牟建國

摘要：對于今年個稅起征點的調(diào)整，可能在目的及影響力上被部分人誤解甚至鄙夷，但是多數(shù)人還是認(rèn)為其可以喚醒公民的意識以及納稅意識，并且可以為社會謀利，可謂是“公所公有理，婆說婆有理”。本文將重點探討關(guān)于個稅的調(diào)整對整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：個稅；調(diào)整；經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展

1 簡單闡述國內(nèi)個人所得稅稅制改革的主要演進(jìn)過程

隨著中國的社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分配制度改革，個人收入水平增加，稅制的完善與稅收的管理都得到了階段性的增強(qiáng)，從而促進(jìn)了我國個人所得稅稅收呈逐年快速增長的趨勢。

1.1 80-90年代個稅的改革

根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)字顯示，個人所得稅從1994年的46.7億元增加到了2010的4837.17億元，這十年的時間居然增長了103.5倍。國家稅務(wù)總局的資料顯示，個人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，平均增幅高達(dá)48%，成為我國第四大稅種，其中工薪階層所繳個稅占國家個稅總收入的比重約為50%左右，工薪階層成為個稅繳納大軍，另外“貧富倒掛”的現(xiàn)狀激起了各方的反應(yīng)，個稅因“劫貧濟(jì)富”而被社會輿論所詬病。

80-90年代出現(xiàn)了最出名的個人稅制改革，主要內(nèi)容為1）、逐步調(diào)整儲蓄存款利息征稅的規(guī)定。2）、逐步提高工資、資金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。3）、修改了納稅申報以及自行納稅申報規(guī)定。4）、調(diào)減了涉外人員工薪所得附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。5）、調(diào)整工資所得稅率結(jié)構(gòu)。6）、相應(yīng)調(diào)整個體工商戶以及承包承租運營所得稅率級距。

1.2 新世紀(jì)元年個稅改革的重大突破

新世紀(jì)元年修改的個人所得稅法，絕大部分納稅人將享受到減除費用調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)提高帶來的雙重優(yōu)惠，增加了部分高收入者稅負(fù)，適當(dāng)降低中低收入居民的稅收負(fù)擔(dān)，有利于保障和改善民生，推動和維護(hù)了社會公平。同時稅負(fù)降低實際上意味著廣大居民可支配收入的增加，這將緩解物價上漲對居民消費能力的影響，有效擴(kuò)大內(nèi)需，提高居民消費水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，對于構(gòu)建社會主義和諧社會，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式具有重要意義。

2.如何正確看待個稅對社會經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的影響

2.1個人所得稅稅制的實施對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生的影響。

個人所得稅改革的社會意義

個人所得稅是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)合稅制體系中不可或缺的一個重要稅種，在我國其調(diào)節(jié)收入分配等作用已經(jīng)顯現(xiàn)，在未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中將發(fā)揮更大作用，但它現(xiàn)在和將來在收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域都不可能“包打天下”。

中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)中個人所得稅改革的取向，是抑制和調(diào)減收入懸殊，實施有效的再分配調(diào)節(jié)。1）、收入分配制度的優(yōu)化客觀上要求個人所得稅發(fā)揮重要的調(diào)節(jié)作用。充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)減收入分配差距的作用，在中國是事關(guān)全局、“順天應(yīng)人”的重大問題，是深化改革、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會的客觀要求。2）、中國經(jīng)濟(jì)的國際競爭環(huán)境、趕超發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入能力的相對低水平，制約著個人所得稅籌集財政收入的能力。

個稅調(diào)整后對中國“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的影響

（1）對于個人收入積累的影響。收入差距、腐敗、氣候與環(huán)境問題，而不是過去的經(jīng)濟(jì)增長問題，是懸在當(dāng)前世界各國政府頭上的三大巨石，哪一個國家把這些問題處理的好，哪一個國家就能得到國際認(rèn)可、人民擁護(hù)。我國政府這次把個稅起征點大幅上調(diào)，體現(xiàn)了政府以及中國共產(chǎn)黨對于時局的英明判斷和回應(yīng)。這也是建黨90周年黨給人民的一份重禮。有人會說，本來這個稅收就是老百姓創(chuàng)造的，只不過是返回給百姓，這個說法很不科學(xué)。個人的生活絕對離不開政府提供的公共服務(wù)，公共服務(wù)具有社會收益大于私人收益的特征，不得不由政府提供。發(fā)達(dá)國家的個人所得稅總額甚至達(dá)到稅收收入的50%。調(diào)整后一年將減稅約1440億元，但是這對于個人的收入積累卻具有重要的意義。

