喬素蘭

摘要：管理會計(jì)既是管理科學(xué)的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具，目前在我國企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。文章針對管理會計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及如何解決問題進(jìn)行了探討，指出只有經(jīng)過不斷地借鑒、突破、創(chuàng)新、實(shí)踐與完善，才能找到一個(gè)科學(xué)并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會計(jì)理論與方法。

關(guān)鍵字：管理會計(jì) 問題 對策

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-133-02

最近二三十年來，由于高新技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化步伐的日益加快，管理會計(jì)作用的對象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計(jì)信息，對于經(jīng)理人員的計(jì)劃和控制來說，有些為時(shí)過晚，過分籠統(tǒng)。因此，資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對內(nèi)管理為主的管理會計(jì)。

一、管理會計(jì)在應(yīng)用中存在的問題

1.缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。管理會計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化最終導(dǎo)致管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法都會相應(yīng)地發(fā)生變化。而目前的管理會計(jì)向來缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，無論是中國還是西方，管理會計(jì)研究素來都是偏重于方法研究，而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究，遠(yuǎn)離如何提高我國管理會計(jì)實(shí)效這一現(xiàn)實(shí)課題，結(jié)果必然使管理會計(jì)研究不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

2.只重視眼前利益，忽視企業(yè)長期發(fā)展。管理會計(jì)在制訂經(jīng)營目標(biāo)、進(jìn)行決策分析或成本控制時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及現(xiàn)有產(chǎn)品的降本節(jié)流等問題，其所關(guān)心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)，忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響以及非貨幣計(jì)量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價(jià)值最大化，忽視持續(xù)降低成本。

3.方法落后，信息失真。管理會計(jì)的某些成本核算方法確實(shí)在一定時(shí)期內(nèi)對強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極作用，作出了重要貢獻(xiàn)；但是，隨著當(dāng)代高科技的發(fā)展及其在生產(chǎn)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)管理會計(jì)的某些方法已跟不上時(shí)代前進(jìn)的步伐。例如，制造費(fèi)用的分配幾十年來一直是采用以人工小時(shí)工時(shí)比例法作標(biāo)準(zhǔn)來加以實(shí)施的，然而，在電子數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、電腦輔助設(shè)計(jì)和彈性制造系統(tǒng)廣泛應(yīng)用下的電腦一體化制造系統(tǒng)的今天，直接人工費(fèi)用大幅度減少，高度自動(dòng)化設(shè)備排除了對普通機(jī)器操作工的需要，而代之以能對設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)的技術(shù)工人，于是，單位產(chǎn)出的直接人工費(fèi)用變得微乎其微了，可以說，在彈性制造系統(tǒng)條件下，傳統(tǒng)意義的直接人工費(fèi)用幾乎為零；此外，由于彈性制造系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)下高精尖端設(shè)備的引進(jìn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資額大增，而專業(yè)與輔助人員因其擁有專門知識與技術(shù)，也往往需要支付高額聘金，多品種少批量的“差異化生產(chǎn)”要求企業(yè)大幅增加研究開發(fā)費(fèi)用，并由此伴生高額的軟件開發(fā)或購置費(fèi)用，于是間接費(fèi)用多樣化而導(dǎo)致總量劇增。因此，在直接費(fèi)用幾乎只剩下材料一項(xiàng)而在產(chǎn)品成本中所占比重甚低時(shí)，采用變動(dòng)成本法顯然已無多大意義。還有間接費(fèi)用的分配問題，按照傳統(tǒng)做法，間接費(fèi)用是依據(jù)與產(chǎn)量相關(guān)的直接人工時(shí)間或工資額標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分配的，而新的制造環(huán)境下直接人工作業(yè)趨減，且與巨額的間接費(fèi)用不存在相關(guān)性，所以，傳統(tǒng)成本核算方法不能不予以修正。

