【摘要】財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理體系中的重要構(gòu)成，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理能否有效執(zhí)行，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成狀況。所謂企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，就是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)資金的獲取和投放、收入與支出、分配及利用做出合理規(guī)劃與決策的過(guò)程。鐵道部于2006年頒布了《關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的若干規(guī)定的通知》，促進(jìn)全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)全面推廣。本文針對(duì)影響鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的因素進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理預(yù)算執(zhí)行力影響因素

一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行的概念

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理意見(jiàn)》：“企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。”因此，預(yù)算管理就是在此基礎(chǔ)上提出的對(duì)企業(yè)運(yùn)算進(jìn)行的全方位、系列性的服務(wù)過(guò)程。

預(yù)算的編制在預(yù)算管理中只是萬(wàn)里長(zhǎng)征的第一步，編制預(yù)算是為了更好地執(zhí)行預(yù)算，無(wú)法執(zhí)行的預(yù)算無(wú)異于一紙空談，毫無(wú)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)意義。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的情況，只有不斷把原預(yù)算與實(shí)際情況作出比較，分析差異，進(jìn)行調(diào)整，才能確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行就是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)組合實(shí)施企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為，包括從預(yù)算的審批下達(dá)到預(yù)算期結(jié)束的全過(guò)程。

二、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義

我國(guó)鐵路企業(yè)多為國(guó)有及國(guó)有控股公司，與一般私營(yíng)企業(yè)相比，是國(guó)家作為控股股東的公司形式。鐵路企業(yè)具有其特有的存在形式及特點(diǎn)。首先，同其他私營(yíng)企業(yè)相同，國(guó)有及國(guó)有控股公司與其他性質(zhì)企業(yè)一樣是營(yíng)利性組織，鐵路企業(yè)同樣以實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。但鐵路企業(yè)又要以執(zhí)行國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為目標(biāo)，從某種角度上來(lái)說(shuō)，鐵路企業(yè)是國(guó)家貫徹政治經(jīng)濟(jì)政策的工具。政府通過(guò)鐵路企業(yè)的管理部門(mén)對(duì)鐵路企業(yè)施加直接或間接的決策影響來(lái)實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。同時(shí)，鐵路企業(yè)為全社會(huì)提供公共產(chǎn)品。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理一直在企業(yè)的管理體系中占據(jù)著重要地位，而鐵路企業(yè)作為國(guó)有控股公司的龐大集合體，又在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)命脈中起著重要作用，近年來(lái)鐵路企業(yè)運(yùn)營(yíng)弊端也逐漸凸顯，2011年中國(guó)鐵路企業(yè)負(fù)債已達(dá)到18000億元。鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力可謂對(duì)企業(yè)的未來(lái)至關(guān)重要。

加強(qiáng)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力，對(duì)鐵路企業(yè)具有重要意義：

（一）全面提高鐵路企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力

財(cái)務(wù)預(yù)算是行為具體的量化，這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)、貫徹計(jì)劃，是重要的管理工具。預(yù)算是管理著有依據(jù)的通過(guò)計(jì)劃制定可行目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，充分使管理者考慮到各種可能性。

（二）加強(qiáng)鐵路企業(yè)內(nèi)部全面協(xié)調(diào)能力

預(yù)算管理能起到內(nèi)部協(xié)調(diào)作用，是個(gè)極有效的溝通手段。通過(guò)對(duì)各種預(yù)算之間的協(xié)調(diào)管理與全面平衡，可以實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)內(nèi)上、下級(jí)之間和各部門(mén)之間的相互配合，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資金的投入和產(chǎn)出、資源的有效配置和運(yùn)輸管理、運(yùn)輸效率與安全生產(chǎn)的有機(jī)結(jié)合。

（三）實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)資源的合理配置

目前鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和運(yùn)輸生產(chǎn)中資源的利用效率不高，且存在嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)資源分散、財(cái)務(wù)支出超支、資金效益低下，實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理是解決問(wèn)題的有效辦法。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制，可以有效解決資源的低效利用及不合理配置等問(wèn)題。

