沈彤

國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

營業(yè)稅改征增值稅試點是貨物勞務(wù)稅改革的重要組成，而貨物勞務(wù)稅是中國當(dāng)前收入占比最大的稅收類型，收入規(guī)模占國內(nèi)稅收總收入6成以上，其征收范圍廣泛涉及貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、流通和進(jìn)出口環(huán)節(jié)，與國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行高度關(guān)聯(lián)。在當(dāng)前國內(nèi)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢中，中國貨物勞務(wù)稅面臨良好改革機(jī)遇和迫切要求。

貨物勞務(wù)稅制度改革的歷史機(jī)遇

貨物勞務(wù)稅制度改革是改善民生的內(nèi)在要求。當(dāng)前，就業(yè)和收入分配面臨諸多新問題，呈現(xiàn)出新特點。根據(jù)人力資源和社會保障部數(shù)據(jù)，2012年城鎮(zhèn)需就業(yè)的勞動力達(dá)2500萬人，比“十一五”時期的年均數(shù)多100萬人，就業(yè)形勢依然嚴(yán)峻。抓緊落實國家提出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，推進(jìn)貨物勞務(wù)稅制度改革，可以通過降低各次產(chǎn)業(yè)融合成本，對增加就業(yè)崗位產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性正效應(yīng)，拉動就業(yè)增長。

同時，收入分配問題也與民生息息相關(guān)。在2012年3月16日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，溫總理部署了當(dāng)年要完成的七大任務(wù)，其中制定收入分配體制改革總體方案居首位。國家發(fā)展改革委《關(guān)于2012年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點工作的意見》也提出，要抓緊制定收入分配制度改革總體方案。面對當(dāng)前收入分配問題，不能完全依賴直接減少居民可支配收入的稅收方式，而需要重視通過間接調(diào)節(jié)購買力的方式予以調(diào)節(jié)。稅收收入分配作用的發(fā)揮，主要是在國民收入分配過程中，通過一個完整的稅制體系對個人收入來源、分配、使用、財富積累與轉(zhuǎn)讓等財富的流轉(zhuǎn)和存量進(jìn)行直接或間接調(diào)節(jié)來實現(xiàn)。而貨物勞務(wù)稅則可以對個人可支配收入的使用方面進(jìn)行間接調(diào)控，主要是通過調(diào)節(jié)貨幣的實際購買力來實現(xiàn)對收入分配的調(diào)節(jié)。貨物勞務(wù)稅尤其可以借助對某些特殊消費品或消費行為征收特定的稅種，在這方面產(chǎn)生更加顯著和靈活的效應(yīng)。完善和增強(qiáng)貨物勞務(wù)稅制對宏觀經(jīng)濟(jì)的整體調(diào)控能力，正是發(fā)揮貨物勞務(wù)稅易于轉(zhuǎn)嫁特點，在消費環(huán)節(jié)實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)，同時盡量避免減少中低收入群體的福利損失?？梢姡ゾo落實貨物勞務(wù)稅制度改革，有利于解決收入分配問題，完善國民經(jīng)濟(jì)分配格局，提高中低收入人群購買力，有利于改善民生。

貨物勞務(wù)稅制度改革是適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的緊迫要求。在2012年7月6日舉行的中國－新加坡雙邊合作聯(lián)合委員會第九次會議上，國務(wù)院副總理王岐山表示，當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)形勢依然嚴(yán)峻復(fù)雜，各國均面臨不同的挑戰(zhàn)，當(dāng)務(wù)之急仍是確保經(jīng)濟(jì)增長和就業(yè)增加。在這樣的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，不進(jìn)則退。我們只有抓住機(jī)遇，抓緊落實貨物勞務(wù)稅改革，才能更好地解決經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的內(nèi)在矛盾，更好地適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢變化，使中國經(jīng)濟(jì)在協(xié)調(diào)國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系中發(fā)揮應(yīng)有作用，在新一輪國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中獲得更好的比較優(yōu)勢。

貨物勞務(wù)稅制度改革是新一輪稅制改革科學(xué)發(fā)展的必然要求。貨物勞務(wù)稅改革離不開統(tǒng)籌兼顧?，F(xiàn)階段，我們要通過抓緊解決改革的廣度問題，推動改革向縱深發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅的改革試點工作已于2012年開始實施，貨物勞務(wù)稅制度體系的改革逐步啟動，整個制度體系的改革完善需要整體協(xié)調(diào)。貨物勞務(wù)稅制度改革不僅有利于優(yōu)化整個稅收制度體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會更加注重公平，逐步提高所得稅在財政收入中的比重，而且必然增強(qiáng)間接稅對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，使稅收制度成為更加靈活和有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一種內(nèi)生變量系統(tǒng)。

