蔣瑞

【摘要】 全面預(yù)算管理作為一種有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理模式，其系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化的管理理念能夠幫助礦山企業(yè)更有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。本文從實施全面預(yù)算對礦山企業(yè)的意義出發(fā)，分析了當(dāng)前礦山企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題，并提出了建立完善的全面預(yù)算管理體系的建議。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理礦山企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)定期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等，通過預(yù)算的方式進行合理的規(guī)劃、預(yù)計，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行計劃、控制、調(diào)整、核算、分析和考評等一系列管理活動的總稱。隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，礦山企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展被提出了新的要求，我們必須深刻認(rèn)識到其帶來的安全、環(huán)境污染以及生態(tài)破壞等諸多問題，如何加快礦山企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，轉(zhuǎn)變礦山企業(yè)經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，已成為當(dāng)前礦山企業(yè)迫切需要解決的問題。從礦山企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，推行全面預(yù)算管理對于解決上述問題具有重要的意義和作用。因此，本文擬對全面預(yù)算管理在礦山企業(yè)中的應(yīng)用作相關(guān)的探討。

一、實施全面預(yù)算管理對礦山企業(yè)的意義

近年來，我國礦山企業(yè)獲得快速發(fā)展的同時也帶來了諸多問題，包括安全、環(huán)境污染以及生態(tài)破壞等，大多數(shù)礦山企業(yè)經(jīng)濟增長方式仍以粗放型為主。而全面預(yù)算管理的實施對于加快礦山企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，促使企業(yè)走資源利用率高、經(jīng)濟效益好的集約型發(fā)展道路具有重要的意義。實施全面預(yù)算管理對礦山企業(yè)經(jīng)營管理的意義主要表現(xiàn)在：有利于提高礦山企業(yè)管理的科學(xué)性，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，過去傳統(tǒng)的管理模式弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，礦山企業(yè)只有通過科學(xué)的預(yù)算，實行全面預(yù)算管理，才能保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)礦山企業(yè)的科學(xué)管理；有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，全面預(yù)算管理的實施有利于促進礦山企業(yè)實現(xiàn)從粗放型向集約型經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，通過編制預(yù)算和加強預(yù)算控制，可以實現(xiàn)對企業(yè)全方位、全過程的監(jiān)控和管理，能夠促進企業(yè)資源的優(yōu)化配置；有利于強化內(nèi)部控制，全面預(yù)算的實施可以對礦山企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)進行分解，同時將分解后的預(yù)算目標(biāo)落實到各個責(zé)任主體，并通過對預(yù)算執(zhí)行的事前、事中和事后控制實現(xiàn)對預(yù)算目標(biāo)的控制，進而強化了礦山企業(yè)的內(nèi)部控制；有利于提高礦山企業(yè)經(jīng)濟效益，當(dāng)前礦山企業(yè)經(jīng)濟效益低下的主要原因有兩方面，一是礦山企業(yè)過度集中，企業(yè)未能形成規(guī)模效益；二是企業(yè)投入加大，技術(shù)裝備水平不斷提高，但巨額投入?yún)s未獲得預(yù)期的經(jīng)濟效益，資源浪費嚴(yán)重，這兩方面的原則都使得礦山企業(yè)成本急劇上升，利潤空間縮小，因此礦山企業(yè)為追求更大的效益，實施全面預(yù)算管理已成為尤為重要的選擇?？傊?，全面預(yù)算管理是全員、全過程、全方位的管理，構(gòu)建一個完善的全面預(yù)算管理體系對于規(guī)范礦山企業(yè)經(jīng)營管理行為，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的意義。

二、礦山企業(yè)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)存主要問題

近年來，隨著國家相關(guān)政策的出臺，許多礦山企業(yè)為了響應(yīng)國家政策，相繼在企業(yè)內(nèi)部實施全面預(yù)算管理，同時不斷地完善企業(yè)管理制度，提高企業(yè)管理水平。但是目前礦山企業(yè)實施全面預(yù)算管理的效果并不理想。礦山企業(yè)實施全面預(yù)算管理現(xiàn)存的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對預(yù)算管理的重視不足

