柳建龍

【新聞提示】2011年6月28日，湖北省武漢市國稅局開出了國內(nèi)第一張網(wǎng)店征稅單，向淘寶網(wǎng)上一家名叫“我的百分之一”的店鋪征稅430多萬元。但隨后該局發(fā)表聲明稱，“我的百分之一”女裝店，實體店名為武漢爪那服飾有限公司，屬增值稅小規(guī)模納稅人。

是否有必要對網(wǎng)店進行征稅一直以來存在各種各樣的爭議，伴隨著所謂的“武漢首次對網(wǎng)店征稅”事件的發(fā)生，為我們提供了一個契機以檢討對網(wǎng)店征稅的必要性和所應(yīng)注意的一些事項。

首先，稅收是國家血液，是國家機器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)。倘“沒有能力從社會中汲取充足資源的政府，不可能實現(xiàn)任何目標(biāo)”。根據(jù)中國電子商務(wù)協(xié)會2011年7月發(fā)布的《2011年中國電子商務(wù)行業(yè)研究報告》，2011年我國網(wǎng)購市場交易規(guī)模將達到7634.1億元；而另據(jù)中國電子商務(wù)協(xié)會和易觀國際等機構(gòu)的樂觀預(yù)計，隨著電子商務(wù)與零售業(yè)的進一步緊密結(jié)合，未來5年我國網(wǎng)購市場交易額將保持20%以上的復(fù)合增長率。但是，由于一直以來國家未對網(wǎng)店進行課稅，而網(wǎng)絡(luò)交易在相當(dāng)程度上跟實體店存在競爭關(guān)系，這實際上也造成了國家稅收來源的減少。為此，對網(wǎng)店進行課稅勢在必行。美國一些州立法對亞馬遜等網(wǎng)店交易進行課稅可為佐證。

由于稅收的課征構(gòu)成了對作為人民重要基本權(quán)之一的財產(chǎn)權(quán)的干預(yù)，為此，各國對賦稅通常都實行法律保留。我國立法也對此作了規(guī)定。

換言之，唯有在法律對納稅主體、對象和標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定的前提下，國家才能征稅。就此，有人主張，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”，網(wǎng)店亦不例外。不過，由于一直以來并未出臺對網(wǎng)店進行課稅的規(guī)定，且在實踐中也未對網(wǎng)店進行征稅。為此，未來如果對網(wǎng)店開征稅收，也必須先行立法；而且應(yīng)排除溯及既往的立法可能性。

其實，依法對網(wǎng)店進行課稅，不僅利于其自身的發(fā)展，對于同類型的實體經(jīng)營者來說，也將營造更加公平的競爭環(huán)境，有利于整體投資經(jīng)營環(huán)境的改善和優(yōu)化。不過，在稅收的設(shè)計上，不可竭澤而漁，以致窒息網(wǎng)店的應(yīng)有活力。換言之，筆者認為，對小規(guī)模的網(wǎng)店，應(yīng)減稅或者免稅，如此才能發(fā)揮稅收的杠桿效應(yīng)，因為稅收作用不止是增加財政，還在于促進宏觀調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)，包括創(chuàng)造就業(yè)崗位等等。

＞美國：虛擬產(chǎn)品免稅

網(wǎng)上購物在美國蓬勃發(fā)展和國家政策分不開。對于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)生死攸關(guān)的征稅問題，美國給出的答案是免稅。1998年，美國于克林頓執(zhí)政期間通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。該法案禁止各州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)征稅，也不允許在現(xiàn)行稅收的基礎(chǔ)上增加新稅種。

該法案最簡單、最基本的原則就是:虛擬商品（比如軟件、音樂）不應(yīng)該被課稅。但一般商品都需按照實體經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)納稅。不過美國高等法院作出判定，由于美國聯(lián)邦政府和州政府都可以立法收稅，所以凡是公司實體不在某個州的，消費者如果通過郵寄或網(wǎng)上訂購發(fā)生買賣往來，則該州不得對這家公司征收消費稅。

美國電子商務(wù)顧問委員會向政府的建議是：“電子商務(wù)不能永遠免稅。對于電子商務(wù)的征稅不能多于、也不能少于其他商務(wù)活動?！币虼?，美國目前對網(wǎng)上交易的稅法依然是聯(lián)邦和各州已經(jīng)存在的有關(guān)法律。比如加州要征收8.25%的消費稅，網(wǎng)上購物時，商家會自動把這筆稅計入消費者應(yīng)交納的總金額。