文/張敬偉

2011年美國(guó)聯(lián)邦赤字高達(dá)1.4萬(wàn)億美元，面對(duì)如此龐大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，美國(guó)政府只能開(kāi)源節(jié)流，而堵塞稅收漏洞則成為開(kāi)源的重要手段。為此美國(guó)政府正在加緊追查公民的海外賬戶(hù)和海外資產(chǎn)，一旦被查出在海外藏有資產(chǎn)，戶(hù)主將被施以重罰。

堵塞稅收漏洞，是現(xiàn)代法治國(guó)家維持宏觀經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則，維護(hù)公民權(quán)利均衡的正常舉措。正因?yàn)槿绱?，納稅人觀念才在西方國(guó)家深入人心。美國(guó)政府徹查公民的海外賬戶(hù)和海外資產(chǎn)，就體現(xiàn)了納稅義務(wù)法定履行的嚴(yán)肅性。

歸化美國(guó)公民或擁有美國(guó)綠卡，意味著享受美國(guó)全部或部分的公民（居民）權(quán)利。有權(quán)利就要盡義務(wù)，這是法律規(guī)定的二元辯證屬性。居住在美的公民或持有綠卡的永久居民，在美財(cái)產(chǎn)是完全公開(kāi)透明的，美國(guó)境內(nèi)的銀行，沒(méi)有哪一家敢為客戶(hù)隱匿財(cái)產(chǎn)信息。即使是具有良好信譽(yù)的瑞士銀行，為客戶(hù)保密也建立在合法財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上。2009年，美國(guó)和瑞士銀行就達(dá)成協(xié)議，后者向美國(guó)提供涉嫌逃稅者名單，一大批美國(guó)富人紛紛“自首”。

在2010年的財(cái)政年度預(yù)算提議中，奧巴馬總統(tǒng)要求國(guó)會(huì)額外為800名稅官和律師撥款，以加大力度追查海外賬戶(hù)逃稅者?？梢?jiàn)，歸化美國(guó)和持有綠卡，首先必須具備納稅人意識(shí)。值得一提的是，美國(guó)是中國(guó)人移民的重要選擇。在美有250萬(wàn)的第一代華人，還有相當(dāng)于這個(gè)數(shù)字的新一代華人華僑。這些華人的背景各有不同，但共同的特點(diǎn)是他們雖然成了美國(guó)人或擁有了美國(guó)綠卡，但在兩岸三地或多或少還有生意往來(lái)和親友聯(lián)系。

按照美國(guó)國(guó)稅局公布的《海外賬戶(hù)納稅法案》（FATCA）的部分實(shí)施細(xì)則，截至2011年12月31日，居住在美國(guó)境內(nèi)、在海外擁有5萬(wàn)美元以上資產(chǎn)或者居住在美國(guó)境外、在海外擁有20萬(wàn)美元以上資產(chǎn)的美國(guó)公民和持有美國(guó)綠卡的外國(guó)人都需要在2012年4月15日前向政府申報(bào)；藏匿海外資產(chǎn)拒不申報(bào)被視為有意逃稅，一經(jīng)查出會(huì)被處以高達(dá)5萬(wàn)美元的罰款，嚴(yán)重的還會(huì)被判刑。許多的華人華僑將面臨著申報(bào)納稅或放棄美國(guó)國(guó)籍、綠卡的艱難選擇。

尤其是中國(guó)內(nèi)地移民美國(guó)的富翁們，更要付出沉重的代價(jià)。據(jù)美國(guó)移民局?jǐn)?shù)據(jù)稱(chēng)2011年投資移美者約七成是中國(guó)富豪，獲批的投資移民總數(shù)934人，按人均億元資產(chǎn)計(jì)算，這些移民在華資產(chǎn)高達(dá)千億。根據(jù)美國(guó)政府的徹查辦法，千億人民幣的資產(chǎn)都要稅交美國(guó)。移民美國(guó)的富豪們是做光榮的美國(guó)納稅人，還是放棄美國(guó)夢(mèng)？這將是一個(gè)兩難的選擇。

對(duì)于轉(zhuǎn)型期的中國(guó)而言，法治尚不健全，公民納稅意識(shí)尚需提高。法人、個(gè)人逃稅避稅的現(xiàn)象較之美國(guó)更多，目前尚未構(gòu)建官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。在此語(yǔ)境下，中國(guó)富人、貪腐者向海外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)者有之，移居海外者也不鮮見(jiàn)。美國(guó)嚴(yán)密的稅制監(jiān)管，客觀上形成三個(gè)利好：一是警示中國(guó)富豪，移民美國(guó)成本較高，規(guī)避錢(qián)流美國(guó)、債留中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)；二是遏止資本在中美兩國(guó)間的非正常流動(dòng)，有助于截住非法洗錢(qián)的通道；三是棒喝中國(guó)貪官，不義之財(cái)轉(zhuǎn)到美國(guó)并不安全。

最要者，是美國(guó)此舉給予中國(guó)的制度性鏡鑒。首先，通過(guò)銀行、稅務(wù)、個(gè)人申報(bào)等途徑，建立覆蓋全體國(guó)民的收入透明制度；若財(cái)產(chǎn)不透明，則偷漏稅的現(xiàn)象無(wú)法避免；其次，在規(guī)范國(guó)內(nèi)銀行實(shí)名存款的同時(shí)，加大和全球銀行的協(xié)作，有條件地建立合作備忘制，促其對(duì)中國(guó)國(guó)民涉嫌偷稅洗錢(qián)的賬戶(hù)通報(bào)中國(guó)；其三，加強(qiáng)國(guó)際合作，對(duì)攜資外逃或涉嫌偷稅者實(shí)施聯(lián)合共管。