董 鵬，王桂芬，魏宏杰，李 潮，王建華

（1.卡萊橡膠制品有限公司計(jì)劃部，廣東，梅州 514759；2. 青島理工大學(xué) 工商學(xué)院，山東，青島 266033；3.中國(guó)熱帶農(nóng)業(yè)科學(xué)院 橡膠研究所，海南，儋州 571737；4.中國(guó)科學(xué)院 廣州能源研究所，廣東，廣州 510650；5. 長(zhǎng)安大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西，西安 710064）

企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)和管理活動(dòng)，都是有成本的，而且最終會(huì)影響到產(chǎn)品成本?！敖当驹鲂А币恢笔瞧髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)和獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效措施之一。生產(chǎn)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。廣義的成本管理，既包括生產(chǎn)成本管理，也包括非生產(chǎn)成本管理。目前成本管理研究主要集中于以下幾個(gè)方面：（1）軟件集成成本控制方面。文獻(xiàn)[1-3]探討了ERP/MES/PCS三級(jí)結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)成本控制體系結(jié)構(gòu)，并按通用性和層次結(jié)構(gòu)對(duì)成本控制的各功能模塊進(jìn)行了劃分，而企業(yè)存在的等待、不合理搬運(yùn)、不良品、動(dòng)作不對(duì)、過(guò)度加工、庫(kù)存、制造過(guò)多、未能開發(fā)的員工創(chuàng)造力等八大浪費(fèi)卻無(wú)法衡量和控制。目前會(huì)計(jì)計(jì)算成本的方法，只重視計(jì)算有形成本，而忽視了無(wú)形成本浪費(fèi)的計(jì)算。ERP僅是企業(yè)的宏觀層次，在這種模式下，很難體現(xiàn)最優(yōu)生產(chǎn)方案和生產(chǎn)批量與成本及庫(kù)存之間的關(guān)系。（2）生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)改善成本控制方面。文獻(xiàn)[4]對(duì)六西格瑪、精益生產(chǎn)、準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)（Just in Time，JIT）等管理思想進(jìn)行了綜述，主要是從生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)和改善分析工具出發(fā)，但缺乏財(cái)務(wù)者的介入。（3）財(cái)務(wù)成本管控方面。文獻(xiàn)[5]系統(tǒng)地探討了現(xiàn)代財(cái)務(wù)成本控制，但缺乏具體性和可操作性，難以落到實(shí)處。財(cái)務(wù)管理者也只是從本職工作出發(fā)，缺乏更先進(jìn)的控制和成本節(jié)約的思想。新的制造環(huán)境下成本管理研究單一，缺乏營(yíng)運(yùn)的整體思想，或者體系架構(gòu)不夠全面、具體。雖然目前的成本會(huì)計(jì)方法理論較為成熟，但要做到生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性，只考慮利用會(huì)計(jì)方法理論難以達(dá)到目的，只有與生產(chǎn)流程結(jié)合起來(lái)，充分認(rèn)識(shí)多工序連續(xù)式生產(chǎn)的特點(diǎn)，才能使生產(chǎn)成本的核算更加準(zhǔn)確。因此，本文主要分析了JIT管理工具與庫(kù)存和成本之間的關(guān)系，從而找到降低成本的途徑。

1 卡萊輪胎公司JIT生產(chǎn)存在的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)1年的努力，通過(guò)目視化管理、精益生產(chǎn)培訓(xùn)、標(biāo)準(zhǔn)化和IE改善等，該企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)了零庫(kù)存的目標(biāo)。該輪胎公司是從2010年12月開始實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存，但仍存在如下問(wèn)題。

（1）按訂單生產(chǎn)（Make to Order，MTO）方式在實(shí)踐中存在諸多難以控制的問(wèn)題。由于實(shí)施了零庫(kù)存的戰(zhàn)略，庫(kù)存的積壓在1年時(shí)間內(nèi)全部銷售完，由此企業(yè)正式向MTO轉(zhuǎn)變。但新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及市場(chǎng)需求的多樣化，在MTO的生產(chǎn)模式下，該企業(yè)面臨著市場(chǎng)產(chǎn)品種類多元、需求波動(dòng)大、需求數(shù)量相對(duì)較小、緊急訂單多、插單急劇增多（圖1）等問(wèn)題。在原材料價(jià)格不斷攀升，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，輪胎行業(yè)面臨著生產(chǎn)成本逐步上升、利潤(rùn)率不斷下降的困窘局面。而供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的庫(kù)存都在壓低，最終導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)的批量越來(lái)越小，訂單頻繁變動(dòng)。該輪胎企業(yè)奉行“制造業(yè)僅是專門做制造，而不做庫(kù)存”這個(gè)絕對(duì)的管理觀念，實(shí)現(xiàn)了零庫(kù)存，卻使生產(chǎn)成本不減反增。

