劉 萍

（華東交通大學(xué) 經(jīng)濟管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

目前，全球很多跨國公司正逐漸把可持續(xù)發(fā)展報告作為企業(yè)運作的規(guī)則之一，用以公布企業(yè)的經(jīng)濟、環(huán)境及社會效應(yīng)。我國證券交易所要求上市公司每年完善和改進社會責(zé)任報告的披露內(nèi)容和形式，每年更新一次社會責(zé)任報告。上市公司編制社會責(zé)任報告，主要依據(jù)是上市公司履行社會責(zé)任的報告編制指引及全球報告倡儀組織 (Global Reporting Initiative，GRI) 可持續(xù)發(fā)展報告指南。2006 年 9 月 25 日深圳證券交易所發(fā)布的《上市公司社會責(zé)任指引》(以下簡稱《指引》)，闡述了上市公司社會責(zé)任所包含的內(nèi)容和具體要求，據(jù)此明確鼓勵在深圳證券交易所上市的公司依據(jù)《指引》建立和執(zhí)行社會責(zé)任制度，并形成社會責(zé)任報告對外披露。隨著新修訂的第三代《可持續(xù)發(fā)展報告指南》(以下簡稱 G3 指南) 的國際影響擴大與廣泛應(yīng)用，與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)的社會責(zé)任披露實踐起步較晚，還存在很多需要完善與改進的地方[1]。在此通過分析北美鐵路公司的社會責(zé)任報告實踐，提供可供借鑒的經(jīng)驗與啟示，以利于我國鐵路企業(yè)社會責(zé)任披露實踐的改進與發(fā)展。

1 GRI可持續(xù)發(fā)展報告指南與內(nèi)涵

1.1 ??制定背景

GRI 成立于 1997 年，是由美國的一個非政府組織“對環(huán)境負責(zé)的經(jīng)濟體聯(lián)盟”和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署共同發(fā)起的。2002 年，正式成為一個獨立的國際組織，其主要任務(wù)是“制定、推廣和傳播全球應(yīng)用的《可持續(xù)發(fā)展報告指南》(以下簡稱《指南》)，為全世界的可持續(xù)發(fā)展報告提供一個共同框架”，目的是使這種對經(jīng)濟、環(huán)境和社會三重業(yè)績的報告成為同財務(wù)報告一樣重要的例行報告文件。2006 年10 月 5 日，GRI 在荷蘭阿姆斯特丹召開大會，發(fā)布了 G3 指南。GRI 發(fā)布的《指南》不是一種行為守則和業(yè)績評價準則，也不是行為的績效標準，《指南》只是要求公司或組織披露目前所做的工作[2-3]。

1.2 ??社會責(zé)任報告編制過程

要確保社會責(zé)任報告能正確和公正地展示企業(yè)的表現(xiàn)，報告的內(nèi)容必須最廣泛地展示整個企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。很多企業(yè)的社會責(zé)任報告實踐表明，社會責(zé)任報告的最大收益不是社會責(zé)任報告的完成，而是社會責(zé)任報告的準備、數(shù)據(jù)的收集和報告的編制。GRI 在其出版的《全球報告倡議組織可持續(xù)報告：過程的價值在哪里》中將可持續(xù)報告的編制過程劃分為 5 個步驟。

（1）準備期。旨在推動內(nèi)部，特別是管理層找出企業(yè)在經(jīng)濟、環(huán)境，以及社會影響上最積極和最消極的影響。

（2）溝通期。旨在調(diào)動所有股東，對報告中的內(nèi)容進行評價，根據(jù)其標準確定最終報告中需要涵蓋的內(nèi)容。這一步是報告書寫的關(guān)鍵部分。編制可持續(xù)發(fā)展報告必須堅持與利益相關(guān)方溝通，這既是審驗的要求，更是由報告的目的所決定的。

（3）定義期。公司管理層對股東在溝通期中提出的內(nèi)容進行篩選，挑選出能夠準確反映公司積極和消極影響的部分。這個步驟決定了報告的核心內(nèi)容，因此，需要明確篩選標準，包括定義公司的利益相關(guān)者，以及各利益相關(guān)者對公司的期望、公司為滿足各利益相關(guān)者的需求所制定的措施、完成的活動及具體活動績效的衡量等。