（2）對于創(chuàng)業(yè)/就業(yè)比的影響。一個經(jīng)濟(jì)體中創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本的比率決定該經(jīng)濟(jì)體的長期增長路徑，創(chuàng)業(yè)企業(yè)是最具活力和發(fā)展前景的企業(yè)。1950-1988年間世界就職人數(shù)與創(chuàng)業(yè)人數(shù)的比率進(jìn)行統(tǒng)計的結(jié)論是，隨著人均收入的提高，該比率不斷下降。國際勞動辦公室統(tǒng)計的結(jié)果與此相同。這一代人的創(chuàng)業(yè)型人力資本與職業(yè)型人力資本共同決定了下一代人的技術(shù)水平，由于兩種人力資本對技術(shù)進(jìn)步的影響在不同收入階段不一樣，這一代人關(guān)于是培養(yǎng)創(chuàng)業(yè)型人力資本還是職業(yè)型人力資本的選擇可能不是社會最優(yōu)的。

（3）提高了宏觀調(diào)控政策的容忍度。一個國家越是藏富于民，國家的宏觀調(diào)控政策就越是有容忍度。老百姓最關(guān)心的是自己收入會不會收宏觀調(diào)控政策的影響，通脹是老百姓非常擔(dān)心的事情，老百姓的錢就是鍋里的水，通貨膨脹是灶里的火，火一來水就會蒸發(fā)，兩者水火不容。假如老百姓的錢是大江大河，就更不怕火來蒸發(fā)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，通脹實質(zhì)就是對老百姓的征稅（鑄幣稅，或者通脹稅），政府有鑄幣權(quán)，就有征稅的權(quán)利，經(jīng)濟(jì)學(xué)家看這是合理的，事實上很多國家都在這樣做。這個稅特別隱蔽，非經(jīng)濟(jì)學(xué)家很難計算。

2.2 個人所得稅稅制對政府間利益關(guān)系的影響。

個人所得稅是中央與地方共享稅，從整體財政規(guī)模來說，新個稅政策的調(diào)整對國家及地方各級財政不會造成很大的影響。

從個人所得稅結(jié)構(gòu)性減稅對地方財政的影響來看，無論中央還是地方，企業(yè)稅收是國家和地方政府稅收的主要來源，占90%以上，所以不會有礙地方政府職能的發(fā)揮，相反，個稅正是政府職能的表現(xiàn)。因為長期以來我國經(jīng)濟(jì)增長過度依賴投資和出口，忽視消費特別是居民消費。通過結(jié)構(gòu)性減稅增加居民可支配收入進(jìn)而刺激消費是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)投資與消費的重要舉措。新的個人所得稅的減稅政策，相對而言調(diào)整力度是偏小的，實際上仍有很大的調(diào)整空間，但在新法實施初期，對部分地方政府特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府財政壓力是有的，經(jīng)濟(jì)總量越小壓力越明顯，這種壓力會很快得到緩解，地方擴(kuò)張性的財政政策和放大的政府開支，在一定程度上得到縮減，新一輪的財政增收和“找錢大行動”會沖淡地方政府這微不足道的壓力。

3 如何冷靜看待調(diào)整后的個人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾和問題

面對稅收收入猛速增長，我們認(rèn)為各方面都應(yīng)該保持足夠的冷靜，既要看到促成這種奇跡式增長的關(guān)鍵因素，也要充分利用稅收收入增長創(chuàng)造的良好時機(jī)，適時推進(jìn)全面深入的稅制改革，從而與不斷變化的中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展形勢相互適應(yīng)，為和諧社會建設(shè)提供更堅實的保障。

3.1 調(diào)整后的個人所得稅制度本身各種因素所引發(fā)的矛盾

物價因素

個稅起征點的調(diào)整似乎沒有一個合理的標(biāo)準(zhǔn)，很多專家人士認(rèn)為個稅調(diào)整將引發(fā)新一輪的爭論與矛盾。如果每次個稅起征點的提高，既不必通過民意聽證，也沒有一個法律規(guī)定的剛性的標(biāo)準(zhǔn)，而是財稅部門和專家學(xué)者關(guān)起門來在那兒研討，則不僅個稅法的法律嚴(yán)肅性受到挑戰(zhàn)，個稅法的宗旨也會被違背。同時，財政收入的“承受能力”會成為調(diào)節(jié)個稅起征點的主要砝碼，所謂的提高起征點，往往只成為有關(guān)方面應(yīng)對民意的一種“意思表示”。

因此，法律制定需要具有超前性，制定起征點時要考慮物價上漲因素，應(yīng)根據(jù)居民消費支出情況實時調(diào)整，也就是個稅起征點指數(shù)化。首先要界定什么是高收入，并聽取中低收入者意見，按照“就高不就低”的原則，在整個社會大多數(shù)人的收入水平上限劃定起征點，對高收入者征收要多些。