當(dāng)前大多數(shù)礦山企業(yè)對全面預(yù)算管理重視不足導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以真正發(fā)揮作用，其主要原因有三方面：一是受過去“只抓安全生產(chǎn)，其他事情不管”這種根深蒂固思想的影響，許多礦山企業(yè)往往以安全生產(chǎn)為借口，放松管理。一個企業(yè)若想長期、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，僅注重生產(chǎn)而忽視管理終將使整個企業(yè)陷入混亂的境地；二是計劃經(jīng)濟時期“預(yù)算等同于財務(wù)”思想仍存在于部分礦山企業(yè)，認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事，或認(rèn)為全面預(yù)算管理的工作僅是控制各部門的費用支出，沒有充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理是全員、全方位、全過程的管理，涉及企業(yè)各個方面、各個部門、各類人員，不僅包括預(yù)算的編制和執(zhí)行，還包括預(yù)算控制、分析和考評等活動；三是全員理解應(yīng)用不足，礦山企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理相當(dāng)重視，但大部分職員仍不了解與全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，預(yù)算管理的應(yīng)用不能與實際業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，缺乏主動性和自覺性。

2、預(yù)算內(nèi)容不全面

目前，我國礦山企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容比較單一，預(yù)算內(nèi)容主要集中于各種財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測和計算，且預(yù)算內(nèi)容過于粗泛，導(dǎo)致對企業(yè)關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和監(jiān)督作用有限。具體而言，當(dāng)前礦山企業(yè)的預(yù)算仍局限于生產(chǎn)銷售方面，即企業(yè)編制的預(yù)算計劃過度偏向成本預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和采購預(yù)算等，這與推行全面預(yù)算管理的目標(biāo)相去甚遠，難以起到優(yōu)化資源配置的作用。另一方面，由于預(yù)算內(nèi)容偏向生產(chǎn)與銷售，這種情況下，往往會導(dǎo)致礦山企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動更關(guān)注短期的利益，注重眼前的經(jīng)營活動，導(dǎo)致各個時期編制的預(yù)算很難銜接，致使全面預(yù)算管理喪失長期戰(zhàn)略性的指導(dǎo)功能。

3、預(yù)算編制缺乏客觀性

當(dāng)前部分礦山企業(yè)在編制預(yù)算時沒有充分考慮經(jīng)濟活動中不合理的因素以及未來變動的因素，預(yù)算編制方法過于模式化，往往是通過簡單的方法主觀估計預(yù)算數(shù)，如大多數(shù)礦山企業(yè)都采用增量或減量的預(yù)算編制方法，雖然這種方法具有省時、簡便、明了的優(yōu)點，但這種編制方法過于主觀，掩蓋了歷史數(shù)據(jù)的不合理性，且與市場動態(tài)脫節(jié)，無法實現(xiàn)預(yù)算管理的目的。同時，大多數(shù)礦山企業(yè)都缺乏一個確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，致使預(yù)算不是偏高就是偏低，影響預(yù)算的執(zhí)行和控制。

4、預(yù)算執(zhí)行和考核不力

由于礦山企業(yè)經(jīng)營管理具有高風(fēng)險性的特征，使得預(yù)算的制定和執(zhí)行顯得更加重要。但是一些礦山企業(yè)在推行預(yù)算管理時，其預(yù)算實際執(zhí)行往往會被部分人員根據(jù)自己的意愿隨意打斷或調(diào)整，甚至可能導(dǎo)致預(yù)算成了領(lǐng)導(dǎo)說了算的局面，使得預(yù)算沒有實際意義。再者，由于預(yù)算的執(zhí)行影響到具體職能部門的利益，職能部門可能會對預(yù)算進行調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不徹底。另一方面，礦山企業(yè)的安全問題一直是重中之重，部分礦山企業(yè)可能將預(yù)算無法有效執(zhí)行的問題歸結(jié)于為了保證生產(chǎn)的安全的需要，預(yù)算考核隨意性強，或是相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定不規(guī)范，影響預(yù)算考核的準(zhǔn)確性。

三、完善礦山企業(yè)全面預(yù)算管理體系

1、礦山企業(yè)管理部門要提高對全面預(yù)算管理的重視

礦山企業(yè)管理部門應(yīng)充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理對提高企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的重要作用，轉(zhuǎn)變“重生產(chǎn)，輕管理”的思想，督促企業(yè)全面預(yù)算管理的實行。對此，礦山企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)外部環(huán)境等因素建立全面預(yù)算管理體系，包括全面預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算管理辦公室和預(yù)算管理責(zé)任部門。其中，預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理工作、審批全面預(yù)算管理的各項章程以及預(yù)算考核辦法的審批等；預(yù)算管理辦公室是具體實施預(yù)算的部門，主要負(fù)責(zé)擬定全面預(yù)算的相關(guān)制度、編制全面預(yù)算和審核工作、組織各個責(zé)任部分執(zhí)行預(yù)算，并進行監(jiān)控以及負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識的培訓(xùn)等；預(yù)算管理責(zé)任部門是預(yù)算的具體執(zhí)行部門，主要負(fù)責(zé)對總體預(yù)算的下達和目標(biāo)分解，分析、控制和考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，提出預(yù)算的調(diào)整意見等。