（2）計(jì)劃生產(chǎn)批量越少，規(guī)格間切換頻次越多，生產(chǎn)成本就越高。如果一種規(guī)格輪胎的計(jì)劃量較大，則更換規(guī)格的成本可以忽略不計(jì)；如果計(jì)劃量較小，則在核算生產(chǎn)成本時(shí)應(yīng)該考慮更換規(guī)格的成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)該企業(yè)采用JIT方式生產(chǎn)，導(dǎo)致每條輪胎的生產(chǎn)成本由100.86元上升至119.77元（每月成本凈增加1 891萬(wàn)）。原因是生產(chǎn)過(guò)程的計(jì)數(shù)由人工完成，輪胎工藝復(fù)雜，生產(chǎn)工序多，在收尾過(guò)程中，分好幾次才能將半成品配齊。在配料的過(guò)程中，也多會(huì)產(chǎn)生余料，同時(shí)為了控制多生產(chǎn)，導(dǎo)致剩余材料報(bào)廢或回收。規(guī)格之間切換越頻繁，就會(huì)報(bào)廢越多且等待時(shí)間越長(zhǎng)，效率越低，浪費(fèi)越大。按單生產(chǎn)之后，作為生產(chǎn)能源動(dòng)力的鍋爐，因其自身的工作特點(diǎn)，頻繁更換輪胎規(guī)格會(huì)使其單位能耗成本逐步攀升。每條輪胎能耗由0.07元上升至0.11元。如果每月按照100萬(wàn)條生產(chǎn)計(jì)算，則每月成本增加4萬(wàn)元。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)顯示我國(guó)創(chuàng)造100萬(wàn)美元的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，能源耗費(fèi)分別是美國(guó)、歐盟、日本的2.5倍、5倍和9倍，可見我們的浪費(fèi)是巨大的[6]。此外，頻繁的切換易導(dǎo)致設(shè)備磨損老化，使故障期提前而增加成本。

2 該公司輪胎成本構(gòu)成及成本控制的分析

當(dāng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)到一定階段，就出現(xiàn)同質(zhì)化的趨勢(shì)，因此，誰(shuí)擁有低成本，誰(shuí)就能站穩(wěn)市場(chǎng)。在輪胎企業(yè)，影響成本的因素很多，小到一塊膠料、一滴汽油、一粒炭黑，大到膠料配方、工藝流程、施工定額、工藝技術(shù)的改進(jìn)，都會(huì)直接影響到成本。隨著原材料和工人成本的上漲，在產(chǎn)品不漲價(jià)的前提下，挖掘企業(yè)潛能，控制各種浪費(fèi)，企業(yè)仍有利潤(rùn)空間。只有低成本才能使企業(yè)在未來(lái)的輪胎產(chǎn)業(yè)新秩序中占有一席之地，所以輪胎工作者理應(yīng)承擔(dān)節(jié)能降耗、降低成本的重任。因?yàn)榫嫔a(chǎn)的核心理念是消除一切浪費(fèi)，減少一成的浪費(fèi)相當(dāng)于增加一倍的銷售額[8]。

（1）通過(guò)對(duì)2011年3月到11月的轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)研究發(fā)現(xiàn)：

① 轉(zhuǎn)產(chǎn)及停產(chǎn)次數(shù)由3月份46次上升到10月份83次（圖2）。在過(guò)去9個(gè)月時(shí)間里，生產(chǎn)7次有1個(gè)規(guī)格，生產(chǎn)6次有8個(gè)規(guī)格……生產(chǎn)1次有110個(gè)規(guī)格（圖3）。由于這樣的頻繁變動(dòng)導(dǎo)致成本大幅度上升。9個(gè)月以來(lái)平均每隔1個(gè)月重復(fù)停/轉(zhuǎn)產(chǎn)的規(guī)格數(shù)26個(gè)，約占總停轉(zhuǎn)產(chǎn)規(guī)格的10%。如果能每隔2個(gè)月生產(chǎn)1次，則使每個(gè)月的規(guī)格轉(zhuǎn)換次數(shù)減少26次，這樣能更好地均衡生產(chǎn)，在整體設(shè)備效能（Overall Equipment Effectiveness，OEE）當(dāng)前還不穩(wěn)定的情況下合理利用資源。

