王秋梅

[摘 要]企業(yè)不良資產(chǎn)的存在導(dǎo)致了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量下降，阻礙企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如何界定和分解不良資產(chǎn)成為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的重要課題。本文就企業(yè)不良資產(chǎn)的分解與界定按資產(chǎn)類別進(jìn)行了闡述。

[關(guān)鍵詞]不良資產(chǎn) 界定 資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)效益

一、企業(yè)不良資產(chǎn)的定義與特征

企業(yè)不良資產(chǎn)指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)的定義為企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。相比較，不良資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，由此引申企業(yè)不良資產(chǎn)的特征如下：一是不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，既不能投入生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為其他商品帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，也不能經(jīng)變現(xiàn)處理帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入；二是可流動(dòng)性小，不良資產(chǎn)游離于企業(yè)資金循環(huán)過(guò)程外，成為呆滯資產(chǎn)。

二、企業(yè)流動(dòng)性資產(chǎn)中不良資產(chǎn)的分解與界定

1.貨幣資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)

企業(yè)貨幣資金的不良資產(chǎn)主要是銀行存款中已經(jīng)很難收回的未達(dá)賬項(xiàng)以及以借據(jù)抵庫(kù)的現(xiàn)金。

企業(yè)就通過(guò)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金、核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，了解未達(dá)賬款的情況，分析原因，找出其中的不良資產(chǎn)。企業(yè)尤其要核查以采購(gòu)名義存入外埠賬號(hào)中的存款，定期檢查外埠存款使用狀況，及時(shí)注銷不使用的外埠賬號(hào)，查明正在使用外埠賬號(hào)存款的真實(shí)性，如有挪用或者因其他原因形成呆賬的現(xiàn)象，應(yīng)查清資金去向，確定可收回性，若為損失的，查明原因。

2.應(yīng)收款項(xiàng)中的不良資產(chǎn)

應(yīng)收款項(xiàng)不良資產(chǎn)可能存在于應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中。企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的產(chǎn)生主要是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)為提升營(yíng)業(yè)額、占領(lǐng)市場(chǎng)進(jìn)行賒銷，或?yàn)榧皶r(shí)取得原材料、商品等而進(jìn)行賒購(gòu)。

對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)建立賬齡分析表并按合同或其他相關(guān)協(xié)議及時(shí)跟進(jìn)收款，定期與客戶對(duì)賬，并建立客戶信用檔案，對(duì)不同信用等級(jí)客戶采取不同收賬政策。對(duì)于長(zhǎng)期未發(fā)生業(yè)務(wù)仍有應(yīng)收款項(xiàng)的掛賬的客戶應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，催收欠款未果且變現(xiàn)能力差的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的不良資產(chǎn)。

3.存貨中的不良資產(chǎn)

存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半成品、燃料等。存貨中的不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因是儲(chǔ)備量過(guò)大、儲(chǔ)備時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、毀損、市場(chǎng)淘汰等導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)價(jià)值小于賬面價(jià)值。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨購(gòu)置目的，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)。對(duì)于備貨供銷售的存貨，應(yīng)就存貨外觀、實(shí)用性、積壓時(shí)間、型號(hào)是否已被淘汰、目前的市場(chǎng)價(jià)值等方面判斷。對(duì)于備貨供消耗的存貨應(yīng)核查其實(shí)用性、是否在保質(zhì)期內(nèi)、是否毀損以及其轉(zhuǎn)化成的最終產(chǎn)品是市場(chǎng)價(jià)值做出判斷。企業(yè)判斷市場(chǎng)價(jià)值影響時(shí)應(yīng)區(qū)別市場(chǎng)正常價(jià)格波動(dòng)和價(jià)格的持續(xù)性且短期不可逆性下跌，只有在市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降時(shí)確認(rèn)不良資產(chǎn)。對(duì)于存貨中的不良資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨成本與可變現(xiàn)凈值差額確認(rèn)不良資產(chǎn)。

三、非流動(dòng)性資產(chǎn)中不良資產(chǎn)的分解與界定

1.固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的不良資產(chǎn)

固定資產(chǎn)中不良資產(chǎn)主要是存在于毀損、長(zhǎng)期不使用且可變現(xiàn)凈值遠(yuǎn)小于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)中。固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)的產(chǎn)生既有因人為或自然災(zāi)害毀損造成的，也有因投資決策失誤，盲目擴(kuò)建項(xiàng)目購(gòu)入后閑置嚴(yán)重減值的形成的。企業(yè)應(yīng)對(duì)固定企業(yè)定期盤點(diǎn)，查看是否有損毀或者長(zhǎng)期不使用的固定資產(chǎn)，并逐一對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析，判斷其賬面價(jià)值與市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值是否相相符，是否按標(biāo)準(zhǔn)提取折舊和減值準(zhǔn)備。

在建工程中的不良資產(chǎn)是指工程賬面價(jià)值超過(guò)其實(shí)際價(jià)值的項(xiàng)目。形成原因包括：一是企業(yè)為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表將應(yīng)列入當(dāng)期損益或者周轉(zhuǎn)材料的支出列入在建工程；二是管理層已經(jīng)決定停建或者因?yàn)?zāi)害毀損的在建工程。界定在建工程中的不良資產(chǎn)要定期核查在建工程的建設(shè)進(jìn)程，認(rèn)真分辨支出項(xiàng)目中哪些應(yīng)資本化哪些費(fèi)用化，尤其注意借款費(fèi)用的資本化條件，杜絕將費(fèi)用化的支出列入在建工程。

無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)是指可變現(xiàn)凈值小于賬面價(jià)值的差額。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。界定無(wú)形資產(chǎn)中不良資產(chǎn)應(yīng)核實(shí)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)是否超過(guò)法律保護(hù)期限，檢查是無(wú)形資產(chǎn)是否按期攤銷，應(yīng)關(guān)注同類無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值判斷本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值。對(duì)于研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分資本化和費(fèi)用支出，防止虛增無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。

2.投資中的不良資產(chǎn)

投資中的不良資產(chǎn)包括已入賬而無(wú)法收回的投資收益和無(wú)法收回的投資本金，產(chǎn)生根本原因是決策失誤。主要表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)入有價(jià)證券后因市場(chǎng)低迷等因素價(jià)格下降，或是被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而形成的投資虧損。投資中的不良資產(chǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表上可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資中的不良資產(chǎn)。

界定投資中產(chǎn)生的不良資產(chǎn)，首先，應(yīng)檢驗(yàn)投資的真實(shí)性，防止企業(yè)內(nèi)部人員將本金或者投資收益私自挪用或據(jù)為己有；其次，應(yīng)查看被投資方實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表和市場(chǎng)價(jià)值，判斷有無(wú)高估投資收益問(wèn)題；第三，應(yīng)檢查長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，確定投資損失金額。對(duì)于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，對(duì)于投資成本不能收回的情況，應(yīng)區(qū)分是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失。

分解與界定企業(yè)不良資產(chǎn)還要依托企業(yè)健全有效的內(nèi)控機(jī)制。建立健全的憑證制度，實(shí)行不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得各崗位相互監(jiān)督和制約，充分發(fā)揮民主監(jiān)督的作用，領(lǐng)導(dǎo)層集體表決，建立起有效的內(nèi)控機(jī)制，從僅可以制度上防范不良資產(chǎn)的出現(xiàn)，也便于確認(rèn)不良資產(chǎn)。

總之，不良資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，更制約企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，企業(yè)不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，有效地界定并分解企業(yè)不良資產(chǎn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)，有助于報(bào)表使用者正確判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有助于企業(yè)管理者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

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