摘 要：環(huán)境活動(dòng)已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息也將成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策過(guò)程中不可或缺的的重要信息。分析企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量中存在的主要問(wèn)題，解決制約企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量的對(duì)策，從而對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行正確的計(jì)量，對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任，將涉及環(huán)境保護(hù)方面的支出納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境成本 成本計(jì)量 資本化 當(dāng)期損益
　　中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3791(2011)03(b)-0173-01
　　
　　環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，降低環(huán)境負(fù)荷或采取一系列環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所發(fā)生的旨在取得環(huán)境保護(hù)效果和經(jīng)濟(jì)效益的可貨幣化計(jì)量的各種耗費(fèi)?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)雖考慮了部分涉及環(huán)境成本核算內(nèi)容，但由于環(huán)境成本構(gòu)成要素不確定和難以準(zhǔn)確量化，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不能全面反映企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容和企業(yè)環(huán)境管理方面的業(yè)績(jī)。對(duì)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)計(jì)量的探討，將涉及環(huán)境保護(hù)方面的支出納入現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　
　　1企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量中存在的主要問(wèn)題
　　1.1 外部成本內(nèi)部化的問(wèn)題
　　環(huán)境保護(hù)要求減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向外部環(huán)境排放的各種有害有毒物質(zhì)的數(shù)量，企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的社會(huì)組織，為了增加盈利，必須最大限度地降低成本，而這同環(huán)境保護(hù)的要求是存在矛盾的。很多有害有毒物質(zhì)的排放，在現(xiàn)有和潛在可以開(kāi)發(fā)出來(lái)的技術(shù)條件下，都是可以消除或是得到有效控制的，然而其成本卻往往是企業(yè)難以承擔(dān)的。即使那些企業(yè)有力量承擔(dān)成本，企業(yè)也會(huì)在追求最大可能利潤(rùn)的內(nèi)在動(dòng)因驅(qū)動(dòng)下，放棄對(duì)其加以采用的選擇。
　　1.2 企業(yè)主動(dòng)降低環(huán)境成本的問(wèn)題
　　企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)利益，往往會(huì)置社會(huì)責(zé)任于不顧。在這種情況下，必須借助外力，迫使企業(yè)按照由外部對(duì)其所施加的強(qiáng)制性規(guī)范約束自己的行為，控制環(huán)境影響，最直接和常用的形式就是環(huán)保法規(guī)。雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了包括《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在內(nèi)的一系列環(huán)保法規(guī)，但是配套的處罰和獎(jiǎng)勵(lì)制度很不完善，這些法規(guī)多是停留在宏觀層面上的，沒(méi)有具體的執(zhí)行條例，對(duì)企業(yè)的規(guī)范是違反了法規(guī)處罰多，而對(duì)于那些主動(dòng)采取措施保護(hù)環(huán)境的企業(yè)激勵(lì)不夠。由于環(huán)境影響尚不足以重要到成為影響企業(yè)形象，進(jìn)而影響到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的程度，企業(yè)很難自覺(jué)將環(huán)境保護(hù)水平提高到國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)以上。
　　1.3 企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量中的技術(shù)性問(wèn)題
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的要求是嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況和交易價(jià)格來(lái)確定的，但是在涉及環(huán)境的一些支出中，有些情況與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同。比如，某一事件尚未真正發(fā)生或尚未全部完成，金額可能無(wú)法用交易價(jià)格確定甚至是根本無(wú)法用貨幣金額衡量，這就很難嚴(yán)格按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的要求去做。在環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量方面，就應(yīng)該強(qiáng)調(diào)事實(shí)和法律支持的邏輯判斷，或者說(shuō)高度精確性是次要考慮的、不能嚴(yán)格要求的。
　　
　　2解決制約企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量的對(duì)策
