吳艷紅

摘 要：標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法都是企業(yè)成本核算與管理的重要方法，都在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中得到了廣泛的應(yīng)用，二者各有所長，同時也各有所短，因此，為了使企業(yè)的成本得到更好的控制與核算，我們可以考慮將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢。因此，主要從二者結(jié)合的意義及結(jié)合方面存在的一些難題進(jìn)行了一些探討，以期能幫助企業(yè)結(jié)合自身特點更好將二者進(jìn)行結(jié)合。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；標(biāo)準(zhǔn)成本法；標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0171-02

1 引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代層出不窮，越來越多的企業(yè)失去了特色領(lǐng)先的機(jī)會，他們被逼打起了價格戰(zhàn)，比誰的產(chǎn)品質(zhì)量最好，價格卻是最低，可是要價格低就得控制成本，而采取有效的方法對企業(yè)的成本進(jìn)行核算與管理就顯得尤為關(guān)鍵?，F(xiàn)階段作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法都是企業(yè)成本管理中比較先進(jìn)的方法，但同時也各有利弊，如果可以將兩者結(jié)合使用，也許可以揚(yáng)長避短，更好的幫助企業(yè)實施有效的成本管理。

2 標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的不同

標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。作業(yè)成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法，進(jìn)行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法，是基于活動的成本管理。我們來看一下，標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本有何不同。

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法核算方式不同。作業(yè)成本法是根據(jù)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中去，而標(biāo)準(zhǔn)成本法則是用數(shù)量動因?qū)⒊杀痉峙涞疆a(chǎn)品里。

標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法對制造費用的分配方式不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法分?jǐn)倳r是直接按照一個成本動因：例如人工小時，機(jī)器小時來分?jǐn)?，但是對于作業(yè)成本法，是將資源分?jǐn)偟阶鳂I(yè)上再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品上，這樣成本分?jǐn)偟母訙?zhǔn)確，這部分分?jǐn)偟阶鳂I(yè)再到產(chǎn)品的成本一般是制造費用。在實際案例中，作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法在核算成本中最大的區(qū)別體現(xiàn)在產(chǎn)品種類多的生產(chǎn)企業(yè)中，一般做工復(fù)雜、產(chǎn)量較小的產(chǎn)品，其制造費用應(yīng)該分?jǐn)偟亩?，但是因為使用?biāo)準(zhǔn)成本法所以實際分?jǐn)偝杀据^少。但是產(chǎn)量大，生產(chǎn)工藝比較簡單的產(chǎn)品，其所消耗的制造費用應(yīng)該較少，但是因為使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，會使得分?jǐn)偟某杀颈葘嶋H的多，這種情況會因為使用作業(yè)成本法而得到改進(jìn)。

（2）兩種方法的核算程序不同。標(biāo)準(zhǔn)成本法是參照以往的實際情況事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，實際成本產(chǎn)生后再與之進(jìn)行對比，找出有利差和有害差，然后再去查找原因進(jìn)行改善。而作業(yè)成本法，一直都停留在事后管理，它的核算一般都是：①作業(yè)調(diào)研：了解企業(yè)的運(yùn)作過程、收集作業(yè)信息；②作業(yè)認(rèn)定：掌握作業(yè)流程并分解和歸并；③成本歸集：匯集和分析相關(guān)成本和成本動因；④建立作業(yè)成本核算模型，完成作業(yè)成本核算；⑤運(yùn)行分析：作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析；⑥持續(xù)改進(jìn)：開展相關(guān)改進(jìn)工作以實現(xiàn)增值作業(yè)。因此，從這些步驟看來，作業(yè)成本管理法是一項非常先進(jìn)的方法，它彌補(bǔ)了我們傳統(tǒng)成本法的很多缺陷，但也存在一定的不足，就是它的管理停留在了事后管理，沒能事先圍繞動因制定好標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以方便成本的事中控制。

