邱湉祺

財(cái)務(wù)會計(jì)是在公認(rèn)會計(jì)原則和會計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)是一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別主在有以下及點(diǎn):

一、根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

二、主體不同

會計(jì)主體，是指會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計(jì)工作的空間范圍。在會計(jì)主體前提下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對會計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計(jì)主體是根據(jù)會計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位（人），但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

三、遵循的原則不同

由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會計(jì)有所背離。

四、核算方面的不同

目前，我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量；不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種；不僅涉及利潤表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有暫時(shí)性差異，還有永久性差異。由于會計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

總之，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的計(jì)量及披露是遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度；而涉稅會計(jì)信息及其披露是向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息。通過企業(yè)提供的涉稅會計(jì)信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，可以據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)。稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，它只是對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)告之中。