楊海榮

【摘 要】 伴隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度方面不斷進(jìn)行完善，我國(guó)當(dāng)前已建立起相關(guān)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是企業(yè)年金制度。我國(guó)現(xiàn)在的企業(yè)年金制度還處于初級(jí)時(shí)期，有著很多的缺陷和問(wèn)題，本文在此對(duì)企業(yè)年金制度進(jìn)行思考，發(fā)現(xiàn)其中的存在問(wèn)題，以對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行完善。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算核算

企業(yè)年金也就是所謂的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，主要是指企業(yè)和職工在對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行依法遵守的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的自動(dòng)建立。依據(jù)相關(guān)的國(guó)際慣例，其和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是所謂的社會(huì)保險(xiǎn)，具有一定的法定強(qiáng)制性、個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于商業(yè)保險(xiǎn)和職工自愿的投保來(lái)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行構(gòu)成。在這三個(gè)構(gòu)成層次中，因?yàn)槠髽I(yè)年金占有較高的比例，約占到50%～60%，所以各國(guó)政府都應(yīng)突出企業(yè)年金的重要地位。

1. 在我國(guó)企業(yè)年金制度方面的思考

企業(yè)年金制度是最早在美國(guó)出現(xiàn)的，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)年金制度仍在發(fā)展的初級(jí)階段，所以應(yīng)對(duì)美國(guó)經(jīng)驗(yàn)加以借鑒，并根據(jù)我國(guó)的國(guó)情來(lái)對(duì)年金制度加以設(shè)計(jì)。

1.1在年金的籌集方面

在美國(guó)，年金主要來(lái)源于雇主的全部繳付以及雇員和雇主的共同繳付兩種主要形式。因?yàn)槲覈?guó)年金制度仍在發(fā)展的初級(jí)階段，因此應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行年金制度的積極建立。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)年金應(yīng)由員工和企業(yè)進(jìn)行共同繳納。

1.2年金保障的基本范圍

美國(guó)中的合格企業(yè)年金計(jì)劃應(yīng)和當(dāng)?shù)囟惥衷诒ｋU(xiǎn)范圍方面的規(guī)定相符合，也就是說(shuō)應(yīng)有70%的雇員參加才能使得稅收優(yōu)惠得到享受，其主要的目的是能夠使得雇主只為股東和少數(shù)高級(jí)雇員對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃加以制定。在企業(yè)年金計(jì)劃中雇主應(yīng)在雇員參加資格方面作出一些規(guī)定：首先應(yīng)為全日工作制雇員；其次對(duì)參加企業(yè)年金計(jì)劃最低年齡加以規(guī)定，并確定本單位應(yīng)有一年的工齡；再次如果由雇主進(jìn)行全部費(fèi)用的繳納，那么在退休前5年內(nèi)雇員不能進(jìn)行參加，如果雇員能夠繳付一定費(fèi)用，那么就不受到這一限制。

企業(yè)年金制度在實(shí)施過(guò)程中存在兩種方式：第一是繳費(fèi)確定的，主要按照同定計(jì)算方式來(lái)對(duì)繳費(fèi)加以確定，同時(shí)這是固定不變的，伴隨著不斷變化的具體情況來(lái)對(duì)未來(lái)養(yǎng)老金進(jìn)行支付。第二是養(yǎng)老金額確定的，主要是指將養(yǎng)老金的未來(lái)領(lǐng)取數(shù)額通過(guò)預(yù)定公式來(lái)加以確定，其在通常情況下是固定不變的，變化的為繳費(fèi)額。

在養(yǎng)老金的確定模式中起到變化的為繳費(fèi)率，這必須由專(zhuān)業(yè)精算師來(lái)進(jìn)行一定的精算，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)在年金制度方面還剛剛起步，沒(méi)有這種能力，所以在當(dāng)前階段我國(guó)應(yīng)使用養(yǎng)老金繳費(fèi)的確定模式。在繳費(fèi)確定模式中企業(yè)的年金制度雖然簡(jiǎn)單便利，然而其卻需要結(jié)合各期的提存金額和投資收入來(lái)對(duì)養(yǎng)老金未來(lái)支付數(shù)額加以確定，在投資收益不佳的情況下，企業(yè)養(yǎng)老金的收入通常也是不足的，主要由職工來(lái)承擔(dān)投資的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就不利于監(jiān)管養(yǎng)老金的投資和運(yùn)營(yíng)。當(dāng)前美國(guó)通常采用養(yǎng)老金的確定模式，而且通過(guò)不斷對(duì)我國(guó)企業(yè)年金制度進(jìn)行完善，最終我們也會(huì)選擇養(yǎng)老金的確定模式。