② 輪胎成本的構(gòu)成要素有原燃料消耗、動(dòng)力消耗、工資、職工福利、管理費(fèi)、生產(chǎn)工藝、環(huán)境設(shè)置、質(zhì)量控制及設(shè)備折舊等許多項(xiàng)目，其中80%成本來(lái)自于原材料。另外是人力成本，約占生產(chǎn)總成本的5%～8%。正常情況下，從密煉、胎面擠出口型和膠料更換，鋼絲圈纏繞和包圈，簾布大卷更換并調(diào)整裁斷角度，成型機(jī)機(jī)頭和扣圈盤更換及調(diào)整，硫化模具更換及設(shè)備調(diào)整等過(guò)程的人工、機(jī)械費(fèi)用，加上設(shè)備空轉(zhuǎn)能耗、設(shè)備折舊等，更換一種外胎規(guī)格的成本費(fèi)用平均為21 327元（表1）。如每個(gè)規(guī)格每月按照3 058條的存貨計(jì)算，則損失資金為2 015元（表2）。每月少轉(zhuǎn)換1次規(guī)格比增加1個(gè)規(guī)格的庫(kù)存需要多花費(fèi)成本：21 327-2 015=19 312（元）。因此適當(dāng)庫(kù)存能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

③ 零庫(kù)存給企業(yè)管理方式帶來(lái)了根本的轉(zhuǎn)變，JIT意味著高效率，但未必就是高效益。一味地降低庫(kù)存會(huì)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失，無(wú)法獲得便利收益。成本和市場(chǎng)需求與庫(kù)存的矛盾及其相互關(guān)系是辨證的統(tǒng)一。任何只滿足單一指標(biāo)，都可能會(huì)以犧牲其它指標(biāo)為代價(jià)，正如“針無(wú)兩頭尖”一樣。但習(xí)慣上我們?cè)谧鞒瞿稠?xiàng)決策、估算收支時(shí)，均以會(huì)計(jì)成本（又稱賬面成本）為依據(jù)，很少考慮其機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本提示我們，一切資源都是有成本的。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對(duì)資源的合理組合與應(yīng)用，必須慎之又慎。機(jī)會(huì)成本的大小，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本是隱性的，但有深遠(yuǎn)的影響，不可忽視。例如，在零庫(kù)存管理中無(wú)法享受便利收益，即持有存貨所得的收益，這種收益對(duì)應(yīng)于沒(méi)有庫(kù)存時(shí)的機(jī)會(huì)成本。

（2）通過(guò)細(xì)化分析成本的構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)目前該企業(yè)成本控制存在以下不足。

① 成本核算過(guò)程中管理粗放、時(shí)間滯后、數(shù)據(jù)偏差較大等問(wèn)題，不便于成本控制。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，以及成熟的市場(chǎng)形成之后，輪胎制造企業(yè)面臨著原材料和勞動(dòng)力成本的上升，被迫降低制造成本來(lái)繼續(xù)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但是基于目前的成本控制體系，是將制造費(fèi)用以粗略的分配率來(lái)分配，只是為滿足會(huì)計(jì)制度的需要，根本不能體現(xiàn)出成本的失陷點(diǎn)。即使能分析出關(guān)鍵點(diǎn)，也要等到下月初，等各類報(bào)表都出來(lái)以后，實(shí)際情況可能又變化了，分析的滯后性導(dǎo)致核算與分析脫鉤。