　　(1)解決外部成本內(nèi)部化的對(duì)策是發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的特殊作用，針對(duì)企業(yè)缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因，會(huì)計(jì)以其特有的功能，影響決策者進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的意識(shí)和行為。環(huán)境成本會(huì)計(jì)扮演著這樣一個(gè)角色，將企業(yè)對(duì)于外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種本來(lái)無(wú)需企業(yè)自身加以報(bào)告并為之負(fù)責(zé)的影響加以確認(rèn)、計(jì)量并作為企業(yè)的成本加以報(bào)告，進(jìn)而使企業(yè)為之承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。（2）在國(guó)外有很多大型企業(yè)特別是跨國(guó)公司已經(jīng)意識(shí)到主動(dòng)降低環(huán)境成本的重要性，隨著我國(guó)融入國(guó)際社會(huì)，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境將進(jìn)一步嚴(yán)酷，我國(guó)企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必要采取多種對(duì)策，增強(qiáng)自身的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，其中，按照國(guó)際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證體系—— ISO14000系列組織生產(chǎn)，就是重要措施之一。這種認(rèn)證并非強(qiáng)制性的規(guī)范，然而企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，必然會(huì)積極主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其要求，自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，主動(dòng)確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境成本的動(dòng)因?qū)⒉粩嘣鰪?qiáng)。
　　（3）在企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)時(shí)，對(duì)于那些沒(méi)有被確認(rèn)為資產(chǎn)的環(huán)境支出，將其計(jì)入當(dāng)期損益，這是毫無(wú)疑問(wèn)的，但是，應(yīng)該納入損益的哪個(gè)階段，卻很難認(rèn)定。具體來(lái)說(shuō)，就是要確定某項(xiàng)成本應(yīng)作為經(jīng)常項(xiàng)目，還是作為非經(jīng)常項(xiàng)目處理。也就是在營(yíng)業(yè)內(nèi)反映還是在營(yíng)業(yè)外部分反映，如果在營(yíng)業(yè)內(nèi)反映，是列在哪個(gè)項(xiàng)目下。如果作為營(yíng)業(yè)外部分反映，是屬于與企業(yè)當(dāng)期損益沒(méi)有直接關(guān)系的臨時(shí)性支出，還是對(duì)以前年度損益的調(diào)整。
　　
　　3企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量
　　3.1 計(jì)量的多樣性
　　企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量，關(guān)鍵要遵循成本效益的原則，即企業(yè)環(huán)境成本的取得和收益應(yīng)相互配合。運(yùn)用成本效益原則，首先要判斷企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境收益的合理關(guān)系。企業(yè)本期發(fā)生的環(huán)境成本只能與企業(yè)本期的收益相配合，如果收益要等到未來(lái)才能實(shí)現(xiàn)，相應(yīng)的費(fèi)用就必須遞延分配于未來(lái)的收益期間。
　　計(jì)量企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本，遵從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的影響予以適當(dāng)貨幣化是非常必要的，它能夠使環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的影響被納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之中。但是由于有些環(huán)境影響單純使用貨幣計(jì)量難以準(zhǔn)確表達(dá)，適當(dāng)使用實(shí)物的、技術(shù)的或是經(jīng)濟(jì)技術(shù)的計(jì)量形式就非常必要。如計(jì)量廢棄物處理成本時(shí)，輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計(jì)量，使得信息使用者能得出一個(gè)較為完整的印象。
　　3.2 企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)量
　　3.2.1 防護(hù)費(fèi)用法
　　防護(hù)費(fèi)用是指為消除和減少環(huán)境污染的有害影響企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用，用企業(yè)所承擔(dān)的費(fèi)用來(lái)衡量環(huán)境污染的損失。例如，出現(xiàn)了噪音污染，就可能需要對(duì)建筑物安裝消音或隔音裝置或做出其他處理，其所需支出就可以看作是環(huán)境污染的防護(hù)費(fèi)用。同理，企業(yè)如未進(jìn)行有效的污染防治，可以認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)債務(wù)，其金額應(yīng)該根據(jù)技術(shù)要求或經(jīng)驗(yàn)予以確定。
　　3.2.2恢復(fù)費(fèi)用法
　　恢復(fù)費(fèi)用是指恢復(fù)或更新由于環(huán)境污染而被破壞的生產(chǎn)性資產(chǎn)所需的費(fèi)用，用恢復(fù)費(fèi)用來(lái)衡量環(huán)境污染的代價(jià)。這種方法認(rèn)為，恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需費(fèi)用是破壞環(huán)境資源造成經(jīng)濟(jì)損失的最低估計(jì)值。例如，有的企業(yè)將固體廢棄物、有害材料堆放在某地或是將液體廢棄物、有害材料存放于地下，長(zhǎng)期以來(lái)勢(shì)必要影響到土地、地下水，在其危害產(chǎn)生明顯影響時(shí)，自然會(huì)要求企業(yè)采取某種措施予以恢復(fù)或更新，發(fā)生一定的支出。這種未來(lái)的恢復(fù)支出也應(yīng)該在污染產(chǎn)生時(shí)開(kāi)始估計(jì)，其金額也可以根據(jù)技術(shù)要求和研究予以確定。
　　
　　參考文獻(xiàn)
　　[1]肖序.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)