（四）促使鐵路企業(yè)更好的面對(duì)未來(lái)

目前鐵路建設(shè)具有空前的發(fā)展規(guī)模，運(yùn)輸能力及設(shè)備技術(shù)水平都在飛速發(fā)展，鐵路企業(yè)面臨巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著空前的挑戰(zhàn)。鐵路企業(yè)內(nèi)外部管理環(huán)境更加復(fù)雜，投入的供求矛盾也愈顯突出，預(yù)算管理是個(gè)針對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)與推斷，實(shí)施全面的預(yù)算管理有助于鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)預(yù)算的編制與執(zhí)行，全面提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

三、鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的影響因素

在鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，存在以下因素影響其執(zhí)行力：

（一）主觀因素

（1）預(yù)算的編制不夠科學(xué)與合理。鐵路企業(yè)肩負(fù)向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)鐵路運(yùn)輸服務(wù)的重任，這是鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的宗旨，也是其最高目標(biāo)。預(yù)算的編制目標(biāo)如果僅僅停留在簡(jiǎn)單的成本、費(fèi)用、收入的控制上，或者只注重短期活動(dòng)，將不能為鐵路企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，使預(yù)算的目標(biāo)脫離實(shí)際而無(wú)法得到有力執(zhí)行。鐵路企業(yè)的預(yù)算編制沒(méi)有長(zhǎng)期戰(zhàn)略眼光，將很難達(dá)到政府要求的既要有益于社會(huì)又能保持其可持續(xù)發(fā)展的雙贏局面。

（2）預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行受阻。由于鐵路系統(tǒng)內(nèi)關(guān)于預(yù)算執(zhí)行的文件尚不完善，且大多數(shù)鐵路企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理制度法規(guī)，而企業(yè)內(nèi)部又缺乏協(xié)調(diào)、控制能力，無(wú)法充分協(xié)調(diào)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制、企業(yè)目標(biāo)和資源分配的關(guān)系。造成預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行無(wú)法完全依照預(yù)算的編制進(jìn)行。

（3）企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)不健全。沒(méi)有健全的組織管理體系，就無(wú)法保證預(yù)算管理的規(guī)范性，財(cái)務(wù)預(yù)算管理就會(huì)成為一紙空談。很多鐵路企業(yè)指定其財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算管理，雖然財(cái)務(wù)部門(mén)在整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系中占據(jù)特殊地位，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著重要監(jiān)管作用，但僅靠財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是不夠的，會(huì)降低預(yù)算的可靠性與權(quán)威性，造成預(yù)算管理的執(zhí)行沒(méi)有切實(shí)落行，從而無(wú)法達(dá)到財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)。

（4)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中紀(jì)律性差。不按規(guī)定執(zhí)行的預(yù)算僅僅是一紙空文，嚴(yán)重影響預(yù)算管理執(zhí)行力的因素之一就是預(yù)算無(wú)法被嚴(yán)肅對(duì)待與認(rèn)真執(zhí)行。我國(guó)鐵路企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施較晚，于2003年才開(kāi)始全面推行，因此在執(zhí)行過(guò)程中還不成熟，很多情況下管理活動(dòng)不是完全依照預(yù)算而進(jìn)行，管理程序難以被嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）客觀因素

（1）鐵路企業(yè)的特殊性質(zhì)。鐵路企業(yè)是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品的不以盈利為目的的國(guó)有企業(yè)。由于其性質(zhì)的特殊性，在整個(gè)鐵路企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要考慮其不同于一般私營(yíng)企業(yè)的特有支出。如公共安全與運(yùn)輸安全支出、鐵路建設(shè)支出等。

（2）無(wú)法控制的偶發(fā)性因素。在鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法人為控制的突發(fā)因素，如自然災(zāi)害和意外事故，會(huì)導(dǎo)致鐵路企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行受到影響。7.23動(dòng)車(chē)事故后，鐵道部領(lǐng)導(dǎo)在系統(tǒng)內(nèi)部電視電話會(huì)議上第一次提出大站段被拆分的概念。處于對(duì)高鐵安全的重視與對(duì)鐵路企業(yè)的管理，鐵道部公布大型高鐵站將由鐵道局直管，鐵道部拆分大站段的調(diào)整已經(jīng)啟動(dòng)。