貨物勞務(wù)稅制度改革的幾項重點

如果我們認(rèn)為增值稅更具有稅收中性特征，那么消費稅和進(jìn)出口稅收則更加明確地體現(xiàn)各方面稅收職能?；谶@樣的理解，對貨物勞務(wù)稅制度體系改革提出以下基本認(rèn)識：

（一）關(guān)于增值稅

一要抓緊完成營業(yè)稅改征增值稅工作。要同時拓展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅工作的地區(qū)和行業(yè)，在持續(xù)穩(wěn)步擴(kuò)大試點地區(qū)的同時，建議結(jié)合《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》內(nèi)容，選擇部分行業(yè)和重點工程，例如節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)等，在全國范圍實行試點。力求在“十二五”期間對提供貨物和勞務(wù)應(yīng)稅行為實現(xiàn)統(tǒng)一的普遍的增值稅征收。二要降低增值稅法定稅率，通過協(xié)調(diào)財政收入和消費稅政策調(diào)整，在試點改革過程中，將增值稅法定稅率逐步降低到14%左右。三要同時完成清理和規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)于消費稅

消費稅盡管不是普遍征收，但是既承擔(dān)了財政收入職能，又要能夠更加充分明確地體現(xiàn)調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費的作用，因此需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求適時拓展稅基。消費稅征收范圍亟待進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，從而更好發(fā)揮消費稅政策各方面主要職能；要完善消費稅征收管理方式辦法，穩(wěn)步提高消費稅征收管理水平。

一要確立原則。本文認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新特點新形勢，對消費稅征收范圍需進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，首先要確立消費稅征收范圍結(jié)構(gòu)性調(diào)整的若干基本原則。調(diào)整范圍主要在應(yīng)稅貨物征收范疇進(jìn)行，同時應(yīng)避免因稅目劃分層次粗放導(dǎo)致大而化之地減少稅目。具體調(diào)整內(nèi)容的確定，應(yīng)更多考慮的是如何把握和權(quán)衡產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和消費群體結(jié)構(gòu)關(guān)系、稅收彈性和市場影響、關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)政策要求、替代產(chǎn)品情況影響及相關(guān)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等因素的原則。

二要選擇突破口。要研究當(dāng)前居民消費的新特點，要了解掌握節(jié)能減排不同產(chǎn)業(yè)要求，選取調(diào)整消費稅傳統(tǒng)征收范圍和促進(jìn)節(jié)能減排的突破口，論證和確立擬開征消費稅的產(chǎn)品及其所屬行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特征及指標(biāo)，穩(wěn)步拓展征收范圍。例如，可研究對部分一次性木漿制品征收消費稅的可行性。

三要摸清情況。摸清情況是完善消費稅政策的基本要求。要充分掌握相同稅目不同類別產(chǎn)品的相關(guān)詳細(xì)情況，全面了解產(chǎn)品特征及其生產(chǎn)流通消費的整個流程，熟悉產(chǎn)品技術(shù)特性和分類標(biāo)準(zhǔn)、明確法定依據(jù)，把握行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)水平以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，分析相同稅目中不同層次類別產(chǎn)品的消費群體，據(jù)以細(xì)化稅目結(jié)構(gòu)，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，實行分類征收，完善相關(guān)消費稅政策。

四要加強(qiáng)征收管理。按照消費稅征收范圍內(nèi)不同類別產(chǎn)品的特點，依托先進(jìn)信息和科技手段，采集掌握其生產(chǎn)流通相關(guān)信息并予以加工運(yùn)用，制定完善分類征收辦法，適時科學(xué)合理地調(diào)整征收環(huán)節(jié)，不斷提高征收管理效率。

（三）關(guān)于進(jìn)出口稅收政策

要進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范有關(guān)進(jìn)出口稅收政策。在調(diào)整進(jìn)出口稅收政策時，期望更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)國家間經(jīng)濟(jì)交往以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和原則。期待建立健全工作機(jī)制，按照不同進(jìn)出口商品特點進(jìn)行更加合理科學(xué)的政策分類，更加主動和及時精確掌握適用不同進(jìn)出口稅收政策的進(jìn)出口商品種類和特征，從而在發(fā)布批量調(diào)整海關(guān)商品進(jìn)出口稅收政策時，既順應(yīng)國家間商品和服務(wù)往來要求，又與對應(yīng)的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策實現(xiàn)準(zhǔn)確銜接，與國家產(chǎn)業(yè)政策保持高度一致。