4.管理意識尚待增強(qiáng)。由于目前的管理會計(jì)主要是針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行決策、控制和業(yè)績考評的，忽視了市場環(huán)境、顧客需要及競爭實(shí)力等外部的價(jià)值鏈的影響，再加上由于傳統(tǒng)管理會計(jì)中所采用的方法往往是短期的多，只注重一年、一個(gè)生產(chǎn)周期的成本降低，而未能從長遠(yuǎn)地、持續(xù)地降低成本的策略上考慮；而且在成本管理上，只注重客體作業(yè)層的有形成本動(dòng)因的計(jì)量和管理，忽視了主體戰(zhàn)略層一些非財(cái)務(wù)性質(zhì)的無形成本動(dòng)因，這樣，管理會計(jì)已很難適應(yīng)變幻莫測的市場競爭的需要。這既給企業(yè)帶來了壓力，也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，由此看來傳統(tǒng)管理會計(jì)到了必須作出變革的時(shí)候了。

二、解決對策

1.加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論的研究，堅(jiān)持走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。市場競爭的加劇，經(jīng)營戰(zhàn)略的改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，必然導(dǎo)致企業(yè)組織形式也發(fā)生相應(yīng)的變化，從而對管理會計(jì)提出新的要求，過去那種靜態(tài)確定分析的研究方法已不適應(yīng)高度發(fā)展的市場需要，而必須用新的方法，用動(dòng)態(tài)的不確定方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。同時(shí)，由于受托責(zé)任的增長，要求企業(yè)管理層對眾多的、經(jīng)常存在矛盾的受托責(zé)任負(fù)責(zé)，從而對管理會計(jì)提出了信息相關(guān)性要求，要求管理會計(jì)提供及時(shí)、相關(guān)、有用的信息。此外，新的環(huán)境要求管理會計(jì)人員必須對財(cái)務(wù)會計(jì)的一些資料的其他有關(guān)信息進(jìn)行深層次的研究，把握其實(shí)質(zhì)，深入了解企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作，有一個(gè)能提供過去及預(yù)算成本的經(jīng)營業(yè)績信息的數(shù)據(jù)庫，多方位地收集綜合信息，從相關(guān)的量和相關(guān)的質(zhì)兩方面進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)、分析、全方位地變革。這樣，管理會計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法也必然發(fā)生相應(yīng)變化。必須對現(xiàn)有的假設(shè)重新審視，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，消化吸收其精髓，創(chuàng)建適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的管理會計(jì)體系。

任何科學(xué)理論的研究，最根本的是使其能運(yùn)用于實(shí)踐中，為企業(yè)、為社會服務(wù)。管理會計(jì)也是一樣，它能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)，所以我們需要及時(shí)總結(jié)我國企業(yè)管理會計(jì)在應(yīng)用中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。我們必須堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的道路，才能使管理會計(jì)在企業(yè)的作用得到發(fā)揮。

2.大力發(fā)展戰(zhàn)略管理會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)是原有管理會計(jì)自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物。它是對傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展，能給企業(yè)的發(fā)展帶來生機(jī)。因?yàn)椋浩湟?，?zhàn)略管理的宗旨是取得長期、持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期自下而上地發(fā)展。它以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃、市場份額等因素，從長遠(yuǎn)利益來分析、評價(jià)企業(yè)的資本運(yùn)作。其二，戰(zhàn)略管理會計(jì)了突破了企業(yè)這一狹小的的空間范圍，將注意力更多地投身了企業(yè)的外部環(huán)境。第三，戰(zhàn)略管理會計(jì)從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，如從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，待業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，流動(dòng)性差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等，而是最大限度增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，其應(yīng)用方法較傳統(tǒng)管理會計(jì)有很大變化。它既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，所以傳統(tǒng)管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理會計(jì)方向的發(fā)展成為必然。我國的企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)看到目前管理會計(jì)應(yīng)用的弊端，大力發(fā)展戰(zhàn)略管理。

