蔚國紅

【摘要】近年來，會(huì)計(jì)信息造假的問題屢見不鮮，嚴(yán)重威脅著國家的經(jīng)濟(jì)安全。本文從非上市企業(yè)和上市公司兩種不同類型的企業(yè)揭露并列舉了各自會(huì)計(jì)信息造假的主要表現(xiàn)；從法規(guī)建設(shè)缺乏與時(shí)俱進(jìn)，追逐非法利益，對(duì)會(huì)計(jì)造假監(jiān)管不力三方面剖析了會(huì)計(jì)信息造假的主要根源；從加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督力度，國有產(chǎn)權(quán)明晰界定，國有資產(chǎn)管理模式改革，財(cái)會(huì)人員職業(yè)教育五方面提出了防治企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的主要對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)造假主要表現(xiàn)主要根源主要對(duì)策

近年來，我國針對(duì)防治會(huì)計(jì)信息失真的問題，出臺(tái)了一系列法規(guī)、政策、制度和措施，但是會(huì)計(jì)信息造假的案例仍然不斷出現(xiàn)，而且有泛濫的趨勢。眾所周知，會(huì)計(jì)信息造假已成為國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的公害，嚴(yán)重威脅國家的經(jīng)濟(jì)安全，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞財(cái)經(jīng)紀(jì)律、滋生官僚腐敗，造成國家、集體、群眾的經(jīng)濟(jì)損失，數(shù)額至大，影響至壞，危害至多，教訓(xùn)至深。為此，防治會(huì)計(jì)信息造假非常必要，是當(dāng)前及今后一段時(shí)期的重要任務(wù)。

一 會(huì)計(jì)信息造假的主要表現(xiàn)

在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過程中，只要造假主體具有造假動(dòng)機(jī)且有適宜的環(huán)境，無論何時(shí)何地都可能使會(huì)計(jì)造假行為成為事實(shí)?？梢哉f造假的事例不計(jì)其數(shù)，造假的手段花樣繁多，充分表現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息造假的多樣性、復(fù)雜性和隱蔽性。

1．非上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假的主要表現(xiàn)

非上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）憑證造假。第一，在原始憑證上造假。如利用假餐飲費(fèi)發(fā)票、假銷售收入票等編造虛假往來業(yè)務(wù)，或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)通過夸大或縮小的方式非法謀利，采用偷梁換柱的方式將公款行賄、個(gè)人購買物品等非法事項(xiàng)合法化。第二，在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證造假。如某單位在期末發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入未達(dá)標(biāo)，會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的指示下，編造了一份銷售產(chǎn)品的記賬憑證，虛增營業(yè)收入，使主營業(yè)務(wù)收入達(dá)標(biāo)。過關(guān)后，再以銷售退回或銷售折扣等方式?jīng)_賬，把賬做平。第三，在憑證制作過程中成本核算造假。如一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤的需要造假憑證制造虛盈利，在成本上大做文章，將一些已經(jīng)支付應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用掛在“應(yīng)收賬款”上，將已竣工的項(xiàng)目所發(fā)生的長期借款利息擠入工程成本等。

（2）賬簿造假。其手段有：記賬、結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬過程中涂改賬目、作假帳、掛賬、收入不入賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬、倒扎帳等，造成賬簿記錄與憑證不符、總分類賬與明細(xì)分類賬不符、賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表不符的情況，有的甚至以抽賬換頁、毀損賬簿，甚至賬外設(shè)賬等手段掩蓋事實(shí)?！皰熨~”是利用一些賬戶特性將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而長期掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來賬上，等時(shí)機(jī)成熟后再回到賬上，不露聲色地掩蓋事實(shí)真相?！笆杖氩蝗胭~”是會(huì)計(jì)人員隱藏收入，不報(bào)賬、不交公而私自占用或挪為他用。 “倒扎帳”是先編好報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)，然后調(diào)整有關(guān)賬戶記錄和余額，再編造有關(guān)會(huì)計(jì)憑證?！百~外設(shè)賬”是單位設(shè)置兩套賬簿，一套是公開的，一套是隱藏的。在公開賬上虛列費(fèi)用，將這些款項(xiàng)轉(zhuǎn)入隱藏賬；或者將主營業(yè)務(wù)收入外的收入不計(jì)入公開賬而計(jì)入隱藏賬簿，用于非法開支。

（3）報(bào)表造假。報(bào)表造假是一種較為廣泛的會(huì)計(jì)信息造假方式，危害性也最大。其主要方式有報(bào)表數(shù)據(jù)與賬簿記錄不符、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表、現(xiàn)金流量表不符，加大資產(chǎn)或成本費(fèi)用，虛增利潤或減少利潤等。