消費的矛盾問題

在當(dāng)今房價飆升、教育醫(yī)療費用巨大、菜籃子越來越沉的情況下，月收入2000元以上者才8400萬，月收入3500元以上者才區(qū)區(qū)2400萬，可見民眾收入有多微薄。換句話說，在聞名世界的奢侈品消費大國中，有14億人口，卻只有2400萬人——在開門七件事之后，還有些余錢應(yīng)付住房、教育、醫(yī)療等。雖然富豪也不少，可是一貧如洗的窮困者，舉步維艱的中等收入者，更多更多啊。個稅征收，還不該手下留情？

財政的國庫收入

當(dāng)然，個稅征收少了，財政國庫收入會受點影響?？墒菐资陙恚瑖邑斦杖氲脑鲩L幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于GDP的增長幅度，GDP的增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國民收入的增長幅度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快很猛，百姓收入增長則相對滯后，全民共享社會發(fā)展成果的呼聲日益高漲，中央關(guān)于以民為本、改善分配、提高勞動者收入的部署則深得人心。所以，財政部的屁股和眼光不宜全在國庫上，也要關(guān)注民生，傾聽民聲，了解民情，體味民心。財政部也要關(guān)注國民收入。

3.2 關(guān)于個稅起征點制度改革的思路與建議

1）當(dāng)前國內(nèi)收入差距主要來自于財產(chǎn)性收入所得，如股票、房產(chǎn)等；而勞動者的勞動報酬的增長速度與GDP相比差距很大，個稅事實上已經(jīng)淪為工資稅，當(dāng)然會受到社會各界的詬病。企業(yè)家和中產(chǎn)人群面臨的稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重，而在對資本性所得與官員灰色收入上的稅收執(zhí)行和監(jiān)管不力，稅收負(fù)擔(dān)主要落在了中產(chǎn)人群特別是大公司員工的身上。本人認(rèn)為，倒不如大幅度降低個人所得稅的稅率，同時降低個人所得稅的累進(jìn)幅度，用一個比較平、比較低的的稅率對百姓征稅。其目的是為了引進(jìn)平稅制度，讓全社會能夠自覺地納稅，而不在乎能夠征多少稅。2）目前盛傳本次改革的個稅起征點將調(diào)整到3000元，但很多人建議要調(diào)整到5000元，本人認(rèn)為主要問題不在于該起征點本身的金額是多少，而是在于一刀切的做法。中國幅員遼闊，地區(qū)差異巨大，尤其是大中城市與地縣市以及鄉(xiāng)村的工資差距及消費指數(shù)差異明顯，在北京3000元只能“蝸居”，而在一個縣級市確可以擁有舒適的生活條件，因此一刀切的做法不利于社會公平。合理的起征點應(yīng)該由省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行制定，各級城市拉開級次，真正有利于減輕低收入人群的負(fù)擔(dān)。3）很多發(fā)達(dá)國家包括我國的香港地區(qū)都采用“夫妻聯(lián)合申報”或“家庭申報”的征稅方式。這一征收方式是在基本扣除的基礎(chǔ)上，再區(qū)別納稅人的家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育、是否殘疾等不同情況確定其他單項扣除。這比我國現(xiàn)行的“定額扣除法”確實更公平、合理。但財政部及國稅總局相關(guān)官員以各種理由拒絕進(jìn)行調(diào)整，其深層次的原因還是以家庭為單位征收個稅，對納稅人信息掌控要求非常高，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控這方面的信息有難度。確實，我國居民收入目前較為多元化，且使用銀行進(jìn)行結(jié)算的較少，再加上公民的誠信程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到誠實報告收入的程度，很難知道個人的精確收入到底是多少。本人認(rèn)為，目前來看，實行以家庭為單位征個稅，確實還需要一4段時間，但可以先搞試點，或者先試行“夫妻聯(lián)合申報”，在條件成熟時再考慮“家庭申報”。如夫妻一方?jīng)]有工作，可以由社會保險部門出具沒有“工作”的證明，由此向稅務(wù)部門申請進(jìn)行抵扣。

4結(jié)語

毋須諱言，我國現(xiàn)行的個稅制度存在一定缺陷，這種通過對納稅人的各項收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入的“分類個人所得稅制度”，一是在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題；二是對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少，導(dǎo)致了稅負(fù)不公的問題

個人所得稅體制改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及起征點調(diào)整、指數(shù)化機(jī)制構(gòu)建、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、征收方式轉(zhuǎn)變、信息體系完善和健全監(jiān)督管理等措施，不能一蹴而就。穩(wěn)定個稅起征點3000元形成寬稅基是立國之本，建立自然累進(jìn)稅率為富民之路！（作者單位：重慶長壽開發(fā)投資集團(tuán)有限公司）

げ慰嘉南

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