為實現(xiàn)稅負(fù)最小化和利潤最大化，跨國公司總是根據(jù)不同的交易類型選擇不同的基于公平獨立核算原則的轉(zhuǎn)移定價制定方法，引起稅務(wù)部門對不同轉(zhuǎn)移定價交易類型調(diào)整的可能性發(fā)生變化，這預(yù)示著針對性的稅務(wù)審查將使跨國公司轉(zhuǎn)移定價的實施面臨越來越大的挑戰(zhàn)。
　　雙重征稅阻礙了國際貿(mào)易的發(fā)展，但只要貿(mào)易的兩國之間能就跨國公司內(nèi)部交易的國際轉(zhuǎn)移定價問題達(dá)成一致的原則，在很大程度上就可以消除這一現(xiàn)象。為此，OECD、美國等發(fā)達(dá)國家一直致力于建立一種在各成員國中能被普遍認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)，這就是公平獨立核算原則。它是指當(dāng)兩關(guān)聯(lián)公司的商業(yè)或金融關(guān)系因主動或被動的原因出現(xiàn)了異于彼此獨立的公司間應(yīng)發(fā)生的正常關(guān)系的情況時，由于該種情況而使其中任一公司在正常條件下本應(yīng)增加而未增加的任何利潤將計為該公司贏利并應(yīng)相應(yīng)納稅(戴潔穎，2003)。
　　雖然公平獨立核算原則不總是很容易操作和使用，但它能為跨國公司各子公司和分支機(jī)構(gòu)提供合理的利潤分配方案，且調(diào)整的結(jié)果也能為各國稅務(wù)部門接受，所以無論在立法上還是在實際操作中，公平獨立核算原則都是最重要的原則之一。
　　
　　一、基于公平獨立核算原則的轉(zhuǎn)移定價方法
　　
　　由于轉(zhuǎn)移定價在國際貿(mào)易的發(fā)展中有很重要的作用，美國及OECD等發(fā)達(dá)國家竭力推廣基于公平獨立核算原則的轉(zhuǎn)移定價制定方法。這種方法不僅為各跨國公司合理制定內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價格提供了依據(jù)，同時也因其公平性為各國稅務(wù)部門所接受。在OECD所推出的《跨國企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移定價準(zhǔn)則》中主要介紹了五種定價方法，如下圖所示(大衛(wèi)·特洛馬克·阿特金森，2002)。
　　
　　
　　在這幾種定價方法中，可比非控制價格法、轉(zhuǎn)售價格法和成本加成價格法是傳統(tǒng)的應(yīng)用較為廣泛的定價方法，這些方法基于交易行為進(jìn)行比較，因此為更多的跨國公司以及各國稅務(wù)部門所偏好。同時，隨著跨國公司針對無形資產(chǎn)方面的交易行為大量出現(xiàn)以及交易可比對象的難以確定，基于利潤而非交易行為的定價方法——交易凈利潤法和利潤分割法也逐漸為跨國公司所接受(羅曉春、楊淑華，2006)。
　　
　　二、跨國公司不同交易類型運(yùn)用的轉(zhuǎn)移定價方法
　　
　　通常情況下，在轉(zhuǎn)移定價的幾種基本形式中，跨國公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部貿(mào)易中，會針對不同的交易類型采用不同的轉(zhuǎn)移價格制定方法，盡可能地使其制定的轉(zhuǎn)移價格符合正常交易原則，從而既能實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體利潤目標(biāo)，同時也能有效地避免政府稅務(wù)部門的審查。具體的定價方法（如表1所示）。
　　表1 不同交易類型運(yùn)用的轉(zhuǎn)移定價方法%
　　
　　
　　 數(shù)據(jù)來源：Ernst & Young Global Transfer Pricing Survey 2007-08
　　由表1可見，跨國公司在其內(nèi)部交易中，對于不同的交易類型會采用不同的轉(zhuǎn)移價格制定方法。很明顯，成本加成法是跨國公司內(nèi)部服務(wù)貿(mào)易最常用的定價方法，可比非控制價格法仍然是企業(yè)間融資以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價格制定的主要方法，而轉(zhuǎn)售價格法、交易凈利潤法以及利潤分割法在跨國公司內(nèi)部貿(mào)易中則使用得相對較少，同時對于無形資產(chǎn)交易、融資以及費(fèi)用分擔(dān)等交易類型，跨國公司還常常采用其他的一些轉(zhuǎn)移價格制定方法。
　　預(yù)約定價制是近些年來國際上興起的用以解決關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價稅制問題的一項新型制度。預(yù)約定價制將對于轉(zhuǎn)移定價事后調(diào)整變成事先的協(xié)議，從而更加有效地防范跨國納稅人的避稅行為，降低征納雙方的費(fèi)用，避免煩瑣冗長的稅務(wù)審計(李偉，2007)。近幾年，世界上許多國家都加大投資力度，設(shè)法盡快建立預(yù)約定價制度，而越來越多的跨國納稅人也開始采用預(yù)約定價制（如表2所示）。
　　表2預(yù)約定價制的使用比例%
　　
　　 數(shù)據(jù)來源：Ernst & Young Global Transfer Pricing Survey 2007-08.