② 成本控制是在管理會(huì)計(jì)范疇內(nèi)通過(guò)報(bào)表等方式實(shí)施的靜態(tài)成本控制。一方面，由于國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格近年來(lái)呈上升趨勢(shì)，激烈的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格越來(lái)越接近行業(yè)成本，利潤(rùn)空間越來(lái)越小，出現(xiàn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)微利化的發(fā)展趨勢(shì)。另一方面，國(guó)內(nèi)外企業(yè)之間的聯(lián)合兼并，組建大企業(yè)集團(tuán)，這種發(fā)展趨勢(shì)最終將使企業(yè)之間的成本越來(lái)越接近，出現(xiàn)成本趨同化的傾向。傳統(tǒng)的輪胎企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)階段的成本控制時(shí)，僅僅從價(jià)差、量差、效能差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。由于生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)缺乏信息技術(shù)的支持，無(wú)法實(shí)時(shí)跟蹤生產(chǎn)過(guò)程的各工序成本信息，不能及時(shí)形成信息反饋，是一種滯后的事后控制。

表1 更換規(guī)格成本

表2 庫(kù)存成本

③ 成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，產(chǎn)品按大類核算，成本管理工作不能細(xì)化到實(shí)處，致使成本管理粒度過(guò)粗，對(duì)成本控制起不到應(yīng)有的效果，對(duì)生產(chǎn)成本信息反饋不及時(shí)，影響品種計(jì)劃及銷售決策；而對(duì)廢品損失成本，比如：成型過(guò)程中的判廢，許多企業(yè)作為內(nèi)部循環(huán)處理。改判的控制標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)格，很隨意地就降級(jí)處理，如果不能正確地核算廢品損失的成本，就會(huì)使成本數(shù)據(jù)失真，不能反映生產(chǎn)過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，導(dǎo)致決策人員在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做出錯(cuò)誤的決定，給企業(yè)造成人為損失。目前通用的成本管理理念還不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，成本追溯不夠明晰，責(zé)任劃分不清等。關(guān)于企業(yè)的隱形浪費(fèi)，即使使用了條形碼和CIMS系統(tǒng)，也不一定能夠完全解決。

總之，成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，目前該企業(yè)的成本分析只限于事后的產(chǎn)品成本報(bào)表分析，只反映產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行或完成情況。我們認(rèn)為，更重要的是通過(guò)成本分析，了解成本形成的過(guò)程及成本發(fā)生的前因后果，以便更好地進(jìn)行成本控制。在諸多影響成本的因素中，需要區(qū)分主次因素，主要因素的主次方面，以及顯性因素和隱性因素。要進(jìn)行有效的成本管理，只有科學(xué)分析影響成本變化的主要因素，才能揭示成本變動(dòng)原因，為成本控制提供決策依據(jù)。找出成本的影響因素（成本動(dòng)因）及因素變化對(duì)成本的影響程度，對(duì)成本控制意義重大。

3 建立適當(dāng)庫(kù)存以降低生產(chǎn)成本，并持續(xù)改善

進(jìn)行目標(biāo)庫(kù)存設(shè)定，必須基于市場(chǎng)需求并結(jié)合同行業(yè)發(fā)展實(shí)際狀況，不斷科學(xué)地調(diào)整企業(yè)的目標(biāo)庫(kù)存，改進(jìn)工作，使目標(biāo)庫(kù)存既先進(jìn)合理又切實(shí)可行，具體如下。

（1）庫(kù)存設(shè)計(jì)的原則：市場(chǎng)原則，可度量性原則，同行對(duì)比原則。遵守以上原則，我們把B類產(chǎn)品（A類和C類不做庫(kù)存）中工裝量有限的規(guī)格根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)做了庫(kù)存。對(duì)B類產(chǎn)品建立安全庫(kù)存，以防止缺貨所帶來(lái)的因調(diào)整和更換輪胎規(guī)格而造成的成本上升，從而減少了調(diào)整次數(shù)和成本。在B類產(chǎn)品建立庫(kù)存的過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)部和產(chǎn)品周期隨時(shí)調(diào)整庫(kù)存（B類產(chǎn)品可能升級(jí)為A類產(chǎn)品或降級(jí)為C類產(chǎn)品），收集銷售的實(shí)際量，并將其與預(yù)測(cè)量相比較，分析其趨勢(shì)，檢查有無(wú)偏差，若無(wú)偏差，則繼續(xù)進(jìn)行，否則就要找出具體原因，采取相應(yīng)措施，爭(zhēng)取達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益和最合理的成本。