2．上市公司會(huì)計(jì)造假的主要表現(xiàn)

上市場公司會(huì)計(jì)造假主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1）多計(jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本的計(jì)算或評(píng)估故意發(fā)生錯(cuò)誤以增加其價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利潤，或虛列存貨，以隱瞞存貨減少、資產(chǎn)流失的實(shí)情。在ST黎明管理舞弊案中，黎明股份通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達(dá)到了虛增收入利潤的目的，又不增加稅負(fù)。

（2）多計(jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列，或者應(yīng)收賬款少提或不提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)虛增。例如，大東海股份公司為了取得上市資格，虛列收入以及投資收益等共計(jì)2.4億元。其中，將購買港澳信托股份中的應(yīng)收股利375萬元轉(zhuǎn)做了投資收益。

（3）多計(jì)固定資產(chǎn)。表現(xiàn)為少提或者不提折舊，收益性支出列為資本性支出，利息資本化不當(dāng)，固定資產(chǎn)虛增等。例如，瓊民源管理舞弊案中，該公司1996年度虛構(gòu)了5.66億元的利潤，虛編資本公積金6.57億元。導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅增加。

（4）虛增銷售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤以致提前確認(rèn)銷售收入，或者虛列銷售收入事項(xiàng)，存在銷售退回或銷售折扣、折讓但不相應(yīng)減少銷售收入以增加盈利水平。例如，1991年原野公司分別與海南和深圳的兩家公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤的合同，原野公司在這兩座大廈還沒有動(dòng)工的情況下，將所有承包利潤8500萬元作為本年實(shí)現(xiàn)的利潤入賬，倒算出銷售收入2.76億元。

（5）虛減銷售成本。由于虛增了期末存貨價(jià)格，以致銷售成本隨之虛減，或者不將銷售成本與銷售收入同步結(jié)轉(zhuǎn)，將銷售成本后移或轉(zhuǎn)移到其他業(yè)務(wù)費(fèi)用中。

（6）費(fèi)用任意遞延。將研究開發(fā)支出列為遞延資產(chǎn)，或者將一般性廣告費(fèi)、維護(hù)修繕費(fèi)用或試車失敗損失等遞延，不計(jì)入本期成本費(fèi)用之中。例如，鄭百文公司在上市之前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據(jù)此制作了虛假的上市申報(bào)材料。

二 會(huì)計(jì)信息造假的主要根源

從上述會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象分析，形成會(huì)計(jì)信息造假的原因是多方面的，歸納起來大致有以下三點(diǎn)。

1．法規(guī)建設(shè)不能與時(shí)俱進(jìn)

近年來，我國雖然出臺(tái)了一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也發(fā)揮了很好的作用，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及改革開放形勢的變化等，仍然存在著不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)、不完善等缺陷。無論是法制紀(jì)律還是體制機(jī)制等方面都不同程度地存在這樣那樣的弊端，這就讓一些投機(jī)專營的不法分子有機(jī)可乘。另外，現(xiàn)行的法規(guī)制度學(xué)習(xí)宣傳教育不夠，存在著貫徹不徹底，執(zhí)行不到位，措施不落實(shí)的問題，尤其是有的領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)經(jīng)知識(shí)，法制觀念淡薄，對(duì)自己對(duì)集體怎么有利怎么干，置財(cái)經(jīng)法律于不顧。再加上領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)會(huì)人員地位不平等，信息不對(duì)稱，客觀弊病與主觀私欲都有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息造假。

2．追逐非法利益

私欲膨脹是會(huì)計(jì)造假的助推器。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，有些人經(jīng)不起市場經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，受金錢和地位等各種利益的誘惑，絞盡腦汁，想方設(shè)法在會(huì)計(jì)信息上巧立名目，編造假賬，鋌而走險(xiǎn)，從中獲取非法利益；有的財(cái)務(wù)人員利用工作職務(wù)之便，自以為手段高明，有意編制假賬，掩人耳目，從而謀取私利；有的非財(cái)務(wù)人員借用各種機(jī)會(huì)，千方百計(jì)以假發(fā)票、假單據(jù)、投機(jī)取巧騙取不該報(bào)銷的錢財(cái)；有的單位負(fù)責(zé)人為了偷稅漏稅采取偷梁換柱等手法，指使財(cái)會(huì)人員編造假賬或賬外賬等騙取國家稅款；有的領(lǐng)導(dǎo)伙同財(cái)務(wù)人員同流合污，共同編造假賬獲取個(gè)人利益；有些上市公司為了能達(dá)到盡快上市的目的，想方設(shè)法包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至請(qǐng)一些所謂的會(huì)計(jì)“高手”玩數(shù)字游戲，編造上市前三年連續(xù)盈利的假賬，蒙混過關(guān)，企圖獲得上市資格；另有一些上市公司為逃避公司經(jīng)營虧損的事實(shí)，在財(cái)務(wù)單證賬表上做文章制造虛假會(huì)計(jì)信息，以此來保住其上市地位。