3.進(jìn)一步提高會計(jì)人員素質(zhì)。目前，我國會計(jì)師人數(shù)與日俱增，已有相當(dāng)規(guī)模。每位會計(jì)師手中都有幾本證書，但與此同時(shí)，各方面卻反映高素質(zhì)的會計(jì)人才仍然短缺。傳統(tǒng)的管理理念使員工一成不變的、墨守上層領(lǐng)導(dǎo)制定的標(biāo)準(zhǔn)程序，但是這樣做會限制企業(yè)的發(fā)展。所以我們必須完善培訓(xùn)機(jī)制，全面提高職工素質(zhì)。使之從機(jī)械地滿足客戶提出的需要的雇員，轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻糇鹬氐姆e極的財(cái)務(wù)顧問。對企業(yè)而言，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)的后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同崗位員工的需要，來設(shè)置培訓(xùn)項(xiàng)目和課程，做到有的放矢。比如對于核算人員，主要應(yīng)針對與之相關(guān)而又有差距的技能，如“國內(nèi)財(cái)稅規(guī)章”、“編制財(cái)務(wù)報(bào)告”、“稅務(wù)業(yè)務(wù)處理”等開設(shè)培訓(xùn)課程；對于部門管理人員，可以開設(shè)與“資金管理”和“風(fēng)險(xiǎn)控制”有關(guān)的課程。

4.大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。目前我國管理會計(jì)的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計(jì)一些復(fù)雜的公式和模型無法運(yùn)用，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等。這些方法，在實(shí)際運(yùn)用中，手工計(jì)算需要耗費(fèi)大量的人力物力，所以我們必須大力開發(fā)管理會計(jì)軟件，加速管理會計(jì)電算化方向的發(fā)展。管理會計(jì)要運(yùn)用一些比較復(fù)雜的計(jì)算分析方法，采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，可減少大量的工作量，使管理會計(jì)人員能準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的需要。

財(cái)務(wù)軟件的迅速發(fā)展，可以推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用。企業(yè)管理的自動(dòng)化、數(shù)字化已成為企業(yè)發(fā)展的必然。而作為企業(yè)管理的中心——財(cái)務(wù)管理更是如此。因此，加快網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展將成為下一個(gè)階段我國信息化建設(shè)的重要任務(wù)，加速網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)進(jìn)程是時(shí)代賦予我們的責(zé)任。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，作為財(cái)務(wù)會計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的嶄新概念，是指基于Web技術(shù)，以財(cái)務(wù)管理為核心，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流、信息流高度一致為目標(biāo)，支持企業(yè)電子商務(wù)，并最終實(shí)現(xiàn)管理信息化的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下全新的會計(jì)信息系統(tǒng)。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)從總賬到明細(xì)賬到憑證到原始單據(jù)的滲透查詢，并實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理與業(yè)務(wù)處理的同步進(jìn)行；網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在成本數(shù)據(jù)歸集方面，可以設(shè)計(jì)全面的數(shù)據(jù)存儲倉庫；網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是一個(gè)跨部門、跨地區(qū)應(yīng)用的會計(jì)信息系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)儲存了大量財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息，可滿足用戶全面了解企業(yè)現(xiàn)狀、發(fā)展前景和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要，并為管理者提供科學(xué)的預(yù)測分析和決策分析，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)控制。

從總體上說，作為管理科學(xué)重要組成部分的管理會計(jì)，在微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中具有廣泛的應(yīng)用前景，其作用與影響貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)用的全過程中，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的有效工具。管理會計(jì)具有企業(yè)化和行為化特征。我們不能離開企業(yè)組織及其管理活動(dòng)研究管理會計(jì)問題。我國管理會計(jì)研究應(yīng)立足于我國企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只有經(jīng)過不斷的借鑒、突破、創(chuàng)新、實(shí)踐，不斷的完善，才能找到一個(gè)科學(xué)的并可以應(yīng)用于實(shí)踐的管理會計(jì)理論與方法。

一直以來，管理會計(jì)就是在這樣一種精神指導(dǎo)下逐步發(fā)展、成熟起來的。筆者相信，伴隨著當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和企業(yè)生產(chǎn)組織的重大變革，以及現(xiàn)代管理科學(xué)的蓬勃發(fā)展，現(xiàn)代管理會計(jì)也將會有新的重要突破，為我們企業(yè)的發(fā)展、社會的進(jìn)步起到重要的作用。

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（作者單位：太原市自來水公司 山西太原 030000）

（責(zé)編：若佳）