朱藕英 邱水良 任朝明

【摘要】審計質量控制是關系到會計師事務所能否履行其社會職責、能否創(chuàng)造聲譽、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全事務所內部質量控制體系是會計師事務所審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文從會計師事務所內部質量控制機制的概念和內容出發(fā)，探討了事務所加強內部質量控制機制的意義。

【關鍵詞】會計師事務所質量控制意義

一、引言

會計師事務所是服務于資本市場和經濟發(fā)展，并對整個市場中的經濟信息進行監(jiān)督鑒證的組織。事務所內部質量控制機制作為事務所的自我監(jiān)管方式，旨在合理保證事務所保持有關財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務的質量。由于注冊會計師的工作成果被廣泛使用，因此會計師事務所的業(yè)務質量日益受到社會各界的重視。但是由于各種主客觀上的原因，會計師事務所的業(yè)務質量現狀還是會出現一定的問題。比如，國際上出現美國安然、世界通訊等系列財務丑聞事件，而國內從上世紀90年代初發(fā)生的“瓊民源”事件到本世紀初的“銀廣夏”事件、“藍田股份”事件等這些審計失敗案例使得注冊會計師行業(yè)處于風口浪尖、備受關注，社會各界包括政府、公眾等對注冊會計師、會計師事務所產生了質疑。產生這些問題的原因很復雜，但都會涉及到會計師事務內部質量控制制度的建立及管理。在這樣一個對會計師事務所及注冊會計師產生重大歷史影響的特殊時期，各會計師事務所開始建立和完善內部質量控制制度，因為如果沒有完善有效的內部質量控制機制將使社會各界對注冊會計師行業(yè)失去信心。如何加強事務所內部質量控制制度已成為當前會計師事務所的重要工作。我國審計準則第5101號質量控制準則即規(guī)定了會計師事務所必須在結合相關職業(yè)道德的要求上建立內部質量控制體系。

二、會計師事務所內部質量控制機制的概念及內容

會計師事務所內部質量控制機制是事務所內部治理機制的重要組成部分，為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供制度保障。

建立會計師事務所內部質量控制機制主要包括以下幾個方面：

（1）人員管理。人力資本是會計師事務所最重要的資源，為保證會計師事務所的業(yè)務質量必須重視對注冊會計師及其從業(yè)人員的職業(yè)道德水準及業(yè)務能力的提高。

（2）組織結構管理。會計師事務所的項目具有一次性的特點，從而其組織結構應當體現這種特點。建立符合其業(yè)務質量的組織結構。因此會計師事務所應當形成自上而下的業(yè)務內部質量控制機制，為業(yè)務質量提供結構保證。

（3）專業(yè)技術管理。注冊會計師及其從業(yè)人員的專業(yè)技術是保證業(yè)務質量的關鍵，因此必須保證相關工作人員具有應有的專業(yè)業(yè)務能力，而會計師事務所必須制定各項職業(yè)規(guī)范和操作指南等來規(guī)范相關工作人員的的業(yè)務能力。

（4）業(yè)務流程管理。即指對會計師事務所從承接項目到項目完成歸檔的這整個流程的全面質量管理。這整個流程包括項目承接、項目計劃和執(zhí)行、工作底稿的復核和審計報告的編制、檔案的歸檔等。

三、會計師事務所加強內部質量控制機制的意義

自美國頒布實施《薩班斯—奧克斯利法案》后，世界各國都開始關注注冊會計師行業(yè)的改革。我國也頒布實施了一系列部門規(guī)章，開始了對注冊會計師職業(yè)監(jiān)管體系的全方位改革。而會計師事務所內部也開始逐步進行自律管理，積極建立內部質量控制機制。注冊會計師除了加強個人職業(yè)道德外也需要一個良好的質量控制環(huán)境。從長遠來看，事務所建立健全有效的內部質量控制機制更利于自身的發(fā)展，在吸引越來越多的優(yōu)秀的注冊會計師的加入的同時也必定能贏得市場和社會各界的尊重。

總的來說，加強事務所內部質量控制體系具有如下意義：

（一）建立并保持質量控制機制可以合理保證

（1）會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。會計師事務所建立健全有效的內部質量控制體系可以合理保證在審計過程中注冊會計師及其他工作人員遵循法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務準則的相關規(guī)定，從而提高審計質量，降低審計風險；（2）會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。當整個審計過程技術，會計師事務所出具審計報告時，健全有效的內部質量控制機制可以保證注冊會計師出具恰當的報告。

（二）加強內部質量控制機制對于整個審計行業(yè)的發(fā)展具有關鍵的作用

目前我國審計工作中存在的突出問題是審計管理水平不高，從而制約了審計水平的提高。審計水平的提高是在不斷提高其質量的前提下實現的，提高審計質量是推動審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。因此，強化會計師事務所內部質量控制機制必然給審計事業(yè)的發(fā)展帶來積極的影響，一方面提升整個注冊會計師行業(yè)的地位，樹立會計師事務所本身的良好形象，為其以后的發(fā)展提供理想的環(huán)境，另一方面整個審計隊伍的工作人員在外界壓力和其自身動力的雙重作用下必定能提高其職業(yè)道德素質和專業(yè)素質，從而提高審計質量，推動審計事業(yè)的發(fā)展。

（三）加強內部質量控制機制有利于我國質量控制準則與國際準則接軌

強化會計師事務所內部質量控制機制是世界審計發(fā)展的共同趨勢，切實提高審計質量和審計工作水平，使審計工作適應國際市場形勢的發(fā)展需要，從而為壯大我國會計師事務所的發(fā)展奠定良好的基礎。

參考文獻

[1]陳建明.注冊會計師行業(yè)質量控制體系研究[J].會計研究，2004,(3):35-39.

[2]路媛媛.我國會計事務所內部治理機制探析[J].經濟與法，2011,(8):105-10.8.

基金項目：本文系浙江省“新苗人才項目” 審計質量控制體系在我國大型會計師事務所的推廣研究——基于國際四大經驗（項目代碼：ZX110701050)的階段性成果。

作者簡介：任朝明（1986－），男，安徽巢湖，杭州電子科技大學，管理學碩士，研究方向：會計理論與方法。朱藕英（1985－），女，浙江紹興，杭州電子科技大學，管理學碩士，研究方向：會計理論與方法。邱水良（1985－），男，浙江麗水，杭州電子科技大學，管理學碩士，研究方向：會計理論與方法。

（責任編輯：趙春輝）