3．對(duì)會(huì)計(jì)信息造假監(jiān)管不力

各級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，按照法定職責(zé)和程序做了大量的工作，查處了不少會(huì)計(jì)信息造假的人和事，并取得了一定的成效。但仍有監(jiān)管部門或執(zhí)法人員在工作中不作為或欠作為的現(xiàn)象。有的審計(jì)部門、稅務(wù)部門、財(cái)務(wù)主管部門、中介機(jī)構(gòu)或工作人員，工作中不夠盡職盡責(zé)，馬馬虎虎，稀里糊涂；有的只注重抓大事而忽視“小”事，只抓現(xiàn)象不抓實(shí)質(zhì)；有的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)不強(qiáng)，存在著不會(huì)查或查不到的問題；有些個(gè)別工作人員以權(quán)謀私，不給好處不辦事，給了好處亂辦事；還有個(gè)別單位和個(gè)人被查出問題后采取托關(guān)系或行賄等手段想辦法“擺平”，讓監(jiān)管人員睜一只眼閉一只眼，大事化小、小事化了，助長了會(huì)計(jì)信息造假的行為。

三 防治會(huì)計(jì)信息造假的主要對(duì)策

會(huì)計(jì)信息造假的問題涉及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、思想等諸多領(lǐng)域。怎樣才能防治呢？筆者認(rèn)為，可采取以下對(duì)策。

1．法規(guī)建設(shè)是根本

會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生，很大程度上取決于法律環(huán)境。首先，法律制度的科學(xué)性。如果會(huì)計(jì)法律法規(guī)缺乏科學(xué)性就不利于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的判斷，這樣會(huì)給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來困難，不法分子就會(huì)利用這一點(diǎn)鉆法律空子。其次，法律法規(guī)的可操作性。在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的判定方法和判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有良好的可操作性，這有利于相關(guān)執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)造假的認(rèn)定和管理。應(yīng)當(dāng)從以下三方面完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)：一是將我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國際慣例結(jié)合，掌握好國際會(huì)計(jì)法律法規(guī)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)。二是針對(duì)一些行業(yè)性和地方性強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，盡量在會(huì)計(jì)法律法規(guī)中加以明確，以增強(qiáng)法律法規(guī)的可操作性。三是不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，制定出有關(guān)實(shí)施的細(xì)則及配套的法規(guī)制度。建立嚴(yán)厲的懲處機(jī)制，加大法律法規(guī)的懲處和執(zhí)行力度，對(duì)違反法律法規(guī)的單位及其相關(guān)責(zé)任人予以曝光，加大其造假成本。

2．強(qiáng)化監(jiān)督是保證

有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，可以直接使契約各方都受到約束，有利于制度框架的建立和完善，從而防范會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。具體應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行完善：

（1）制定加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的法律法規(guī)。在全面貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，按財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的指導(dǎo)意見》的要求，逐步建立起企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部財(cái)務(wù)約束相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，把企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)納入法制軌道。

（2）繼續(xù)幫助和指導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，不斷提高企業(yè)自我約束力。完善包括經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)部門和相關(guān)職能部門在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理責(zé)任制。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)施定期輪換崗位的制度。企業(yè)必須高度重視會(huì)計(jì)輪崗制度，它是避免會(huì)計(jì)犯錯(cuò)誤和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的有效措施。因?yàn)橐粋€(gè)財(cái)務(wù)人員在一個(gè)崗位上的時(shí)間太久會(huì)熟能生巧，就有可能創(chuàng)造自己犯錯(cuò)誤和為他人提供方便而犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)。

（4）要加大對(duì)財(cái)務(wù)問題的檢查和處罰力度。各級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門，如審計(jì)部門、稅務(wù)部門等要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)賬目的檢查和核實(shí)力度，對(duì)于檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題要根據(jù)責(zé)任歸屬，加大對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任人和財(cái)務(wù)人員的處罰力度。

