李美葉

經國務院批準，新的《發(fā)票管理辦法》于2011年2月1日起施行。修訂后的管理辦法進一步加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度，對于制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等以前舊版《發(fā)票管理辦法》中亟待解決的問題進行了完善彌補。

一、新《發(fā)票管理辦法》出臺的背景

隨著經濟社會的發(fā)展，舊《發(fā)票管理辦法》（以下簡稱舊《辦法》）在執(zhí)行中出現了不少的問題:一是制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等違法行為日益嚴重，管理辦法規(guī)定的防控措施亟待相應完善；二是對發(fā)票違法行為的處罰力度偏輕，難以有效懲處和制止發(fā)票違法行為。新《發(fā)票管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）對制售和使用假發(fā)票、不依法開具發(fā)票等舊《辦法》中亟待解決的問題進行了完善彌補。

二、新《辦法》較舊《辦法》的創(chuàng)新性

1.從立法層面來看:此次發(fā)布的新《辦法》法律層次較高，是國務院總理溫家寶簽署的，屬于行政法規(guī)。不但是處理發(fā)票問題的重要依據，也是法院等部門執(zhí)法的重要依據。比國稅函或國稅發(fā)等文件的層次高，采信范圍廣。同時，將舊《辦法》第十七條改為第十六條，將原國稅函［2004］1027號文件中關于代開發(fā)票的規(guī)定寫入《發(fā)票管理辦法》，提升了相關規(guī)定的法律級次。

2.在政策目的方面:除了規(guī)范發(fā)票管理外，新《辦法》打擊虛開、代開發(fā)票等違法行為的目的非常明確。從形式上看，根據舊《辦法》的規(guī)定，企業(yè)在開具發(fā)票后蓋章時，可以在“財務印章”與“發(fā)票專用章”之間二選一，而新《辦法》明確規(guī)定，發(fā)票只能加蓋發(fā)票專用章；此外對發(fā)票專用章式樣作了明確規(guī)定。

3.在管理理念方面:新《辦法》更加強調征納雙方權利、義務的對等，而不是單純強調納稅人的義務。比如，新《辦法》更加側重開票方、受讓方的控管，進一步規(guī)范了會計人員的職業(yè)操守，明確了納稅人“知道或應知道”發(fā)票真?zhèn)蔚呢熑危瑥娬{了稅務機關應當提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

4.加大動態(tài)監(jiān)控力度:新《辦法》在第二條在中華人民共和國境內印制、領購、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票的單位和個人（以下稱印制、使用發(fā)票的單位和個人），必須遵守本辦法。同時，新《辦法》將第三十一條改為第三十條，第一款中增加“繳銷”發(fā)票的情況。屆時，也加大了輿論監(jiān)管力量，新《辦法》在第六條對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，任何單位和個人可以舉報。稅務機關應當為檢舉人保密，并酌情給予獎勵。這樣不僅鼓勵單位和個人舉報發(fā)票違規(guī)行為，而且加大違規(guī)使用發(fā)票的成本和社會監(jiān)督力量。

三、新《辦法》給予的啟示

首先，從實際操作上看，新《辦法》進一步細化了虛開發(fā)票的違法行為，增強了實際工作中對虛開發(fā)票的違法行為認定的可操作性，并且嚴禁納稅人的下列行為:為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票，轉借、轉讓發(fā)票，介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品，知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸，拆本使用發(fā)票，擴大發(fā)票使用范圍，以其他憑證代替發(fā)票使用等。將專業(yè)人員尤其是會計的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項的應知原則（應知義務），將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理中，讓舉證責任完全倒置，促使發(fā)票使用者要不斷提高發(fā)票甄別能力。同時，要求企業(yè)取得的合法發(fā)票必須如實反映經濟業(yè)務。對于發(fā)票雙方若屬于關聯方，應考慮符合獨立交易原則，使用公允價格，避免被稅務機關納稅調整，不存在利用關聯方調節(jié)利潤的行為。

加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，強化發(fā)票管理意識。既要提高廣大消費者索取發(fā)票的自覺性，提高維護自身合法權益的意識；又要讓經營者交易過程中明白提供發(fā)票是經營者應盡的義務，不按規(guī)定開具發(fā)票是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。從提高國民守法素質這個根本問題上去控制利用普通發(fā)票進行偷、逃國家稅款的行為，嚴堵稅收漏洞，防止財政資金流失。

最后，基于防范稅務風險的考慮，納稅人應充分認識到發(fā)票管理的重要性，加強對發(fā)票的管理。因此，納稅人可從兩方面入手:一方面，納稅人應認真學習新《辦法》和《發(fā)票管理辦法實施細則》，根據最新的要求建立完善的內部發(fā)票管理制度，由專人負責發(fā)票的管理和開具工作；另一方面，納稅人應對照新《辦法》的各項要求，認真檢查自己在日常發(fā)票管理中存在的不合規(guī)的做法并加以糾正，以避免因為發(fā)票違規(guī)而被稅務機關進行處罰的風險，切實做到懂法、守法，用好法律、合理納稅，樹立企業(yè)良好形象。