黃子玲

【摘要】2008年6月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009年7月1日起上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，這標(biāo)志著我國對內(nèi)部控制理論體系的構(gòu)建取得了很大的進(jìn)步。本文從內(nèi)部控制信息披露的基本內(nèi)涵出發(fā)，對上市公司內(nèi)部控制信息披露體系建設(shè)以及治理提出針對性的建議和對策，以提高上市內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

一、內(nèi)部控制信息披露的基本內(nèi)涵

內(nèi)部控制信息披露制度又稱為公開披露制度，是上市公司為了保障相關(guān)利益者利益（主要包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商以及合作伙伴等），以接受社會公眾和相關(guān)管理部門的監(jiān)督、按照相關(guān)法律規(guī)定將自身的內(nèi)部控制情況、財務(wù)狀況以及經(jīng)營方面的信息和資料向證券管理部門提交，并向社會公布或公開，以便滿足相關(guān)利益者做出決策的一系列制度安排。內(nèi)部控制信息披露需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，來評價上市公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度，該制度是否有效，存在那些缺陷、以及上市公司對內(nèi)部控制制度的自我評價，并出具一個評估報告，由注冊會計師審計后在公司年報中給予披露的一個過程。

內(nèi)部控制對于上市公司會計信息披露的真實性與可靠性具有重要影響，通過對內(nèi)部控制情況的了解，公眾以及相關(guān)利益者可以對上市公司會計信息的質(zhì)量做出客觀公正的評價。因此內(nèi)部控制信息披露成為一種現(xiàn)實的選擇和必要?？傮w來看，內(nèi)部控制信息披露是上市公司根據(jù)現(xiàn)行的要求對公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計與安排、運行情況進(jìn)行自我評價并通過報告的形式給外部使用者，以使其對上市公司內(nèi)部控制運行的情況由全面的了解，便于做出相關(guān)的財務(wù)決策。

二、內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的必要性分析

無論從宏觀還是從微觀方面都具有十分重要的意義，因此加強內(nèi)部控制信息披露是十分必要的。主要表現(xiàn)在：

（一）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量和效率的提高

規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露，首先影響到的是企業(yè)內(nèi)部。對于企業(yè)來講加強內(nèi)部控制是實現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)的手段和工具。通過規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露，可以使企業(yè)進(jìn)一步加強內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性和科學(xué)性，完善內(nèi)部控制的環(huán)境，提高內(nèi)部控制風(fēng)險評價的效率，加強內(nèi)部控制監(jiān)督，以便向外界展示其具有良好的內(nèi)部控制能力和形象。

內(nèi)部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真實會計信息的保證。內(nèi)部控制的好壞直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量。因此通過規(guī)范內(nèi)部控制信息披露，不但可以減少企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的發(fā)生，更可以減少會計信息失真的情況。同時對于企業(yè)管理當(dāng)局來說，通過內(nèi)部控制信息披露也可以對自身完成受托責(zé)任與否，給予一個更好的說明。

（二）保障投資者的利益

投資者是公司資源的提供者，也是參與利潤的分配者和享有者。投資者對企業(yè)自身的經(jīng)營狀況最為關(guān)注。屢屢發(fā)生的會計信息造假事件，對于投資者來說無疑是最受傷的。投資者逐漸認(rèn)識到僅僅通過閱讀財務(wù)報告并不能完整的了解到企業(yè)的真實經(jīng)營和財務(wù)狀況，也無法辨別其信息的真?zhèn)巍?nèi)部控制信息披露為投資者辨別財務(wù)報告信息提供了證據(jù)，通過對內(nèi)部控制信息的關(guān)注，投資者可以了解到上市公司真實的經(jīng)營和財務(wù)狀況，從而做出更科學(xué)、有效的決策。