（4）監(jiān)控期。該步驟主要是搜集報告中所需的數(shù)據(jù)。全球報告指南中提供的指數(shù)就是用于幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容和方向。

（5）交流期。監(jiān)控期搜集的信息將寫入最終報告，但是這并不代表報告的完成。交流期不僅包括最終報告的準備和書寫，還包括如何對報告結(jié)果進行有效交流的方式。這一部分的完成也意味著新一期報告的開始，即報告過程是一個循環(huán)遞進的關(guān)系。報告結(jié)果應(yīng)在相關(guān)部門之間進行交流與反饋，相關(guān)部門對結(jié)果進行處理，成功的經(jīng)驗加以肯定，并予以標準化，或制定作業(yè)指導(dǎo)書，便于以后工作時遵循。對于消極的影響需要總結(jié)教訓(xùn)，對于存在的問題，應(yīng)在下一個報告期制訂出具體解決方案。

1.3 ??社會責(zé)任報告的原則

根據(jù) G3 指南中的要求，報告內(nèi)容所披露的議題、指標等應(yīng)遵循實質(zhì)性原則、利益相關(guān)方參與原則、可持續(xù)發(fā)展背景原則和完整性四大原則[2]。實質(zhì)性原則是指報告所披露的議題和指標，應(yīng)該能夠反映企業(yè)或機構(gòu)對經(jīng)濟、環(huán)境和社會的重大影響，或是對利益相關(guān)方的判斷及決策有著重要影響。利益相關(guān)方參與原則是指報告機構(gòu)應(yīng)識別其利益相關(guān)方，并在報告中解釋機構(gòu)是如何回應(yīng)利益相關(guān)方的合理期望及維護其合法利益的?？沙掷m(xù)發(fā)展背景原則是指報告應(yīng)顯示機構(gòu)在整體可持續(xù)發(fā)展背景中的績效。完整性原則是指報告所涉及的實質(zhì)性議題、指標和定義應(yīng)當足以反映對經(jīng)濟、環(huán)境和社會的重大影響，并能使利益相關(guān)方評估報告期限內(nèi)報告機構(gòu)的真實績效。

1.4 社會責(zé)任報告信息質(zhì)量

G3 指南要求企業(yè)或公司報告社會責(zé)任信息應(yīng)符合平衡性、可比性、準確性、時效性、清晰性和可靠性六大原則，這些原則從內(nèi)容到形式都對企業(yè)社會責(zé)任報告的質(zhì)量提出了具體要求[2]。平衡性原則要求報告對正面、負面信息都要客觀披露；可比性原則要求披露的信息有助于縱橫對比；準確性原則對信息的定性和定量提出了具體要求；時效性原則要求報告的發(fā)布既要有規(guī)律性，發(fā)布時間也要與報告中披露事件的發(fā)生時間相接近；清晰性原則要求報告以易于理解、接受和使用的方式發(fā)布信息；可靠性原則強調(diào)的是信息的處理方法必須經(jīng)得起檢驗。

1.5 社會責(zé)任績效指標體系

G3 指南對于公司的社會責(zé)任報告所披露的績效指標進行了全面的界定。建議披露可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟指標、環(huán)境指標和社會指標。經(jīng)濟績效指標反映企業(yè)活動對利益相關(guān)者利益方面的影響信息，包括經(jīng)濟績效、市場表現(xiàn)和經(jīng)濟影響 3 個方面的評價指標。環(huán)境指標旨在反映報告機構(gòu)對有生命的和沒有生命的自然系統(tǒng) (包括生態(tài)系統(tǒng)、土地、空氣、水) 的影響，涉及對環(huán)境的投入、產(chǎn)出，以及對環(huán)境的影響方式、環(huán)境保護的措施和效果等。社會績效指標主要包括勞工管理實務(wù)、人權(quán)、企業(yè)處理社區(qū)關(guān)系等的政策與機制、產(chǎn)品責(zé)任四大類。

2 國外鐵路公司社會責(zé)任報告實踐

國外鐵路公司社會責(zé)任報告無論是在內(nèi)容上、計量指標上，還是在報告形式上都有很多值得借鑒的地方。在此，基于北美鐵路上市公司近年披露的社會責(zé)任報告進行分析，包括美國 CSX鐵路公司 (CSX Corporation，CSX)、諾克福克鐵路公司 (Norfolk Southern Corporation，NS)、聯(lián)合太平洋鐵路公司 (Union Pacific Corporation，UNP)和加拿大國家鐵路公司 (Canadian National Railway Corporation，CN)。國外鐵路公司社會責(zé)任報告主要特征歸納如下。

