周曉莉 左 工

1宿遷市審計(jì)局（223800） 2宿遷學(xué)院（223800）

0 引言

作為政府投資項(xiàng)目，一般而言，投資金額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)，造價(jià)的不確定性因素貫穿了整個(gè)建設(shè)過程。因此，政府工程審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容多、技術(shù)經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜以及審計(jì)要求較高等一系列特征，這就決定了政府工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也大。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注、預(yù)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平，保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

1 政府工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常見的形式

1）被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、工程管理不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如，建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)過程不規(guī)范，簽訂的合同與招投標(biāo)文件不一致，或合同的某些條款與實(shí)際情況或與定額文件相違背.遇到這類問題時(shí)，審計(jì)人員要保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，注意回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2）被審計(jì)單位不配合所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題，對(duì)一些隱蔽工程只能事后分析鑒定，很難進(jìn)行破壞性檢查，所以只能僅憑施工過程中相關(guān)簽證手續(xù)進(jìn)行計(jì)算，如果提供的資料欠真實(shí)，那最后的審計(jì)結(jié)果就難準(zhǔn)確，由此帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3）審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。政府工程審計(jì)工作具有較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性，所以工程審計(jì)人員除了需要具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，還要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還須具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。

4）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響。工程審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)注意識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保持必要的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注；同時(shí)審計(jì)工作要求審計(jì)人員必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度,如果審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德、責(zé)任心差，就會(huì)發(fā)現(xiàn)不了本來應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問題，甚至發(fā)現(xiàn)了問題也視而不見，從而給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

5）審計(jì)依據(jù)多樣及操作困難所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)依據(jù)既包括與項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、制度及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的合同、圖紙、簽證等，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常會(huì)發(fā)現(xiàn)文件之間存在矛盾，如對(duì)建筑裝飾工程造價(jià)的審計(jì)，可同時(shí)使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額,同一項(xiàng)目使用這兩套定額，得出的審計(jì)結(jié)果存在差異，另由于工程簽證，特別是隱蔽工程部分，可能存在不實(shí)的地方，若不加以甄別，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 政府工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1）防范被審計(jì)單位內(nèi)控制度不健全、工程管理不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范從接受審計(jì)任務(wù)開始，做好充分的審前準(zhǔn)備工作是完成審計(jì)任務(wù)的關(guān)鍵。接到審計(jì)任務(wù)后:a）要判斷其是否具備審計(jì)條件，對(duì)任務(wù)的難度、所需的審計(jì)資源、潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及如何防范等進(jìn)行充分討論;b）要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位人員進(jìn)行走訪或座談,查看相關(guān)資料，確定審計(jì)的工作重點(diǎn)和工作突破口；c）要認(rèn)真做好審計(jì)實(shí)施方案的編寫，審計(jì)實(shí)施方案要詳細(xì)且合理可行；

②審計(jì)質(zhì)量控制要貫穿于審計(jì)工作的始終。審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理和審計(jì)工作按照預(yù)定的目標(biāo)按規(guī)定程序操作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。他是為確保審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及服務(wù)等職能作用，具有十分重要的意義。

2）防范被審計(jì)單位不配合所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

①實(shí)行被審計(jì)單位承諾制。在審計(jì)工作開展之前，要求被審計(jì)單位承諾其所提供的資料是完整、真實(shí)的，增加被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之注重建設(shè)管理，減少有意提供假資料的可能性，減少審計(jì)人員由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率；

②重視書面證據(jù)。在審計(jì)過程中要注意保留書面證據(jù)，如果只是電話協(xié)商或口頭協(xié)調(diào)，沒有留下書面資料，那勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)工作不嚴(yán)肅、不細(xì)致的印象，也使審計(jì)在復(fù)議時(shí)處于不利位置。但是，如果我們書面協(xié)商并留下底稿，這不僅反映我們工作認(rèn)真細(xì)致，同時(shí)也在今后的復(fù)議或訴訟時(shí)增加了籌碼。

3）防范審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

①提高人員素質(zhì)，把好工程審計(jì)質(zhì)量關(guān)。要保證工程審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。對(duì)此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從審計(jì)人員的聘用上把住關(guān)，即不具備條件的決不聘用；

②組織工程審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；另外應(yīng)定期組織工程審計(jì)人員參加繼續(xù)教育，讓每個(gè)審計(jì)人員都有機(jī)會(huì)吸收新的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平；

③審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化。根據(jù)審計(jì)工作的需要，建立一只有審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師、會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員等組成的實(shí)力雄厚、責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍，為政府工程審計(jì)的不斷發(fā)展注入活力，同時(shí)對(duì)控制審計(jì)的非專業(yè)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，十分有益。

4）注意審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)關(guān)注意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響。

①增強(qiáng)法制意識(shí)，依法開展工程審計(jì)工作。國(guó)家相關(guān)部門對(duì)工程審計(jì)工作制定了比較完善的法律、法規(guī)及規(guī)章，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員的行為作出了十分具體的規(guī)定。審計(jì)人員必須明確自身的法律責(zé)任，依法開展工程審計(jì)工作，并有效防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

②發(fā)展和健全有關(guān)于政府工程的審計(jì)規(guī)范和審計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)行為。如，制定相關(guān)的審計(jì)操作和技術(shù)規(guī)范，完善審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范，推行審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度和相關(guān)的審計(jì)復(fù)核制度等；

③建立個(gè)人責(zé)任制和過錯(cuò)責(zé)任追究制度。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立個(gè)人責(zé)任制,對(duì)審計(jì)人員定員定崗，明確各自的權(quán)利、義務(wù)和分工，把審計(jì)責(zé)任分解落實(shí)到每個(gè)成員,在過錯(cuò)責(zé)任追究上形成一套機(jī)制，以有效糾錯(cuò)防弊，從而盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

5）防范審計(jì)技術(shù)與方法運(yùn)用的局限性所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

①技術(shù)手段、審計(jì)方法綜合化。在工程審計(jì)中，根據(jù)不同的項(xiàng)目及特點(diǎn)，采用較全面的技術(shù)論證方法，如價(jià)值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等；

②審計(jì)取證渠道綜合化。審計(jì)取證過程往往比較復(fù)雜，除對(duì)被審計(jì)單位的資料進(jìn)行取證外，必要時(shí)還需借鑒咨詢公司或中介機(jī)構(gòu)的資料，減少證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]時(shí)現(xiàn).建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)[M].北京大學(xué)出版社,2002.

[2]譚麗麗.固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)[M].中國(guó)計(jì)劃出版社,2002.

[3]李春偉.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范[J].會(huì)計(jì)之友,2008(10).