（三）提高財務(wù)報告信息的質(zhì)量

內(nèi)部控制信息披露可以從一個側(cè)面來證實審計報告的真實性，上市公司在財務(wù)報告披露之前，都需要經(jīng)過注冊會計師進(jìn)行審計，而審計師又要堅持重要性原則，受到時間和成本限制，注冊會計師必須通過審計抽樣才能保證財務(wù)報告信息的真實性與可靠性。而健全的內(nèi)部控制信息披露不但可以減少注冊會計師的工作量，更可以減輕他們的負(fù)擔(dān)，減少審計風(fēng)險，提高財務(wù)報告的可信度，提高財務(wù)報告會計信息的質(zhì)量。

總之，加強上市公司內(nèi)部控制信息披露，可以促進(jìn)上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制效率與質(zhì)量；也可以保障相關(guān)利益者利益，做出科學(xué)的財務(wù)決策；同時也能提高財務(wù)報告信息的質(zhì)量，促進(jìn)我國資本市場的穩(wěn)定有序發(fā)展。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范策略

（一）統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

我國內(nèi)部控制信息披露無論是理論研究還是實踐上起步都比較晚，相關(guān)的法律法規(guī)正處于不斷的完善之中，當(dāng)前證券監(jiān)管部門應(yīng)該加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的規(guī)范，這不但有利于上市公司內(nèi)部控制信息的有效披露，對內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式進(jìn)行明確的指導(dǎo)，提高公司披露信息的質(zhì)量，又為報告使用者了解和掌握公司的內(nèi)部控制信息提供了一個指引，同時還為內(nèi)控信息披露的監(jiān)督部門提供了監(jiān)督和評價的依據(jù)。并且，證券監(jiān)管部門還應(yīng)明確指出如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，上市公司需在報告中指出其缺陷所在，不能只披露對公司有利的信息，隱瞞對公司不利的信息，從而方便利益相關(guān)者對公司的狀況有一個全面、準(zhǔn)確的了解。

（二）明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體，加大處罰力度

在美國，將內(nèi)部控制的責(zé)任落實到首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官，有效的保障了董事會的獨立性，加強了對公司管理層的監(jiān)督和約束。我國應(yīng)該借鑒國外的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國上市公司的實際情況，明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體。由于公司董事會和管理層是對公司的運作情況、內(nèi)部控制流程和管理架構(gòu)是最熟悉的人，因此，董事會應(yīng)是內(nèi)部控制信息披露的主體，由獨立董事或監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督，對董事會披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行評價。這樣可以提高公司披露的財務(wù)報告和內(nèi)控報告的真實性。在我國，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，對于上市公司不披露內(nèi)部控制信息、內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范或披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，加強對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和處罰力度。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)

良好的內(nèi)部控制信息披露，需要上市公司具有一個健全的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度得到良好執(zhí)行的基礎(chǔ)和保障，也使完善內(nèi)部控制運行環(huán)境的保證。目前很多上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在很多問題，亟待完善。完善公司治理結(jié)構(gòu)要進(jìn)一步放開股權(quán)的分配，減少大股東侵蝕小股東利益的現(xiàn)象。要健全董事會、監(jiān)事會、審計委員會的權(quán)利分配和執(zhí)行機制；完善內(nèi)部審計的監(jiān)督范圍和功能等。要通過加強公司內(nèi)部管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制信息披露提供一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

（四）加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育

內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，必須加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育。要通過組織各種不同形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育來加強大家都上市公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識。要對披露的內(nèi)容、程序以及方法進(jìn)行全面的教育，要讓相關(guān)工作人員了解內(nèi)部控制的最新變化和趨勢，要通過定期和的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高披露主體的披露水平和專業(yè)水準(zhǔn)等。要加強相關(guān)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高他們的誠信意識，減少由于道德風(fēng)險而帶來的內(nèi)部控制信息披露不真實的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

[1]宋薇薇.新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范下內(nèi)部控制信息披露思考[J].財會通訊,2009,(5):73-74.

[2]楊雄勝,李翔,邱冠華.中國內(nèi)部控制的社會認(rèn)同度研究[J].會計研究,2007(8):60-67.

[3]中華人民共和國財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(2008年).

（責(zé)任編輯：唐榮波）