（1）報告執(zhí)行標準明確。從近年社會責(zé)任報告的名稱來看，社會責(zé)任報告實踐在不斷發(fā)展。早期社會責(zé)任報告名稱為“公司公民報告”、“環(huán)境報告”，到 2011 年社會責(zé)任報告多數(shù)按照 G3 指南統(tǒng)一為“可持續(xù)發(fā)展報告”或“公司社會責(zé)任報告”。同時，社會責(zé)任報告的編制依據(jù)也發(fā)生了變化，表現(xiàn)為 G3 標準在公司社會責(zé)任報告中的認可程度逐步提高。如 CN 公司在 2008 年與 2010 年的報告實踐就體現(xiàn)了這一特征，并且在 2010 年的報告中提供具體的與 G3 指南相符的索引目錄。

（2）內(nèi)容比較全面。社會責(zé)任報告披露的內(nèi)容重在反映公司的各項管理活動對利益相關(guān)方的直接或間接的實質(zhì)性影響績效。CSX 公司在 2009 年的社會責(zé)任報告中報告了公司治理、運輸市場、財務(wù)績效、環(huán)境保護、安全、雇員及社區(qū)等各利益相關(guān)者所關(guān)注的全面活動與取得的成效。NS 公司在2010 年度社會責(zé)任報告中，針對各層次的人員構(gòu)成情況，包括生產(chǎn)人員、高管、董事會、薪酬委員會、安全與可持續(xù)發(fā)展委員會的人員構(gòu)成分別披露了關(guān)于性別、種族，以及反映公司在提供公平就業(yè)、機會均等方面的努力。在對公司核心價值的定位中，將公司核心價值概括為 SPIRIT，即安全、績效、正直、尊重、創(chuàng)新和團隊。NS 公司的定位全面體現(xiàn)了對股東、員工、顧客、社區(qū)等相關(guān)方利益的平衡，并通過設(shè)置一系列的公司政策、制度，落實并確保公司的核心價值的實現(xiàn)。

（3）績效指標體系健全。社會責(zé)任績效的量化指標是國外鐵路社會責(zé)任報告中最顯著的特征之一。國外鐵路公司根據(jù)運輸經(jīng)營的特點，制定了詳實具體的指標體系，幫助企業(yè)明確具體監(jiān)控的內(nèi)容與方向。這些計量指標既有財務(wù)指標，也有非財務(wù)指標。指標內(nèi)容涉及財務(wù)、環(huán)境、人員和社會各個方面。社會責(zé)任報告中披露的財務(wù)績效指標并不完全與公司年報一致，而是重點選擇能體現(xiàn)公司所承擔社會責(zé)任方面的績效信息，包括運營收入、運營費用、營運利潤、營運比率、總資產(chǎn)、總負債、所有者權(quán)益、每股收益和雇用員工人數(shù)。環(huán)境績效指標重點反映公司在環(huán)境保護、節(jié)能減排，以及設(shè)備更新、提高能源使用效率方面的努力。環(huán)境保護方面的主要指標包括 CO2排放量，汽油、柴油年消耗量，溫室氣體排放量等；設(shè)備更新方面的指標包括鋼軌、軌枕的更換與回收，廢棄油料、電池回收等；能源使用效率方面指標包括每升柴油的營運公里數(shù)，每百萬元收入的燃油、電力、天燃氣及汽油消耗指標。安全生產(chǎn)是鐵路公司的首要責(zé)任，反映安全生產(chǎn)的指標有每百萬列車公里的報告事故率、每 20 萬人工小時的報告受傷率、事故傷亡人數(shù)次數(shù)，以及公司對突發(fā)事件采取的應(yīng)急反應(yīng)次數(shù)等。人員績效反映公司在人員雇用提供就業(yè)與培訓(xùn)方面的績效，主要有職工人數(shù)、性別、少數(shù)民族人數(shù)、職工流動比率、培訓(xùn)員工小時數(shù)和人數(shù)。社區(qū)績效指標有反映公司對社區(qū)給予的實物或現(xiàn)金贊助與捐贈金額，以及職工提供的志愿者服務(wù)天數(shù)。