（5）轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，提高監(jiān)督效率。政府對(duì)國有企業(yè)監(jiān)督除保持必要的行政性約束外，應(yīng)逐漸從行政性監(jiān)督為主向行政監(jiān)督與產(chǎn)權(quán)約束相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。根據(jù)改革的進(jìn)程和市場機(jī)制的發(fā)展水平，推動(dòng)政府對(duì)國有企業(yè)的監(jiān)督從以往的實(shí)物型監(jiān)督為主向?qū)嵨锱c價(jià)值監(jiān)督相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)換。規(guī)范各種監(jiān)督形式的主要內(nèi)容與監(jiān)督效果的法律約束力，尤其要協(xié)調(diào)好獨(dú)立審計(jì)與稅務(wù)部門征稅依據(jù)之間的關(guān)系，從而理順以往監(jiān)督中由此造成的一系列混亂的現(xiàn)象。

3．產(chǎn)權(quán)明晰是條件

產(chǎn)權(quán)明晰的界定，是市場主體根據(jù)會(huì)計(jì)行為規(guī)范展開會(huì)計(jì)管理交易活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ)，只要產(chǎn)權(quán)清晰，會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成就有效率，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件，一是所有者追求的資產(chǎn)收益最大化，二是資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間存在著經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。有了這兩個(gè)條件，既可以允許和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低自由選擇會(huì)計(jì)規(guī)范的組合方式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的有效配置，又可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范的約束、資源配置和收入分配功能，為整個(gè)社會(huì)財(cái)產(chǎn)分配規(guī)則和利益規(guī)則，以及企業(yè)內(nèi)部約束、激勵(lì)機(jī)制的建立創(chuàng)造基本條件。

4．深化改革是出路

改革和優(yōu)化國有資產(chǎn)的管理模式，是促使會(huì)計(jì)信息生成規(guī)范的基本思路。國有資產(chǎn)的管理制度，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的資產(chǎn)經(jīng)營管理制度，今后應(yīng)該實(shí)行“國家所有、分級(jí)管理、分工監(jiān)督、企業(yè)兩類經(jīng)營”的運(yùn)行管理體系，這就要求國有資產(chǎn)管理制度在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改革：

（1）中央和省級(jí)政府要專設(shè)國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化所有權(quán)的專職管理。

（2）建立健全國有資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作體系。

（3）在經(jīng)營性國有資產(chǎn)的管理方式上，借鑒國外成功的經(jīng)驗(yàn)，采取“政府專職管理部門到控股公司和國有企業(yè)”的模式從事產(chǎn)權(quán)經(jīng)營。

（4）對(duì)眾多的國有企業(yè)逐步實(shí)行公司化改造，廣泛發(fā)展國有資產(chǎn)的多元化交叉持股經(jīng)營。

（5）建立完善產(chǎn)權(quán)交易市場體系，避免國有產(chǎn)權(quán)過于集中和政府管理目標(biāo)多元化的不對(duì)稱格局，強(qiáng)化投資者追求利潤最大化動(dòng)機(jī)，使國有資產(chǎn)處于高效運(yùn)行的狀態(tài)。

5．職業(yè)教育是基礎(chǔ)

為了使會(huì)計(jì)信息在質(zhì)量上減少技術(shù)性的差錯(cuò)，就要采取多種形式加大對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度，并反復(fù)組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)和掌握國家及本部門本單位的相關(guān)法律法規(guī)等一系列政策制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和政策水平。在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施誠信工程，營造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境，通過自我和社會(huì)的教育來提高從業(yè)人員的個(gè)人道德修養(yǎng)，樹立正確的道德觀和價(jià)值觀。建立會(huì)計(jì)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)，及時(shí)了解會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德遵守狀況。同時(shí)，道德評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)公之于眾，并且使用相應(yīng)的獎(jiǎng)懲手段獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德遵守狀況始終處于單位和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下。

總之，防治企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假不是一蹴而就，一朝一夕就能解決的，必須要通過長期艱苦細(xì)致的不懈努力；也不能只靠某些制度或少數(shù)人就能得到遏制，必須要實(shí)行多管齊下，綜合治理；更不能因循守舊，固步自封，必須根據(jù)新形勢、新情況、新問題及時(shí)調(diào)整與發(fā)展變化相適應(yīng)的防范辦法和措施。只要我們堅(jiān)定信心，措施得力、方法靈活，因勢利導(dǎo)，持之以恒，多方協(xié)作，扎實(shí)工作，就一定能夠真正收到實(shí)效。

參考文獻(xiàn)

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