【摘要】通過調(diào)查，在集團(tuán)公司快速的跨越式發(fā)展過程中，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理來說特別重要，關(guān)系企業(yè)的成敗興衰。本文就企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制的定義，存在的主要問題，提出了一些對(duì)策，以利于企業(yè)的發(fā)展與壯大。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)控存在的問題對(duì)策

隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)集團(tuán)公司的不斷整合，大集團(tuán)公司的強(qiáng)強(qiáng)合作，一個(gè)一個(gè)世界五百強(qiáng)企業(yè)雨后春筍般地在各地迅速崛起。我就處在這樣一個(gè)企業(yè)中，并看到企業(yè)發(fā)生這一切的過程，不管是企業(yè)怎樣的變化，如何的強(qiáng)大，其宗旨是為社會(huì)服務(wù)，我們是一個(gè)煤炭企業(yè)，我們的服務(wù)宗旨是為人類提供綠色能源。為了更好地實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)宏偉的藍(lán)圖，戰(zhàn)略管理是必須的，而財(cái)務(wù)管理又是這個(gè)戰(zhàn)略中極其重要的一個(gè)核心部分，在目前世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)還沒有走出低谷的情況下，我們研究煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不有，已成為社會(huì)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或無法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生偏差，從而蒙受損失的可能性。煤炭企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為追求利潤最大化，根據(jù)企業(yè)以往的資料和現(xiàn)在掌握的信息，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，編制財(cái)務(wù)計(jì)劃，制定財(cái)務(wù)決策，但企業(yè)在面對(duì)各種繁雜的人機(jī)環(huán)管的狀態(tài)下，不可能獲得它所需要的一切信息，于是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必然有不確定性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果也一定有不可預(yù)見性，有可能帶來利益，也可能無法避免損失，甚至終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。這說明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)實(shí)的需要，控制其風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也是其生產(chǎn)經(jīng)營管理中重要的組成部分，因此，我們必須認(rèn)真分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，管理其存在的問題，并提出有針對(duì)性的內(nèi)部控制對(duì)策。

二、目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）企業(yè)快速發(fā)展，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度加大

企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展往往比較容易，但要又好又快地發(fā)展就非常難。難字最突出的就是人才的缺乏，因?yàn)槿瞬诺娜狈蛉瞬诺膰?yán)重不足，往往使企業(yè)經(jīng)營管理中無法實(shí)現(xiàn)真正地閉環(huán)管理，這就是內(nèi)部控制流入形式，從而使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控存在直接的潛在的問題相對(duì)比較多，有時(shí)候在財(cái)務(wù)核算中非常簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)因風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控的不到位形成一個(gè)現(xiàn)實(shí)地財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；有時(shí)候在財(cái)務(wù)核算中因制度的不規(guī)范或制度的缺失在內(nèi)部控制中無法落實(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)也屢見不鮮。

（二）領(lǐng)導(dǎo)的支持不到位，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為難以跨越的一個(gè)“瓶頸”

因?yàn)槭敲旱V企業(yè)，礦領(lǐng)導(dǎo)幾乎是搞生產(chǎn)出身，對(duì)財(cái)務(wù)核算也比較模糊，從而對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表只能束之高閣，因此在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中不能得到領(lǐng)導(dǎo)的有效支持，所以從內(nèi)部控制來防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往在煤炭企業(yè)中只是書本中的概念。從另一個(gè)角度來看，中層管理人員或者部門負(fù)責(zé)人，這部分人大多數(shù)也是出自生產(chǎn)口，這樣的中層經(jīng)營口的領(lǐng)導(dǎo)者帶著一些似懂非懂的工作人員，在從事經(jīng)營管理和考核工作，內(nèi)部控制只是為了達(dá)標(biāo)工作而做的桌面工作，沒有一點(diǎn)現(xiàn)實(shí)意義，比如說：經(jīng)營口下達(dá)一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率考核指標(biāo)，將年度的周轉(zhuǎn)次數(shù)與月度周轉(zhuǎn)次數(shù)下達(dá)成為一個(gè)數(shù)，可見我們的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在一個(gè)什么樣的高危環(huán)境中。

（三）現(xiàn)代化礦井的支柱地位，原有的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)已成為新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)源地

在集團(tuán)公司掌握經(jīng)營命脈的重要崗位的領(lǐng)導(dǎo)者，他們?cè)?jīng)來自于基礎(chǔ)，他們確實(shí)有經(jīng)驗(yàn)，而他們的經(jīng)驗(yàn)來自于以炮采為主的年代，已完全不使用于大采高大斷面以大機(jī)械為主無炮采的現(xiàn)代化的礦井，原有的一個(gè)煤礦就是一個(gè)小的社會(huì)，因?qū)I(yè)化的分工現(xiàn)在的煤礦只是一個(gè)生產(chǎn)單位，其成本架構(gòu)不是坐在辦公室里可以想象的。比如說，土建大修大額超計(jì)劃，其利潤與可控成本可以消化，其深層地問題就是指標(biāo)與計(jì)劃不準(zhǔn)造成的，再比如說，一些專項(xiàng)計(jì)劃可能下達(dá)的比較準(zhǔn)，因相關(guān)職能部門對(duì)人員崗位的定位不準(zhǔn)，使得人員多余，造成外包的工程部分自營，從而形成新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為腐敗形成了新的土壤，甚至于因?qū)ｍ?xiàng)計(jì)劃不準(zhǔn)，有些工程本來就沒有在基層執(zhí)行，而結(jié)算時(shí)依然全額結(jié)回總造價(jià)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)是連環(huán)的，表現(xiàn)相對(duì)隱蔽。

