王玲

內(nèi)部控制目的在于保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)和資產(chǎn)安全，在于確保企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，對于提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)更好地實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，具有十分重要的意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)經(jīng)營所遇到的風(fēng)險越來越多，迫切需要建立健全內(nèi)部控制。煤炭企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，并在創(chuàng)新管理中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更是離不開內(nèi)部控制。與此同時，企業(yè)文化建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)和全面預(yù)算管理的全面推行，也為我國煤炭企業(yè)推行內(nèi)部控制打下了良好的基礎(chǔ)。隨著外部環(huán)境的變化要求和企業(yè)內(nèi)部推行改革的逐步穩(wěn)定，為我國煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制創(chuàng)造了良好的條件。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念

2010年4月15日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“規(guī)范”），共同構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并提出自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。2010年，部分煤炭企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，初步把完善企業(yè)內(nèi)部控制納入正常管理中。

最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善?！兑?guī)范》指出，所謂內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營效率和效果，而在企業(yè)內(nèi)部采取的約束、規(guī)劃、評價和控制等的一系列措施。內(nèi)部控制的重點是防范風(fēng)險，避免和減少舞弊、違法違紀(jì)等問題發(fā)生。內(nèi)部控制是通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析和應(yīng)對的機(jī)制和動態(tài)過程，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項，在各業(yè)務(wù)和事項之間形成相互制約、相互監(jiān)督的管理機(jī)制，以提高員工的控制意識和行為，從而改善經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、煤炭企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

1.內(nèi)部控制作為一項先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理的重要組成部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。煤炭生產(chǎn)是一個復(fù)雜的過程，存在很多的風(fēng)險，建立健全內(nèi)部控制制度，是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)既定目標(biāo)的有效途徑，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制的作用之一在于防微杜漸，最成功的內(nèi)部控制是把風(fēng)險消滅在無形之中。傳說中扁鵲的故事就暗含了內(nèi)部控制的精髓。魏文王問名醫(yī)扁鵲說：“你們家兄弟三人，都精于醫(yī)術(shù)，到底哪一位最好呢？”扁鵲答：“長兄最好，中兄次之，我最差?！蔽耐踉賳枺骸澳敲礊槭裁茨阕畛雒?？”扁鵲答：“長兄治病，是治病于病情發(fā)作之前，由于一般人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出去；中兄治病，是治病于病情初起時，一般人以為他只能治輕微的小病，所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里；而我是治病于病情嚴(yán)重之時，一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)，所以以為我的醫(yī)術(shù)高明，名氣因此響遍全國。”任何一項風(fēng)險的產(chǎn)生，都必然造成相應(yīng)及相關(guān)的損失，內(nèi)部控制雖然不可能完全杜絕風(fēng)險，但可以做到提前預(yù)警，從而及時尋求應(yīng)對策略，將相關(guān)風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)部控制環(huán)境的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是企業(yè)內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。員工是公司中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，要保證內(nèi)部控制有效地實施，就必須加強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制不是一個員工一個部門的事情，它涉及企業(yè)的每個員工、每個崗位、每個操作環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)屬于危險行業(yè)，安全始終排在第一位，企業(yè)在安全方面采取的措施，實際上就是以預(yù)防為主的控制，但是由于員工素質(zhì)參差不齊和宣傳不到位，多數(shù)員工對內(nèi)部控制還不了解，并沒有意識到內(nèi)部控制就在身邊，就是自己按制度規(guī)范完成的每一項工作，是與每位員工都息息相關(guān)的事情。

2.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，主要內(nèi)容包括：崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制制度、各種業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部審計制度等。一方面由于多數(shù)單位沒有根據(jù)實際情況的變化及時修訂內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度存在一定的滯后性。另一方面內(nèi)部控制制度沒有把業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)之間有機(jī)的聯(lián)系起來，缺少一定的系統(tǒng)性。內(nèi)部控制不僅是縱向的管理，也是橫向的牽制。不管是“五精管理”、“三基九力”還是“5+5”崗位品牌建設(shè)，是企業(yè)文化逐級滲透的過程，但是受制度建設(shè)的滯后性影響，內(nèi)部控制制度跟不上企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部審計在內(nèi)部中的作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展、制度的完善，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍也要進(jìn)一步擴(kuò)展。由于審計工作逐年深入，會計資料、財務(wù)信息的真實性、可靠性基本得到控制，如果再單純?nèi)ソ衣哆`紀(jì)違規(guī)問題，片面強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，管理中的差錯漏洞難以從賬面反映，會大大削弱審計的服務(wù)職能。企業(yè)的內(nèi)部審計人員大部分都是由會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較窄，缺乏必要的審計技巧和較強(qiáng)的綜合分析及文字表達(dá)能力，也影響著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

四、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的幾點建議

1.實施全方位的內(nèi)控規(guī)范培訓(xùn)。強(qiáng)化培訓(xùn)是確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是培養(yǎng)員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。企業(yè)管理者在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。三是強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對員工進(jìn)行企業(yè)愿景、企業(yè)宗旨和核心價值觀等培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的榮譽(yù)感和凝聚力。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，堅持以人為本。在內(nèi)部控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人力資源政策與企業(yè)文化都是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。人力資源政策是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素，它所包括的雇用、培訓(xùn)、評價、考核、晉升、獎懲等業(yè)務(wù)，員工傳達(dá)著有關(guān)誠信、道德行為和勝任能力等方面的信息，這些業(yè)務(wù)都與公司員工密切相關(guān)。一個良好的人力資源政策，能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實施，并保證其實施的質(zhì)量。企業(yè)可以在一些重要的崗位推行崗位輪換制度，便于相互牽制、相互監(jiān)督，從而提高管理。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的核心內(nèi)容之一，是對內(nèi)部控制的再控制。一是內(nèi)部審計具有監(jiān)督的日常性和全過程控制的特點，獨立性是內(nèi)部審計的一項重要原則，要建立在總經(jīng)理（或董事會）的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。二是建立完善內(nèi)部審計制度，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使審計監(jiān)督規(guī)范化、制度化。三是加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計，通過對內(nèi)部控制制度設(shè)計的完整性、合理性以及執(zhí)行過程中的有效性等進(jìn)行審計，充分履行監(jiān)督責(zé)任，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)，保證各項活動有利于組織目標(biāo)實現(xiàn)。