（2）考慮定量?jī)?yōu)化庫(kù)存的有效期限和準(zhǔn)確性。根據(jù)銷售情況對(duì)庫(kù)存進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，生產(chǎn)批量到底多少，文獻(xiàn)[9-11]結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)，安全庫(kù)存，缺貨成本給出了數(shù)學(xué)模型，但按此數(shù)學(xué)模型無(wú)法適應(yīng)日本很多按JIT生產(chǎn)的企業(yè)。目前的數(shù)學(xué)模型是在一種理想化的條件下給出的，而現(xiàn)實(shí)影響生產(chǎn)的有很多復(fù)雜多變的內(nèi)外部不確定性因素。比如：或一個(gè)產(chǎn)品退出市場(chǎng)，或?qū)儆诩竟?jié)性產(chǎn)品，或該產(chǎn)品市場(chǎng)規(guī)模大幅度增加或減少，或生產(chǎn)的規(guī)格成千上萬(wàn)而大部分需求量具有模糊性、不確定性，數(shù)學(xué)模型就顯得相形見絀了。因此，這就要求市場(chǎng)部提高3個(gè)月銷售需求計(jì)劃的準(zhǔn)確性。對(duì)N月來(lái)說(shuō)，要求的目標(biāo)是100%；對(duì)N+1月來(lái)說(shuō)，要求的準(zhǔn)確性為85%；對(duì)N+2月來(lái)說(shuō)，要求的準(zhǔn)確性為60%。這樣不但方便了原材料的采購(gòu)，而且為生產(chǎn)計(jì)劃量提供了依據(jù)。

（3）科學(xué)管理。輪胎生產(chǎn)管理包括庫(kù)存管理、生產(chǎn)技術(shù)管理、設(shè)備管理、安全管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、規(guī)章制度管理等，都應(yīng)以現(xiàn)代科學(xué)的管理方法進(jìn)行管理。對(duì)工藝紀(jì)律和生產(chǎn)事故管理應(yīng)細(xì)化、量化考核，分條款制定相應(yīng)的考核管理制度，并以遞增處罰制的原則實(shí)施管理，防止類似違紀(jì)、違規(guī)和生產(chǎn)事故的重復(fù)出現(xiàn)。管理運(yùn)行和制度制約的科學(xué)性能保證并強(qiáng)化輪胎生產(chǎn)過(guò)程中的所有技術(shù)措施和庫(kù)存數(shù)據(jù)分析的落實(shí)及合理采用。

（4）持續(xù)改善（圖5）。實(shí)施降低成本戰(zhàn)略就意味著要對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、成本行為進(jìn)行全面改善，不斷擴(kuò)大成本策略所帶來(lái)的暫時(shí)優(yōu)勢(shì)，以形成持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而持續(xù)改善能在工作條件改變時(shí)，保持靈活性和實(shí)用性。改善工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，是成本控制的基本前提，能促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化和高效化。持續(xù)改善是動(dòng)態(tài)的，是一個(gè)不停地檢查、分析、修正的循環(huán)過(guò)程。通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，增加“顧客價(jià)值”，提供有效信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。

總之，輪胎工業(yè)的全球化競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在3個(gè)方面[7]：成本競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)和銷售服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。而其中成本的競(jìng)爭(zhēng)無(wú)疑是最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)管理體系的一個(gè)主要組成部分。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足客戶的需求，符合社會(huì)利益，并能從中獲得一定的利潤(rùn)。成本對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)復(fù)合約束，即體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求的外部成本約束和反映企業(yè)自身獲利需求的內(nèi)部成本約束，企業(yè)成本管理工作正是這種復(fù)合約束在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。成本管理是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有組織地、系統(tǒng)地運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析、考核和檢查等方法，在影響和形成產(chǎn)品成本的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)品成本實(shí)施管理，以達(dá)到降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，降低成本已經(jīng)成為輪胎企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段和途徑，研究適合輪胎企業(yè)成本控制體系結(jié)構(gòu)中的合理庫(kù)存意義重大。