（四）大集團(tuán)可以多角度多方位的尋找經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，而一個(gè)人的經(jīng)歷是有限的，不可能方方面面是專家，可現(xiàn)實(shí)需要這些不是全才的經(jīng)營管理者來核算指標(biāo)和考核指標(biāo)，這就為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了新的誕生地

本來都是煤礦出身，因企業(yè)強(qiáng)大了，合作廣泛了，影響巨大了，煤炭的深加工以及綜合利用成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，因?yàn)橛辛诉@些，我們有了鐵路，有了基建公司，有了房地產(chǎn)公司等，可總部對(duì)這些公司或單位指標(biāo)考核說得算的還是那些老面孔。比如說，一個(gè)房地產(chǎn)公司5月份前從集團(tuán)公司拿走5個(gè)億的承兌匯票來積壓建筑材料，到了10月份還剩幾個(gè)億，這個(gè)問題的出現(xiàn)不是偶然的，是這樣的環(huán)境中必然的結(jié)果。

（五）資金預(yù)算缺少硬性約束

資金預(yù)算是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，也是全面預(yù)算的一個(gè)核心部分，全面預(yù)算在企業(yè)的實(shí)際管理中并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，表面文章大于實(shí)戰(zhàn)效益，因此，資金預(yù)算在月度核算中有一定的現(xiàn)實(shí)意義，但只是停留在財(cái)務(wù)核算的層面，而且往往還是以上月的發(fā)生數(shù)作為本月的預(yù)算來看待，推遲一個(gè)月作為資金預(yù)算，盡管我們的預(yù)算結(jié)構(gòu)建全，預(yù)算會(huì)議定期召開，真正為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)而考慮資金預(yù)算的管理者少之又少，幾乎屬于事后控制，事后分析和反饋的現(xiàn)狀。既然事前預(yù)算無從談起，事中控制甚為微弱，事后分析就未必有效。

（六）各種管理軟件換的比較頻繁，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度

財(cái)務(wù)軟件使用的非常不錯(cuò)，實(shí)際應(yīng)用的非常好，各個(gè)業(yè)務(wù)鏈溝通的也非常到位，各種內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理也有效銜接，可是卻要頻繁地變更軟件。效益沒有看到，人財(cái)物投入了不少，而且在集團(tuán)公司的戰(zhàn)略規(guī)劃中也沒有提及這樣的大手筆，尤其是ERP軟件的應(yīng)用，更是我們?cè)谪?cái)務(wù)核算中感覺是霧里看花，數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)越來越大，感覺不到我們的財(cái)務(wù)核算能為生產(chǎn)經(jīng)營帶來什么益處，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的背后財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失去了最后一道防線的控制。

（七）一支筆管理為內(nèi)部控制埋下了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的伏筆

一支筆管理在特定的企業(yè)時(shí)期是有一定的積極作用，當(dāng)企業(yè)處于一個(gè)發(fā)展平衡地時(shí)期，一支筆就不適應(yīng)于企業(yè)的正常管理，我們?cè)诟鞣N審計(jì)中，查出的較嚴(yán)重的問題，大部分屬于一支筆管理環(huán)節(jié)中出的問題，因?yàn)橐恢ЧP的問題，一把手的絕對(duì)權(quán)威，形成一支筆的各種管理成了一種形式，各種內(nèi)部控制制度無法真正地得到落實(shí)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其內(nèi)部控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高財(cái)務(wù)決策水平財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，任何環(huán)節(jié)的失誤都能給企業(yè)帶來損失。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要在思想上樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在行為上堅(jiān)持謹(jǐn)慎的原則，在核算中遵循準(zhǔn)則的權(quán)威，在職業(yè)斷判中恪守標(biāo)準(zhǔn)的底線。財(cái)務(wù)決策的正確與否直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)決策水平，管理者不僅僅是財(cái)務(wù)管理人員，也涵蓋煤礦一級(jí)的管理者，還包括集團(tuán)公司內(nèi)部政策的制定者考核者。這就要求管理者平時(shí)多參加經(jīng)營管理方面的專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)職業(yè)的敏感度，隨時(shí)的估計(jì)和發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在平時(shí)的工作細(xì)節(jié)里，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透進(jìn)去，從而減少經(jīng)營決策的盲目性，從而達(dá)到管理者在決策過程中能充分考慮影響決策的種種因素，這不僅僅靠的是直接經(jīng)驗(yàn)，還要有豐富的間接經(jīng)驗(yàn)，只有這樣應(yīng)用各種管理的方法，運(yùn)用科學(xué)的手段進(jìn)行分析，從而才能選出最優(yōu)方案。

