王爽 李靈芝

摘要：上市公司內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行，不僅是適應(yīng)全球資本市場(chǎng)監(jiān)管的需要，也是提升自身經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的客觀要求。本文簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的產(chǎn)生與基本概念，分析上市公司在制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制中面臨的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-00-01

國(guó)家證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合規(guī)定，2012年起，滬、深交易所主板上市公司全部施行企業(yè)內(nèi)部控制制度。自此，立足全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角，實(shí)施全方位、全流程、全員式的企業(yè)內(nèi)部控制，已經(jīng)成為上市公司共同面臨的時(shí)代使命。

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與基本概念

內(nèi)部控制(Internal Control)一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》報(bào)告中，全球?qū)?nèi)部控制的理解由此不斷地演變，但均包括保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)基本方面。目前，最具權(quán)威的概念是1992年美國(guó)COSO委員會(huì)公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》中提出的“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等相互聯(lián)系的五要素。

我國(guó)的內(nèi)部控制是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外在推動(dòng)下，漸漸引起重視的?！稌?huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》均對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范；2006年，滬、深交易所先后發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》；隨后，中央證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系，為企業(yè)建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系提供了標(biāo)準(zhǔn)性的指引。我國(guó)基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素。

二、上市公司在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制中面臨的問(wèn)題

今年是滬、深主板上市公司全部施行內(nèi)部控制的第一年，事實(shí)上，大部分上市公司于2009年在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的指引下已經(jīng)展開(kāi)了建立和完善內(nèi)部控制的工作，諸如加強(qiáng)對(duì)公司董事、監(jiān)事及高管人員相關(guān)證券法規(guī)的培訓(xùn)和宣傳，建立、修訂和完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，開(kāi)展自查、監(jiān)督活動(dòng)等，其范圍和強(qiáng)度都有所擴(kuò)大和提升。但是，這些上市公司在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中面臨如下一些問(wèn)題：

1.缺乏對(duì)內(nèi)部控制與管理的重視。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論相對(duì)國(guó)外而言發(fā)展時(shí)間較短，加之部分企業(yè)機(jī)制雖然轉(zhuǎn)型為公司制、股份制，但思想認(rèn)識(shí)不同步，還延續(xù)著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的陋習(xí)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使內(nèi)部控制工作流于形式，疏于管理，不被重視。美國(guó)2001年11月轟動(dòng)全球的安然事件也與公司管理層不重視或不推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有關(guān)。

2.內(nèi)部控制責(zé)任不明確。以央企控股上市公司為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年只有18.69%的公司能夠?qū)?nèi)部控制的責(zé)任進(jìn)行明確劃分，而81.31%的公司不能認(rèn)識(shí)到高管對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任，有些公司將內(nèi)部控制建立、完善、監(jiān)督責(zé)任全部賦予董事會(huì)，缺乏制衡機(jī)制，或有些公司沒(méi)有賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督責(zé)任，更有甚者只提到“建立健全內(nèi)部控制并保證其有效性是公司管理層的責(zé)任”。內(nèi)部控制責(zé)任不明確，即使建立了完善的內(nèi)部控制制度，也不能在運(yùn)營(yíng)中得到有效執(zhí)行。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)只有在自身發(fā)展和多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，及時(shí)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)和評(píng)估與內(nèi)部控制相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架知識(shí)的缺失及其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，既沒(méi)有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力明顯不足，難以接受和適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來(lái)的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。近些年沸沸揚(yáng)揚(yáng)的國(guó)美內(nèi)斗事件，是中國(guó)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)成立以來(lái)史無(wú)前例的新聞焦點(diǎn)。先有大股東黃光裕身陷囹圄，后有“黃陳”對(duì)國(guó)美控制權(quán)的激烈爭(zhēng)奪，至此國(guó)美的內(nèi)部控制和企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題全面爆發(fā)。如今，國(guó)美已經(jīng)成就了一個(gè)完整版的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理案例，為廣大上市公司敲響了警鐘！

