充企業(yè)規(guī)模，亦或是償債所迫。其次，應做好企業(yè)信用管理工作，最大程度減少到期尚未償還的債務和壞賬損失，以提高企業(yè)自身信用等級，爭取獲得更高的銀行信用水平，對于提高企業(yè)籌資能力具有重要意義。其三，籌資策略的安排對于企業(yè)來說也至關重要，一些中小企業(yè)為了降低資本成本，獲取較高的收益而采用激進型的籌資策略——通過運用短期負債應對企業(yè)臨時性資金需求外還用來滿足部分長期資金需求，一旦企業(yè)在債務到期時無法及時償債，便極易陷入財務危機，得不償失。

所謂“節(jié)流”則是從企業(yè)自身出發(fā)，重點做好日常營運資金管理工作，提高資金使用效率。首先是加強現(xiàn)金流量控制。在維持適當資產流動性的情況下，通過加速應收賬款的回收、做好現(xiàn)金浮游量管理、使現(xiàn)金流入與流出同步來降低企業(yè)持有現(xiàn)金的機會成本，從而提高企業(yè)的收益水平。其次還應加強存貨管理。在滿足企業(yè)正常生產經營的前提下，加速流動資產周轉，避免因存貨過度積壓而占用過多的流動資金，從而提高流動資產的使用效率。

此外，中小企業(yè)在財務管理過程中還應重視財務人才的吸收和培養(yǎng)，當今國內外的市場環(huán)境要求財務管理人員必須具備會計、法律、審計、稅務、金融、計算機、外語等全方面的知識和技能，傳統(tǒng)意義上的“賬房先生”已不再適應新形勢下的財務管理工作，因此具有專業(yè)知識的高素質財務人才應該得到企業(yè)管理層的高度重視，做到“廣納英才為己所用”。同時，還應轉變傳統(tǒng)投資管理理念，加強對投資過程的實時監(jiān)管，確保最大程度地降低投資風險。

3 結語

財務管理在中小企業(yè)經營發(fā)展中的地位不容輕視，在后金融危機時代中，面對加入WTO以后更加開放的市場環(huán)境以及國家為應對通脹壓力而實行的緊縮貨幣政策，中小企業(yè)的生存與發(fā)展除了要依靠國家完善有關法律法規(guī)及出臺相應政策，更重要的還是積極主動地規(guī)劃和完善企業(yè)自身的財務管理活動——提升融資能力，加強風險控制，合理規(guī)劃投資將成為新時期為中小企業(yè)財務活動保駕護航的“三駕馬車”。

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