2.建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效領(lǐng)導(dǎo)體系企業(yè)的“企字”的意思是止于人。在任何企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層是企業(yè)文化的開拓者，也是企業(yè)文化的最初載體。就企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，最終的引導(dǎo)者和詮釋者均取決于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層，無論是員工對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)識(shí)、領(lǐng)會(huì)和感悟，都需要領(lǐng)導(dǎo)層來引導(dǎo)和管理，所以領(lǐng)導(dǎo)的能力是決定性的。特別是我們煤炭企業(yè)復(fù)合性人才的領(lǐng)導(dǎo)十分匱乏，經(jīng)營決策者往往是單一的生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)者，抓生產(chǎn)安全的經(jīng)歷占走了他們及其領(lǐng)導(dǎo)的生產(chǎn)經(jīng)營的80%的資源，安全是天字號(hào)工程，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也能毀于蟻穴，這樣的現(xiàn)實(shí)殘酷案例是舉不勝舉的，因此對(duì)于煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)體系是必要的。

3.完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度一個(gè)大企業(yè)，其利潤增長點(diǎn)往往是多方面多角度的，而對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，對(duì)一個(gè)成長中的以煤炭為基礎(chǔ)多觸角發(fā)展的企業(yè)，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性和多樣性更是一個(gè)難題，因此，建立和完善相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施及時(shí)有效的管理是必須的，只有把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)組織化運(yùn)作，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理得到足夠的重視和真正的規(guī)模運(yùn)行。企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和化解風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。另外，集團(tuán)公司快速發(fā)展，其治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制相對(duì)弱化本身就是高風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，因此，首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，科學(xué)管理，形成完整的決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和制約機(jī)制；其次，要建立監(jiān)督控制機(jī)制，特別要加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督、預(yù)算管理、過程控制和內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)。再次，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，摘好內(nèi)部控制的評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)。

4.實(shí)施全面預(yù)算管理，硬化預(yù)算約束。全面預(yù)算是指企業(yè)通過編制全面預(yù)算，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制，以實(shí)現(xiàn)其既定經(jīng)營目標(biāo)的一種管理活動(dòng)，它是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。集團(tuán)公司的跨越式發(fā)展，迫切需要采用全面預(yù)算管理來提高集團(tuán)公司經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司資源的優(yōu)化配置，為集團(tuán)公司重大運(yùn)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃落地提供科學(xué)依據(jù)和可靠支持。作為一個(gè)以煤炭為主的多角度發(fā)展的集團(tuán)公司，進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，構(gòu)建“經(jīng)營預(yù)算、投資參算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算”四位一體的全面預(yù)算管理框架，對(duì)持續(xù)提升集團(tuán)公司運(yùn)營管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。提高預(yù)算精度，加大財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的考核力度，真正使預(yù)算起到剛性約束的作用。

5.積極創(chuàng)新財(cái)務(wù)文化。財(cái)務(wù)文化是企業(yè)財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要組成部分，是內(nèi)部控制不可分割的有機(jī)組成部分，財(cái)務(wù)文化通過形成企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值觀作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方方面面。因此，財(cái)務(wù)文化決定著企業(yè)財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的管理，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的積累方向。財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)力，歸根到底就是在企業(yè)內(nèi)、外部的理財(cái)環(huán)境下，以企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)部借助一種高效率的運(yùn)行機(jī)制，充分有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)所擁有的各種財(cái)務(wù)資源并使其協(xié)調(diào)運(yùn)行，并經(jīng)過長期整合、協(xié)調(diào)、提升，最終形成企業(yè)的積累性學(xué)識(shí)。從某種意義上講，企業(yè)財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)能力是企業(yè)財(cái)務(wù)績效所考核的企業(yè)財(cái)務(wù)能力的本質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)支持。財(cái)務(wù)文化處于企業(yè)財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的核心地位，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況甚至全局的競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)文化一旦形成就會(huì)存在作用力與反作用力，主要包括“導(dǎo)向力、激勵(lì)力、凝聚力、聯(lián)系力、輻射力、競(jìng)爭(zhēng)力”等主要力量，各種力量相互作用，對(duì)內(nèi)部控制也一個(gè)很好的補(bǔ)充，必然形成一種強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，像海爾文化一樣滲透于員工的血液之中，這種創(chuàng)新的結(jié)果必然給企業(yè)的利益相關(guān)者帶來巨大的實(shí)惠，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在集團(tuán)公司快速發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制伴隨著企業(yè)生存、發(fā)展、壯大和衰退整個(gè)過程。企業(yè)管理是永恒的，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制是客觀存在的，要完全消除及其影響是不現(xiàn)實(shí)的。所以，企業(yè)在確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制目標(biāo)時(shí)不能一味追求低風(fēng)險(xiǎn)甚至零風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)本著實(shí)質(zhì)重于形式和成本效益原則，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制在一個(gè)合理的、可接受的范圍之內(nèi)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，如何控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過控制化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

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[3]神華寧煤集團(tuán)公司全面預(yù)算管理職責(zé)流程.

作者簡(jiǎn)介：馬尚宏（1972-），男 ，漢族，神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)公司汝箕溝煤礦，研究方向：煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）