2. 我國(guó)企業(yè)在年金會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題

2.1對(duì)會(huì)計(jì)主體的核算內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行明確規(guī)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算主體以及基金的會(huì)計(jì)核算主體方面都沒(méi)有進(jìn)行明確界定。2006年，在會(huì)計(jì)適用的新準(zhǔn)則中，不但把管理人、受托人、投資管理人、托管人作為規(guī)范的對(duì)象，而且還對(duì)委托人加以明確規(guī)定，也就是實(shí)行企業(yè)年金制度的各個(gè)企業(yè)。但是沒(méi)有在相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)中進(jìn)行明確規(guī)定，到底是將企業(yè)為主體還是以基金為主體來(lái)對(duì)其加以核算，同時(shí)也沒(méi)有對(duì)企業(yè)應(yīng)否報(bào)告、確認(rèn)以及計(jì)量關(guān)于年金基金方面的會(huì)計(jì)要素加以確定。這也就說(shuō)明了沒(méi)有對(duì)基金的會(huì)計(jì)主體和企業(yè)的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行明確的內(nèi)容界定。

2.2企業(yè)在年金會(huì)計(jì)核算方面沒(méi)有信息可比性

企業(yè)在年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面在指導(dǎo)范圍和企業(yè)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一樣。作為企業(yè)的具體年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在通常情況下其要求在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)中的特性業(yè)務(wù)和具體業(yè)務(wù)加以具體規(guī)范。在我國(guó)，當(dāng)前的企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要分為四種：適用具體特殊業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則、具有通用性的準(zhǔn)則、適用于特殊行業(yè)的準(zhǔn)則、有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則。因?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)年金制度目前還在發(fā)展的初期，在業(yè)務(wù)方面發(fā)生的頻率還較低，所以，目前制定的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算制度可具體針對(duì)特殊的行業(yè)或特殊的業(yè)務(wù)。但是伴隨著企業(yè)年金制度的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則應(yīng)有一定的通用性。從我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)年金制度主要是針對(duì)特殊行業(yè)中的準(zhǔn)則，其重點(diǎn)針對(duì)的是信托業(yè)務(wù)。而在計(jì)量、記錄、確認(rèn)的過(guò)程中，企業(yè)年金制度方面還沒(méi)有進(jìn)行明確的指導(dǎo)和規(guī)范。

3. 企業(yè)年金制度在會(huì)計(jì)核算方面的思考

3.1制定明確的有關(guān)企業(yè)年金制度的會(huì)計(jì)核算規(guī)范

2006年，我國(guó)制定了企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，即企業(yè)的年金基金制度，它對(duì)企業(yè)年金委托人、管理人、托管人、受托人僅明確管理，并對(duì)有關(guān)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算制度加以明確規(guī)定，然而其存在的缺陷在于沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定和適用，從而導(dǎo)致企業(yè)在年金會(huì)計(jì)核算方面的可操作性不強(qiáng)。因此應(yīng)有關(guān)于企業(yè)年金制度會(huì)計(jì)核算規(guī)定的專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則。從而使得企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算在指導(dǎo)范圍上和會(huì)計(jì)其他準(zhǔn)則相統(tǒng)一，方便各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行使用，提高會(huì)計(jì)信息有效性。

3.2使得企業(yè)在年金會(huì)計(jì)核算方面的確定性得到提高

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中，企業(yè)年金制度在會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)上還存在一些問(wèn)題。對(duì)于那些能夠確定的受益企業(yè)年金，其涉及到很多有關(guān)精算的假設(shè)和方法，而在當(dāng)前情況下，我國(guó)的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算體系還沒(méi)有這一方面的內(nèi)容。所以，我們不僅應(yīng)擴(kuò)大繳費(fèi)型年金范圍，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的年金種類(lèi)加以擴(kuò)大；此外，增加精算人才數(shù)量，從而滿(mǎn)足企業(yè)在年金制度方面的會(huì)計(jì)核算要求。

3.3結(jié)合不同企業(yè)年金階段來(lái)對(duì)不同會(huì)計(jì)主體加以確定

會(huì)計(jì)制度基本上沒(méi)有關(guān)于企業(yè)年金的核算制度，更沒(méi)有把企業(yè)年金制度當(dāng)作會(huì)計(jì)主體來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而只是把企業(yè)年金作為費(fèi)用列支來(lái)看待的。在企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用前，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范疇，在企業(yè)繳費(fèi)后的運(yùn)行環(huán)節(jié)，則就是年金會(huì)計(jì)的核算范疇。

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（作者單位：哈爾濱盛和置業(yè)有限公司）