4.缺乏對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和日常經(jīng)營(yíng)管理三者關(guān)系的明確認(rèn)識(shí)。經(jīng)營(yíng)管理=企業(yè)管控+風(fēng)險(xiǎn)管理+內(nèi)部控制+…，它們之間高度融合，是同一件事情的不同層面。但部分企業(yè)在制定內(nèi)部控制體系時(shí)，對(duì)上述關(guān)系缺乏明確的認(rèn)識(shí)，模糊或混淆概念，以為它們各行其是，因此，在創(chuàng)建內(nèi)部控制體系時(shí)認(rèn)為應(yīng)該把現(xiàn)有的管控體系完全推倒來(lái)重新構(gòu)建各自的體系等。

5.缺乏保證制度執(zhí)行的有效機(jī)制。構(gòu)建一套規(guī)范和完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)至關(guān)重要，而我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)僅重視滿足監(jiān)管要求完成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，況且自我評(píng)價(jià)存在評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于樂(lè)觀、披露的信息形式化、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等不足，缺乏保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行諸如監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)、激勵(lì)制度的有效機(jī)制，個(gè)別企業(yè)雖然建有類似的制度，但監(jiān)控的范圍和力度不足，缺乏科學(xué)、系統(tǒng)和合理性，影響企業(yè)與員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性，搞形式，走過(guò)場(chǎng)，難以發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用和約束力。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制管理的對(duì)策

針對(duì)今年是上市公司施行內(nèi)部控制的第一年，結(jié)合上述存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)從以下幾方面提高內(nèi)部控制的有效性：

1.增強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員在這一過(guò)程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。首先，在思想上，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性，做到領(lǐng)導(dǎo)重視，親身參與，擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制工作的領(lǐng)路人，借此形成嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的整體企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念；其次，在組織上，建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部控制各相關(guān)方的法律責(zé)任，加大處罰力度。形成科學(xué)的崗位分工和制衡機(jī)制，明確和落實(shí)各部門(mén)的權(quán)責(zé)范圍。強(qiáng)化董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施的職能，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的權(quán)威性，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。注重人力資源部對(duì)于員工素質(zhì)的篩選與培養(yǎng)，培養(yǎng)企業(yè)自身的團(tuán)隊(duì)，使全體員工樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，掌握內(nèi)部控制知識(shí)，自覺(jué)地將內(nèi)部控制納入到日常的工作中去，為有效推進(jìn)內(nèi)部控制工作奠定良好的基礎(chǔ)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效整合?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求上市公司管理層結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)需堅(jiān)持全面性、系統(tǒng)性、重要性、可比性、定性與定量相結(jié)合的原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，既要考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主觀性，又要使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有客觀性，尤其是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)是造成企業(yè)績(jī)效波動(dòng)甚至虧損的直接動(dòng)因，為降低這些風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的內(nèi)部控制機(jī)制就要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中暴露出的各項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)入手，充分考慮企業(yè)整體目標(biāo)和成本效益原則，采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出管理風(fēng)險(xiǎn)的措施，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)應(yīng)該密切配合，強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和有效性。

3.強(qiáng)化持續(xù)監(jiān)督，提升內(nèi)審職能。提升內(nèi)部審計(jì)職能是推動(dòng)持續(xù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)設(shè)立具有權(quán)威性的獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，其職能一是在公司現(xiàn)有制度和持續(xù)完善過(guò)程中適當(dāng)提供咨詢服務(wù)；二是在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制中充當(dāng)發(fā)起者和組織者的作用；三是在監(jiān)督檢查機(jī)制中對(duì)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開(kāi)展相關(guān)的保證活動(dòng)，定期向董事會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告，為董事會(huì)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供依據(jù)。同時(shí)，要切實(shí)將內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行納入企業(yè)績(jī)效考核體系，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

4.構(gòu)建良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與反饋平臺(tái)。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，相隨而來(lái)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)代表著一種全新的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)要充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)相結(jié)合，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與反饋平臺(tái)，使內(nèi)部控制的政策和各部門(mén)的信息及時(shí)得到傳遞與溝通。

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