3 二者結(jié)合的意義及存在的問題

基于這兩種成本法的定義，我們看得出來，將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法是完全有可能的。我們可以想象，融合之后，其實企業(yè)采取的成本核算方法還是作業(yè)成本法，只不過結(jié)合了標(biāo)準(zhǔn)成本法將每個作業(yè)實際成本與每個作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，這樣企業(yè)的成本核算也許就能同時實現(xiàn)兩種成本核算方法的好處，作業(yè)成本法的將作業(yè)成本按成本動因分配到產(chǎn)品，使產(chǎn)品的成本更貼近實際，分配更合理。通過作業(yè)成本法的計算，我們還可以了解到在公司總的生產(chǎn)過程中，哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個途徑來降低成本，提高生產(chǎn)效率。例如，印刷企業(yè)可能油壓作業(yè)的單位動因成本最高，其作業(yè)的總成本肯定也最大。印刷作業(yè)的成本動因量及作業(yè)總成本次之。因此，今后應(yīng)對這兩個作業(yè)從不同的角度來考慮如何予以進(jìn)行改善，比如通過增加保溫，減少每小時電力消耗的方法來降低油壓作業(yè)每小時作業(yè)的成本；通過合并工序來減少印刷作業(yè)的動量。作業(yè)成本法讓我們知道了成本控制的重心在哪。而將采用作業(yè)成本法核算出來的成本又與事先制定好的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，核算并分析成本產(chǎn)生差異的原因，不但從量上，還可以從價上找出對策，更好的實施的成本管理與控制工作。同時也可以用這些差異指標(biāo)評價生產(chǎn)經(jīng)營過程中各部門的工作業(yè)績，督促他們更好的完成好自己的工作。能將兩種成本核算方法融合使用肯定能更有利于企業(yè)的成本管理的，但是要將這兩種方法融合，在技術(shù)支持和條件約束上，我們還存在很多問題的。

首先，這兩種方法的核算思路不一樣。作業(yè)成本法是將已經(jīng)產(chǎn)生的成本，按照成本動因分配給產(chǎn)品。標(biāo)準(zhǔn)成本法，是要事先設(shè)定好標(biāo)準(zhǔn)的單位用量，標(biāo)準(zhǔn)的單位價格，計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，才好與實際成本進(jìn)行對比。這首先要求這個企業(yè)的定額管理制度非常的健全，而且本身作業(yè)成本法，它也稱ABC成本法，是根據(jù)重要性原則將企業(yè)的成本分成ABC三等，是三等，不是三個，企業(yè)的成本種類非常多，很難逐個制定量的標(biāo)準(zhǔn)和價的標(biāo)準(zhǔn)。

第二，作業(yè)成本法是按成本動因分配成本的，要將與標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行融合，也就是要求我們在設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本時，按照成本動因設(shè)定好量的標(biāo)準(zhǔn)和價的標(biāo)準(zhǔn)，也就是一單位成本動因的價是多少？以及單位產(chǎn)品的成本動因標(biāo)準(zhǔn)用量是多少。這些都得制定好，否則就無法將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比。這首先一個難點就是工作量非常大，接著難點就是，作業(yè)成本法里，一個作業(yè)的成本動因也絕非單一的，原先用作業(yè)成本法的時候也就是找了個主要動因，一個企業(yè)不可能做到真正一個動因一個成本這樣核算的，所以很難定性，更難量化。

第三，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是非常復(fù)雜的，本身一個企業(yè)實施作業(yè)成本法對企業(yè)就是一個很大的考驗。很多企業(yè)恐懼作業(yè)成本實施的高額成本。因為首先就要確定合理的作業(yè)中心，而作業(yè)是企業(yè)內(nèi)與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的活動。企業(yè)的作業(yè)可能多達(dá)數(shù)百種，企業(yè)通常只能對重點的作業(yè)進(jìn)行分析。而且作業(yè)成本的歸集也非常復(fù)雜，如何確定作業(yè)中心就是一個首要難點，因為還要適應(yīng)后面按成本動因分配的需要。所以很多企業(yè)限于人力和財力的限制，看著作業(yè)成本的好，只能望洋興嘆了，現(xiàn)在還要在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上再結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行核算，這無疑讓企業(yè)更是頭腦。

綜上所述，將標(biāo)準(zhǔn)成本法融入作業(yè)成本法，理論上不僅可以彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本法，各項成本標(biāo)準(zhǔn)制定缺乏有效性，滯后管理，計算方式落后，不能推動決策等缺陷，還可以幫助作業(yè)成本法查找差異產(chǎn)生的原因，通過對成本動因的分析，重新制訂相關(guān)的成本標(biāo)準(zhǔn)，以使管理者能迅速準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)作業(yè)過程中的差異，及時處理，以適應(yīng)適時生產(chǎn)的需要。但技術(shù)操作上實在存在很多困難，導(dǎo)致推廣很難實施。因為對企業(yè)本身的素質(zhì)要求非常高。不是每個企業(yè)都能采用，企業(yè)在選擇時應(yīng)慎重考慮，要充分考慮企業(yè)采用這種成本管理方法的可行性，否則必會得不償失。

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