（3）國(guó)家的宏觀政策或社會(huì)背景發(fā)生變動(dòng)。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生調(diào)整都會(huì)影響現(xiàn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行。價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行也要做出相關(guān)變動(dòng)?；蛘邍?guó)家政治經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，如通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等因素。

四、提高鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的方法

（一）提高預(yù)算的準(zhǔn)確性

預(yù)算的編制與預(yù)算的執(zhí)行互為條件，相輔相成，預(yù)算的準(zhǔn)確編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)和前提。如果預(yù)算的編制不準(zhǔn)確，造成與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，這樣的預(yù)算則沒(méi)有執(zhí)行的意義。因此，編制預(yù)算時(shí)一定要確保預(yù)算的準(zhǔn)確性。首先要確保編制內(nèi)容的準(zhǔn)確性，其次要確保預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性，指標(biāo)過(guò)高會(huì)造成預(yù)算的無(wú)法執(zhí)行，會(huì)降低企業(yè)員工完成預(yù)算的信心。而預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低又無(wú)法激發(fā)員工的斗志，造成資源的浪費(fèi)。因此為確保預(yù)算的順利執(zhí)行，必須規(guī)范預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性。

（二）保證預(yù)算編制的權(quán)威性

預(yù)算編制的再出色，如果得不到有力執(zhí)行，也只是一紙空談。預(yù)算要想得到認(rèn)真的執(zhí)行，樹(shù)立預(yù)算的權(quán)威性是重要的舉措。在大型企業(yè)中，習(xí)慣于粗放式發(fā)展模式。而企業(yè)的高級(jí)管理人員具有至高無(wú)上的權(quán)力，向來(lái)對(duì)重要決定有只絕對(duì)的控制權(quán)。而預(yù)算管理的執(zhí)行對(duì)鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)更是一種管理模式的規(guī)范與變革，要求所有管理決定依照預(yù)算而訂，而不再是管理者個(gè)人的決定。所以領(lǐng)導(dǎo)審批經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要依據(jù)預(yù)算，而員工執(zhí)行活動(dòng)也要依據(jù)預(yù)算，只有樹(shù)立了預(yù)算的權(quán)威性，才能保證企業(yè)上下都依照預(yù)算規(guī)劃自己的行為，確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

（三）健全預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)制

確保預(yù)算管理的順利執(zhí)行，需要特定組織管理機(jī)構(gòu)和人員確保去執(zhí)行，相關(guān)人員按照各自責(zé)任劃分，依照責(zé)任去擔(dān)當(dāng)所要執(zhí)行的預(yù)算內(nèi)容，建立責(zé)任劃分機(jī)制，是確保預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)。另外，在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)很多不確定因素而影響預(yù)算的執(zhí)行，此時(shí)要確保建立相應(yīng)的監(jiān)控管理部門(mén)來(lái)應(yīng)對(duì)這些不確定因素，是預(yù)算的執(zhí)行依照實(shí)際情況及時(shí)做出調(diào)整，不斷糾正偏差，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，還應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的反饋機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)收集相關(guān)信息進(jìn)行整理匯總，在有關(guān)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積累大量經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)為今后的預(yù)算執(zhí)行做好充分準(zhǔn)備。

總而言之，財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，而預(yù)算管理的順利執(zhí)行是確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)的重要保障，通過(guò)對(duì)鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力影響因素的分析，可知只有在企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中綜合考慮各類(lèi)因素，才能確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的順利達(dá)成，對(duì)企業(yè)的正常管理和利潤(rùn)最大化起到積極推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]郭金林.國(guó)有及國(guó)有控股公司治理研究[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2008.

[2]中華人民共和國(guó)鐵道部.關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的若干規(guī)定的通知.2006.

作者簡(jiǎn)介：況琴（1979-），女，湖南長(zhǎng)沙，廣鐵集團(tuán)長(zhǎng)沙電務(wù)段財(cái)務(wù)科，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）