王文清 宋傳輝

進入2012年以來，我國出臺的進出口稅收政策與往年相比份數(shù)不多，針對國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，以扶持企業(yè)為主調(diào)整部分出口退（免）稅政策。同時，為配合上?！盃I改增”試點工作，出臺國際運輸服務(wù)、境外研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)實行“免、抵、退”稅辦法。

試點“營改增”應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（2012年第13號公告，以下簡稱辦法）明確，自2012年1月1日起，上海試點地區(qū)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。

零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計算

零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還，其退稅率為在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。零稅率應(yīng)稅服務(wù)是按照取得的全部價款扣除支付給非試點納稅人價款后的余額計算免抵退稅額。

辦理免抵退稅的程序

一是出口退（免）稅認定。辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅認定，并提供以下資料：（1）銀行開戶許可證；（2）從事水路國際運輸?shù)膽?yīng)提供《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；從事航空國際運輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，且其經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國際運輸?shù)膽?yīng)提供《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際運輸”；從事對外提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。如果在認定之前發(fā)生了零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)及時補辦出口退（免）稅認定，再按相關(guān)規(guī)定申報免抵退稅。二是免抵退稅申報。應(yīng)在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)如實申報免抵退稅。三是免抵退稅申報資料。零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)按不同服務(wù)項目分別提供資料。

不予辦理免抵退稅的范圍

一是從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。同時，向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實行免抵退稅辦法，其業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。二是新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對6個月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新辦零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行按月申報辦理免抵退稅。

放寬外貿(mào)企業(yè)免退稅相關(guān)業(yè)務(wù)

調(diào)整視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣審批時限。出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（2012年第21號公告）明確，對外貿(mào)企業(yè)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）的時限進行調(diào)整，由原來《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號）規(guī)定的，自出口退稅申報期限截止之日的次日起30天內(nèi)開具《證明》，調(diào)整為可在各項單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《證明》，放開了外貿(mào)企業(yè)因各種原因無法按原規(guī)定開具《證明》的時限。

出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（2012年第22號，以下簡稱22公告）明確，自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅，并明確劃分了四類特殊情況的范圍。

規(guī)定四類允許抵扣進項發(fā)票申報出口退稅的范圍

22公告在原丟失增值票專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎(chǔ)上，將稽核比對異常和逾期認證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍進行明確，即發(fā)生以上四類情況的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，并符合增值稅進項稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對稽核信息、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤后，可以作為合法憑證辦理出口退稅。

四類特殊情況申報出口退稅的辦理

外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為四類情況：

丟失增值票專用發(fā)票22公告重申，外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第二十八條規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)在認證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，進行申報出口退稅。需注意，如果丟失前未認證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符后再申報出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件就可以申報出口退稅。需注意，丟失前未認證的，應(yīng)先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，并憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件申報出口退稅。

失控增值稅專用發(fā)票22公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，由銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機關(guān)，可以作為合法憑證申報出口退稅。

稽核異常增值稅專用發(fā)票22公告第二條第三款規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。即經(jīng)區(qū)縣主管局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)管理部門對審核檢查結(jié)果因?qū)儆凇捌髽I(yè)操作問題”和“稅務(wù)機關(guān)操作問題或技術(shù)問題”，符合稅法規(guī)定抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。

逾期認證增值專用發(fā)票22公告第二條第四款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號，以下簡稱50公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。50公告規(guī)定允許抵扣的增值稅專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期，主要包括自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等六種范圍內(nèi)的，如果無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理認證或者稽核比對發(fā)票而不能實現(xiàn)抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對無誤后，可以作為允許抵扣的憑證。而22公告針對50號公告逾期增值稅進項稅抵扣的政策，適當(dāng)放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認證或者稽核比對的增值稅專用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規(guī)定，可以作為申報出口退稅的憑證。如果原件丟失的，也可以憑復(fù)印件進行辦理。

四類特殊情況發(fā)票申報出口退稅注意的事項

外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，提供上述四類特殊情況經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額增值稅專用發(fā)票的，不能再作為抵扣進項稅額的憑證進行抵扣，防止出現(xiàn)外貿(mào)企業(yè)既辦理了出口退稅又作進項稅抵扣的情形。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認真審核及核對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部出具允許抵扣的資料，并在出口退稅審核系統(tǒng)中比對增值稅專用發(fā)票稽核比對信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，經(jīng)比對無誤后方可辦理出口退稅。同時還注意，在22公告施行前，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)取得稅務(wù)機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票申報辦理出口退稅的，可以按照22公告規(guī)定和現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

（作者單位：山東省德州市國家稅務(wù)局）