2、把握預(yù)算編制的內(nèi)容和重點

礦山企業(yè)編制預(yù)算時一般應(yīng)遵循目標(biāo)性原則、全面性原則、可靠性原則和可行性原則。一方面，礦山企業(yè)應(yīng)把握預(yù)算編制的內(nèi)容，預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)以營業(yè)收入、成本費用和現(xiàn)金流量為切入點，特別是對資本性支出項目的預(yù)算，應(yīng)貫徹“量入為出，量力而行”的原則，杜絕沒有資金來源或負(fù)債風(fēng)險過大的資本預(yù)算。另一方面，礦山企業(yè)集礦山開采、加工、運輸和銷售為一體，其預(yù)算編制應(yīng)側(cè)重于經(jīng)營預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個方面。其中，經(jīng)營預(yù)算是對礦山企業(yè)日?；顒拥念A(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、管理費用預(yù)算和銷售費用預(yù)算等；專項預(yù)算是對礦山企業(yè)期內(nèi)發(fā)生的重大項目投資的預(yù)算，相關(guān)項目包括新建廠房、購置機械設(shè)備、更新技術(shù)等，專項預(yù)算則包括籌資預(yù)算、項目投資預(yù)算和投資收益預(yù)算等；財務(wù)預(yù)算是對礦山企業(yè)收支和經(jīng)營成果的預(yù)測，它是對礦山企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果現(xiàn)金流量的反映。

3、明確預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，強化預(yù)算管理的執(zhí)行與控制

定額標(biāo)準(zhǔn)是降低企業(yè)成本的必要條件，礦山企業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)具體應(yīng)該包括材料消耗定額、勞動定額、消費定額等。一般情況下，定額標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)應(yīng)分為以下幾個步驟：明確定額標(biāo)準(zhǔn)制定的對象，礦山企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身產(chǎn)品的特性，保證物料消耗數(shù)據(jù)與實際合理數(shù)據(jù)的一致性，達到有效控制物料消耗，降低成本的目的；進行現(xiàn)場調(diào)研，采集、整理和分析大量數(shù)據(jù)，剔除不合理數(shù)據(jù)，掌握礦山企業(yè)生產(chǎn)的工藝流程和特點；建立不同部門或產(chǎn)品定額消耗模型；根據(jù)礦山企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)條件、設(shè)備配置和管理水平等因素制定二級部門的定額標(biāo)準(zhǔn)。定額標(biāo)準(zhǔn)確定后，礦山企業(yè)仍采用有效的措施保證全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。因此，礦山企業(yè)應(yīng)強化全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制。首先，預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)預(yù)算安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時對這些活動進行事前控制，確保經(jīng)營活動的項目和資金在預(yù)算控制范圍內(nèi)，并對不符合要求的進行及時處理，包括對預(yù)算的調(diào)整和修正；其次，預(yù)算執(zhí)行部門進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對這些活動進行事中控制，防止實際與預(yù)算相偏離，對形成的差異應(yīng)及時采取措施加以改進；再次，生產(chǎn)活動結(jié)束，分析、評價和反饋預(yù)算結(jié)果，為下一期預(yù)算提供參考和借鑒。

4、建立健全的預(yù)算考評和激勵體系

建立一套科學(xué)、高效的預(yù)算管理考評和激勵機制對礦山企業(yè)全面預(yù)算管理的全面實施具有重要的意義。礦山企業(yè)預(yù)算的考評應(yīng)通過現(xiàn)場的作業(yè)情況，將實際與預(yù)算進行對比進行考核，同時考評時應(yīng)遵循時效性、客觀公正性、激勵性和例外考評等原則。另一方面，礦山企業(yè)需要建立考評激勵機制，以提高員工的積極性和主動性?？荚u激勵機制的具體表現(xiàn)是獎優(yōu)罰劣：首先，要明確獎罰對象，其對象可以是員工，也可以使部門；其次，選擇恰當(dāng)?shù)莫劻P方法，獎勵方面包括物質(zhì)獎勵和精神獎勵，懲罰方面可以扣發(fā)獎金、罰款、解雇等；再次，建立完善的獎懲制度和科學(xué)的考評指標(biāo)體系，將員工利益與企業(yè)目標(biāo)聯(lián)系起來。

總之，礦山企業(yè)全面預(yù)算管理工作仍處于不斷完善的階段，礦山企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身規(guī)模、條件和環(huán)境等特點，建立完善的全面預(yù)算管理體系，以實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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