淺談高校內(nèi)部控制建設(shè)體系

2012-08-15 00:54:11楊靜

科技視界 2012年13期

楊靜

（曲阜師范大學(xué)財(cái)務(wù)處山東曲阜 273165）

1 高校內(nèi)部控制建設(shè)的意義

高校內(nèi)部控制是為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高高校管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

在建立、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，由于體制、機(jī)制、制度、環(huán)境等方面的原因，出現(xiàn)大量經(jīng)濟(jì)犯罪案件，其中不少的案例與監(jiān)督不力、控制和管理弱化緊密相關(guān)。高校經(jīng)濟(jì)犯罪也不例外。隨著高等教育改革的不斷發(fā)展，高校已擺脫了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入多渠道籌資的辦學(xué)軌道。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。原有的高校內(nèi)部控制已經(jīng)適應(yīng)不了新的發(fā)展形勢(shì)的要求，高校貸款金額巨大，刑事案件時(shí)有發(fā)生。為此，建立必要的高校內(nèi)部控制建設(shè)十分重要。

2 高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

高校內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為一套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序，通過(guò)這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，提高管理水平和效益，合理保證經(jīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。高校建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循以下原則。

2.1 全面性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)、覆蓋本單的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

2.2 重要性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，確保不存在重大缺陷。

2.3 制衡性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效應(yīng)。

2.4 適應(yīng)性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。

2.5 成本效益原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，一適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)成本效益原則的判斷需要從整體利益出發(fā)，盡管某些控制會(huì)影響工作效率，但可能會(huì)避免更大的損失時(shí)，仍應(yīng)實(shí)施響應(yīng)控制。

3 高校內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部環(huán)境方面的問(wèn)題：內(nèi)部環(huán)境是規(guī)定一個(gè)單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定，塑造單位文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。我國(guó)高校的基本管理模式是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。即高等學(xué)校的校長(zhǎng)為高等學(xué)校的法定代表人。高等學(xué)校在民事活動(dòng)中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。這種情況下必須要求高校的領(lǐng)導(dǎo)者要有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。但是，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期招生有計(jì)劃、專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費(fèi)有撥款的影響，高等學(xué)校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新情況，沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到高校獨(dú)立法人的真正含義。部分高校對(duì)內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上有差距，思想上還不夠重視，生怕內(nèi)部控制會(huì)束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能；甚至還認(rèn)為，內(nèi)部控制是組織、人事、財(cái)務(wù)等少數(shù)部門(mén)和工作人員的事情，跟普通的教職工關(guān)系不大，也就沒(méi)有專門(mén)對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估應(yīng)對(duì)的問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)控制就是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。目前，許多高校只重視學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張，工作重點(diǎn)放在招生人數(shù)的增加、校舍建設(shè)和其它基本建設(shè)的投入上，對(duì)盲目擴(kuò)張、大量貸款的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)。高校的建設(shè)資金大部分依賴貸款，貸款是需要還本付息的；而高校屬于非盈利單位，在招生形勢(shì)較好時(shí)，也許有支付利息的能力，一旦招生形勢(shì)變化或其它影響效益的情況發(fā)生，用什么來(lái)償還債務(wù)？這種普遍存在的盲目決策行為忽視了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)舉債融資及還貸能力的科學(xué)性、合理性和可行性論證，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

3.3 控制活動(dòng)方面的問(wèn)題：控制活動(dòng)是合理地保證學(xué)校教育事業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)教職工實(shí)施管理指令，化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的活動(dòng)。目前高校在預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)物資控制和組織規(guī)劃控制還存在一些問(wèn)題。在預(yù)算的編制執(zhí)行上沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門(mén)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)難以作出準(zhǔn)確、具體的分析評(píng)價(jià)，對(duì)資金的使用效益也難以做出完整的評(píng)價(jià)。在財(cái)產(chǎn)物資控制方面，由于高校的財(cái)產(chǎn)物資屬于國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)于資產(chǎn)的維護(hù)及管理的嚴(yán)格程度相對(duì)較松，高校制定的財(cái)產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)執(zhí)行不嚴(yán)，或者缺乏相應(yīng)的制度。在組織規(guī)劃控制方面，各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)和相互控制還不夠，尤其在偶發(fā)事件的處理上沒(méi)有建立起一套組織規(guī)劃方面的流程。