（4）報告形式多樣。為提高社會責(zé)任報告信息的實用性，通常在報告開始部分對重要績效信息進行簡明披露。如 UNP 公司在信息快訊部分，首先簡明披露公司的線路里程、職工人數(shù)、年支付職工薪酬與福利金額、年支付社區(qū)贊助與捐贈金額、年度資本性支出，以及自有機車臺數(shù)與車輛輛數(shù)。此外，為了提高信息的可比性，有些關(guān)鍵指標提供了連續(xù) 3～5 年的數(shù)據(jù)。如 CN 公司在其 2010 年的社會責(zé)任報告中，披露連續(xù) 4 年的比較數(shù)據(jù)，有的公司還提供 5 年以上時間的指標變化趨勢圖。

（5）報告的管理功能充分。各公司除了向利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的社會責(zé)任績效信息外，還重視社會責(zé)任報告的管理作用。各期報告應(yīng)該是不斷遞進的循環(huán)，對積極的、成功的做法予以肯定，并加以標準化推廣，對于消極的、失敗的留到下一期跟進與完善。將社會責(zé)任報告重點放在持續(xù)改進管理過程上。公司經(jīng)營中能進行評估和衡量的部分通常是管理層有能力管理的部分，能管理就意味著能改進。如 CN 公司在 2010 年的社會責(zé)任報告中歸納編制公司的績效計分卡，用于披露 2009 年、2010年公司在公司治理、環(huán)境、安全、人員、社區(qū)方面的實際績效，同時，還披露公司 2011 年的具體承諾和目標。

3 啟示

2006 年以來，我國在編制和發(fā)布公司社會責(zé)任報告方面取得了顯著的進展，報告內(nèi)容基本涵蓋經(jīng)濟、社會和環(huán)境等方面的內(nèi)容，但大部分社會責(zé)任報告內(nèi)容多以非財務(wù)定性描述為主，披露信息實質(zhì)性較差，信息披露不完整，缺乏可比性，不利于利益相關(guān)者從中獲取有效信息[4-5]。畢馬威國際會計事務(wù)所的全球調(diào)查顯示，全球 70% 的企業(yè)使用全球報告倡議組織提供的框架發(fā)布公司的可持續(xù)發(fā)展報告?？煽康膱蟾鎽?yīng)建立在可靠的標準之上，全球報告倡議組織的指南正逐漸被各大公司采用。企業(yè)社會責(zé)任的公布方式將更趨專業(yè)，同時也更容易進行企業(yè)間的比較。

國外鐵路公司社會責(zé)任報告無論是在內(nèi)容上、計量指標上，還是在報告形式上都有很多經(jīng)驗值得借鑒。我國鐵路企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)應(yīng)用國際先進標準，不斷完善社會責(zé)任報告內(nèi)容，確保報告能正確和公正地展示企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展上的綜合表現(xiàn)。我國應(yīng)建立健全企業(yè)社會責(zé)任績效指標體系，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與溝通，重視社會責(zé)任報告的編制過程。企業(yè)社會責(zé)任必須體現(xiàn)在企業(yè)的核心價值中，并通過一系列的措施與制度的配套，貫穿到企業(yè)的日常經(jīng)營與戰(zhàn)略目標上，只有在經(jīng)濟、環(huán)境和社會需求三者復(fù)雜的關(guān)系之間達到平衡，才能真正實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 劉 婷. 美歐日企業(yè)社會責(zé)任實踐比較研究[J]. 商業(yè)時代，2010(15)：94-95.

[2] 殷格非，李偉陽. 如何編制企業(yè)社會責(zé)任報告[M]. 北京：企業(yè)管理出版社，2008.

[3] 崔 征. 解讀第三代《可持續(xù)發(fā)展報告指南》[J]. WTO經(jīng)濟導(dǎo)刊，2006(11)：90-91.

[4] 吳淅雨，卜 華. GRI體系下上市公司社會責(zé)任信息披露研究綜述[J]. 財會通訊，2010(5)：81-83.

[5] 劉學(xué)青. 基于G3指南完善企業(yè)社會責(zé)任報告信息披露[J]. 財會月刊，2010(5)：70-72.