4 結(jié)論

本文以卡萊輪胎企業(yè)為例，介紹了在實(shí)施JIT和零庫(kù)存管理模式后，產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，分析了它們與生產(chǎn)成本之間的關(guān)系，并找到解決辦法。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)成本核算的根本目的在于了解本企業(yè)的生產(chǎn)成本構(gòu)成，并為生產(chǎn)成本控制提供依據(jù)。實(shí)踐證明，不同的途徑對(duì)不同的企業(yè)有所側(cè)重，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本管理方法來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)成本控制是改進(jìn)我國(guó)企業(yè)成本管理的關(guān)鍵，只有把現(xiàn)代化的成本控制和管理手段有效地運(yùn)用于實(shí)踐當(dāng)中，使會(huì)計(jì)和管理科學(xué)作出適應(yīng)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)化調(diào)整，才能服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展重在管理，而企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)是成本核算和成本控制。成本形成事前計(jì)劃、事中控制、事后分析相結(jié)合，并側(cè)重于事中控制。成本管理的動(dòng)力來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的需要，降低生產(chǎn)成本是提高企業(yè)效益的根本途徑。因此，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中永續(xù)經(jīng)營(yíng)，就必須加強(qiáng)企業(yè)管理及成本控制。成本控制服務(wù)于企業(yè)規(guī)劃，企業(yè)規(guī)劃服務(wù)于市場(chǎng)，最終服務(wù)于客戶。

[1]王有遠(yuǎn)，席永明，馮雪飛.流程型企業(yè)SCM/ERP/MES/PCS集成系統(tǒng)研究[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2009(11)：60-62.Wang Youyuan，Xi Yongming，F(xiàn)eng Xuefei. SCM/ERP/MES/PCS Integration System for Process Enterprise[J].Science & Technology Progress and Policy，2009(11)：60-62.（in Chinese）

[2]王宏亮.鋼鐵企業(yè)多粒度分型生產(chǎn)計(jì)劃管理方法研究[D].大連：大連理工大學(xué)，2011：15-17.Wang Hongliang. Iron and Steel Enterprise Size Type Production Planning Management Method Research[D].Dalian： Dalian University of Technology，2011：15-17. （in Chinese）

[3]章麗萍. ERP環(huán)境下成本管理新體系[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006(8)：154.Zhang Liping.The ERP Environment Cost Management New System[J]. Market Modernization，2006(8)：154.（in Chinese）

[4]賈亞朝，田英.精益6西格瑪——精益生產(chǎn)和6西格瑪?shù)挠行ЫY(jié)合[J].工業(yè)工程，2007(4)：12-15.Jia Yachao，Tian Ying. Lean Six Sigma—Effective Integration of Lean Production and Six Sigma[J].Industrial Engineering Journal，2007(4)：12-15. （in Chinese）

[5]張淑英.對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)成本管理思想與方法的研究[J].中國(guó)管理信息化，2012(6)：23-24.Zhang Shuying. The Current Our Country Small and Medium-sized Enterprise Cost Management Thought and Method Research[J]. China Management Informationization，2012(6)：23-24. （in Chinese）

[6]高立鵬.輸電線路鐵塔制造企業(yè)生產(chǎn)成本控制體系設(shè)計(jì)研究[D]. 保定：華北電力大學(xué)，2010：21-23.Gao Lipeng. Production Cost Control System Design and Research for Transmission Line Tower Manufacturing Enterprise[D]. Baoding：North China Electric Power University，2010：21-23. （in Chinese）

[7]PORTER M E， KRAMER M R. The Competitive Advantage of Corporate Philanthropy[J]. Harvard Business Review，2002(Dec.)： 56-68.

[8]夏天，徐克林，洪旭東.作業(yè)成本法的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量模型[J].工業(yè)工程，2009(4)：73-77.Xia Tian，Xu Kelin，Hong Xudong. Economic Production Quantity Model by Activity-based Costing[J].Industrial Engineering Journal，2009(4)：73-77. （in Chinese）

[9]李鵬斌，葉懷珍，曾鳳梅.經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)量模型對(duì)庫(kù)存的控制[J].物流技術(shù)，2004(11)：91-93.Li Pengbin，Ye Huaizhen，Zeng Fengmei.How Economic Production Quantity Model to Control[J]. Logistics Technology，2004(11)：91-93. （in Chinese）

[10]劉樹華，魯建廈，王家堯.精益生產(chǎn)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009：11-23.Liu Shuhua，Lu Jiansha，Wang Jiayao. Lean Production[M]. Beijing：China Machine Press，2009：11-23.（in Chinese）

[11]代穎，馬祖軍.制造/再制造混合系統(tǒng)的最優(yōu)生產(chǎn)批量模型[J].西南交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(1)：116-121.Dai Ying，Ma Zujun.Models for Optimal Production Lot-sizing in Hybrid Manufacturing/Remanufacturing System [J]. Journal of Southwest Jiaotong University，2006(1)：116-121. （in Chinese）