3.4 信息與溝通的問(wèn)題：要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，高校各部門(mén)間與高校內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通。但是目前高校在溝通方面還存在著許多問(wèn)題，沒(méi)有形成一套公開(kāi)透明的信息披露機(jī)制，這樣不但各部門(mén)或者內(nèi)部與外部之間不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲取和歸集信息，甚至本部門(mén)也不能在第一時(shí)間掌握自己應(yīng)該有效識(shí)別的信息。而且管理事項(xiàng)、管理方法和管理結(jié)果不透明，不利于防止決策失誤甚至是徇私舞弊方面的錯(cuò)誤。3.5 內(nèi)部監(jiān)督的問(wèn)題：是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與事實(shí)情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)。高校目前內(nèi)部監(jiān)督的制度安排主要靠黨委對(duì)行政、紀(jì)檢監(jiān)察對(duì)黨員及黨員干部、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部各主要部門(mén)、項(xiàng)目和崗位的監(jiān)督組成,應(yīng)該說(shuō)也起到了一定的作用,但高校近年來(lái)不斷發(fā)生的違規(guī)、亂權(quán)、貪腐、低效及群體事件也說(shuō)明內(nèi)部監(jiān)督在合力、層次以及網(wǎng)絡(luò)體系等方面仍有欠缺,還不能及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)和糾正高校內(nèi)部的重大控制缺陷與漏洞。

4 高校內(nèi)部控制建設(shè)中的控制措施

4.1 加強(qiáng)環(huán)境的建設(shè)：首先要建立健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，還要按照：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則，按校內(nèi)管理層次分別明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，首先是不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。其次是要加大新《會(huì)計(jì)法》中的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的宣傳力度。高校必須維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳教育力度，同時(shí)堅(jiān)決貫徹實(shí)施與《會(huì)計(jì)法》相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度。全員參與，提高高校各級(jí)干部、教職工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，積極主動(dòng)參與到會(huì)計(jì)控制工作中來(lái)，為學(xué)校內(nèi)部控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系：我國(guó)高校必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系。風(fēng)險(xiǎn)控制就是要求高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)投資、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

4.3 建立規(guī)范的控制活動(dòng)制度：制度建設(shè)是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，就是為了保證高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，高校設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，首先必須依據(jù)客觀規(guī)律及法律法規(guī)，也就是說(shuō)高校必須根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中的有關(guān)規(guī)定制度；其次，高校應(yīng)根據(jù)本校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制和自動(dòng)控制、預(yù)防性控制和績(jī)效考評(píng)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用響應(yīng)的控制措施，比如不相容的職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)物資保護(hù)控制等等，將一些風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

4.4 建立信息溝通的保障：信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在高校各部門(mén)間與高校內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。高校應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。通過(guò)公開(kāi)管理事項(xiàng)、管理方法和管理結(jié)果，盡可能使管理行為及其過(guò)程具有透明度，有利于學(xué)校極其相關(guān)行為人接受監(jiān)督，防止徇私舞弊和損害國(guó)家、學(xué)校利益的事情發(fā)生，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

4.5 建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審：要保證內(nèi)部控制制度被執(zhí)行并取得良好的效果，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況要進(jìn)行監(jiān)督檢查，要指定專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ司唧w負(fù)責(zé)，建立層層經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、日常監(jiān)督體系以及考核獎(jiǎng)懲制度，做到凡事有人負(fù)責(zé)，凡事有人監(jiān)督。努力執(zhí)行政策公開(kāi)、過(guò)程公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)、監(jiān)督措施公開(kāi)等校務(wù)公開(kāi)制度，事前、事中、事后審計(jì)措施相結(jié)合，定期對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核和稽查，通過(guò)內(nèi)部審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見(jiàn)，從而使高校內(nèi)部控制更加完善和嚴(yán)密。同時(shí)，借助必要的社會(huì)外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制，不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況以及內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)進(jìn)行修正或改進(jìn)控制政策。

5 結(jié)束語(yǔ)