劉彬

摘要：個人所得稅的財政功能和調節(jié)功能是其兩大基本功能，財政功能是調節(jié)功能的基礎，而兩者又受到不同因素的影響。

關鍵詞：個人所得稅；財政功能；調節(jié)功能

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0025-02

稅收并不是現(xiàn)代文明的產物，可以說稅收的產生與發(fā)展與國家政權的產生是息息相關的。在不同時代，只要存在政權，就會有稅收，只是表現(xiàn)形態(tài)不同，例如在中國封建社會的鹽稅、關稅等。不管是何種形態(tài)的稅制還是稅種，其基本功能都是為保障統(tǒng)治階級或者政權持有者的統(tǒng)治而提供可持續(xù)的財政支持。在現(xiàn)代文明社會以前，財政功能是稅收的基本也是主要功能。稅收發(fā)展到現(xiàn)在，雖然其稅制上更為多樣化，功能上更加貼合經濟社會發(fā)展的需要，但財政功能仍然是其基本的主要的功能。

一、影響個人所得稅的財政功能的因素

1.社會經濟發(fā)展狀況。縱觀稅收發(fā)展史，稅收的功能和稅收制度都是在不斷發(fā)展變化的，稅收從簡單的為統(tǒng)治者聚集收入，發(fā)展到今天的以支持財政支出為主，調控宏觀經濟為輔的，是與社會不斷發(fā)展進步密不可分的，特別是在進入公民社會后。像歐美發(fā)達國家這些更早邁入公民社會的國家，其個人所得稅在聚集財政功能方面功能強大。而國家的經濟發(fā)展現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃，也會影響國家的總體稅種安排。

2.財政收入總規(guī)模。財政收入總規(guī)模是指其總體數(shù)額，更是指其占國民總收入的份額。財政收入的規(guī)模一方面影響著政府的財政支出，而政府公共支出以及各種轉移支付的規(guī)模，也影響著財政收入的數(shù)額。一般情況下財政收入和支出會保持持平狀態(tài)，相差不會太大。稅收是政府聚集財政收入的主要手段，特別是在中國廢除各種收費后。財政收入數(shù)額越大，相應的各種稅種占國民收入的比重也會提高。

3.稅制結構。在稅種結構上，一般分為單一制和復合制。而在具體實踐中，為了便于聚集財政收入和對經濟進行一些必要的調控，大部分國家采取的都是復合制。真正的單一制是很少見的。復合制常表現(xiàn)為以直接稅為主的復合制和以間接稅為主的復合制。像歐美發(fā)達國家，多以直接稅為主，其個人所得稅的稅收功能更為強大，而像金磚四國這些發(fā)展中國家，多以間接稅為主，像中國就是以增值稅為主，個人所得稅在總財政收入的比例并不高。

4.個人所得稅制度。個人所得稅制度的發(fā)展經歷了一個由簡單到繁復，現(xiàn)在又有簡化的趨勢?，F(xiàn)在的個人所得稅主要分為分類所得稅制，分類與綜合所得稅制，綜合所得稅制。像中國現(xiàn)在是典型的分類所得稅制，英國式分類與綜合所得稅制，美國是綜合所得稅制。像俄羅斯等國現(xiàn)在則實現(xiàn)更為簡單的單一個人所得稅制度。個人所得稅制度是否設計合理，是否能達到理想效果，也會影響個人所得稅的財政功能。

二、影響個人所得稅的調節(jié)功能的因素

個人所得稅的調節(jié)功能體現(xiàn)在兩個方面：首先，其在對公民所得征稅時，是按能征收，收入多的人多繳稅，收入少的少繳稅，聚集財政收入；其次，是在取得財政收入后，財政收入的再分配效用，也會調節(jié)居民間的收入差距。影響其調節(jié)功能的主要有一下因素：

1.個人所得稅的財政功能。個人所得稅的財政功能是保障其調節(jié)功能的基礎，只有在征集財政收入的過程中，其調節(jié)功能才會得以實現(xiàn)，而在取得財政收入后，財政支出的再分配效應也會對居民收入格局產生影響。

2.基本生活費用扣除額?；旧钯M用扣除額，是指對收入低于該數(shù)額的公民不予征稅，對收入高于該數(shù)額的公民，是對其收入高于免征額的部分征稅。免征額的確定可以直接影響到那些人應該納稅，那些人不納稅，不僅具有明顯的調節(jié)作用，也會對個稅的財政功能有一定影響。

3.稅率結構設計。在按能征稅的原則指導下，在個人所得稅稅制安排上，大多數(shù)國家采用超額累進稅率，對收入高者多征稅，對收入低者少征稅，在這個過程中，對居民初次分配結果進行調節(jié)。稅率安排是否合理對是否有效地調節(jié)各收入層次由很大影響。

4.稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內外的所得一律匯總征收，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額，以避免國際重復征稅。

5.稅收征管能力。稅收征管能力以方面體現(xiàn)在控制稅收征管成本方面，另一方面體現(xiàn)在稅收征管的結果上。像美國有一套非常健全的征稅體制，而其征稅的行政成本也是很高的，也會存在一定的漏稅逃稅。僅有好的稅制安排是不夠的，征管能力跟不上，其調節(jié)效果也會很有限。

個人所得稅的財政功能是個人所得稅建立的根本，也是其存在的基礎，沒有財政功能，就沒有調節(jié)功能，個人所得稅的調節(jié)功能是基于其再分配功能，再分配功能的強弱基于其參與再分配的廣度和深度，即財政功能的強弱?，F(xiàn)在世界各國的總體趨勢是在個人所得稅的財政功能基礎上，通過免稅額，超額累進等制度設立，補充完善其調節(jié)功能。