　　在跨國公司內(nèi)部貿(mào)易中，預(yù)約定價制逐漸為企業(yè)所認(rèn)可并且越來越多地應(yīng)用于轉(zhuǎn)移價格的制定過程中，在十多年的時間里，APA在發(fā)達(dá)國家或一些發(fā)展中國家已被普遍采用。78%的跨國公司對預(yù)約定價制大體上比較滿意，但是，有很多跨國公司仍然沒有意識到APA的優(yōu)點，在沒有使用預(yù)約定價制的企業(yè)中，有將近一半的企業(yè)有可能會在以后使用這種制度。
　　
　　三、稅務(wù)部門針對不同類型交易的轉(zhuǎn)移定價監(jiān)管
　　
　　跨國公司在從事跨國經(jīng)營活動中，憑借其跨國生產(chǎn)和銷售的優(yōu)勢，利用國與國之間的稅制以及各國稅收法規(guī)的差異和國際稅法中的漏洞，通過轉(zhuǎn)移定價，規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的利潤，給東道國政府造成了嚴(yán)重的損失。
　　在過去的十年里，各國政府為了防止跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行國際避稅，減少本國的稅收損失，保障國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)的稅務(wù)部門對跨國公司轉(zhuǎn)移定價采取了嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。下面對2007年和1997年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析（如表3所示）。
　　表3 2007與1997年易受稅務(wù)部門調(diào)整的轉(zhuǎn)移定價交易類型比較%
　　
　　
　　 數(shù)據(jù)來源：Ernst & Young Global Transfer Pricing Survey 2007-08.
　　對比分析的結(jié)果表明，與十多年前相比，除了原材料和零部件交易的相對變化率為負(fù)值外，幾乎各種類型的交易都是越來越容易受到政府稅務(wù)部門的監(jiān)管。特別明顯的是，跨國公司內(nèi)部的行政、管理服務(wù)交易受稅務(wù)部門調(diào)整的可能性在十多年里增加了74%，而企業(yè)間融資和技術(shù)服務(wù)受稽查的可能性也分別增加了64%和50%之多。
　　 東道國政府對跨國公司轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行審查的交易類型，主要有以下幾種，如表4所示。
　　表4 審查的轉(zhuǎn)移定價交易類型%
　　
　　數(shù)據(jù)來源：Ernst & Young Global Transfer Pricing Survey 2007-08.
　　由表4我們可以看出，同以往的調(diào)查數(shù)據(jù)相比，跨國公司內(nèi)部的服務(wù)貿(mào)易取代了有形資產(chǎn)的銷售成為跨國公司被稅務(wù)部門審查最多的交易類型。隨著近年來世界第三產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，服務(wù)類型的轉(zhuǎn)移定價應(yīng)用比例逐漸增加，比重越來越高，其也逐漸成為稅務(wù)部門主要的審查類型。而稅務(wù)部門對無形資產(chǎn)、企業(yè)間融資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等類型的轉(zhuǎn)移定價的審查則相對較少，因為對于這幾種類型的應(yīng)用，由于其沒有太多的可比性，轉(zhuǎn)移價格制定的高低有相當(dāng)大的彈性，東道國的稅務(wù)當(dāng)局很難找到一個公平、合適的價格，因此，稅務(wù)部門對其的審查就相對較少。
　　根據(jù)安永會計師事務(wù)所的調(diào)查報告，52%的跨國企業(yè)在2003年以后曾因為轉(zhuǎn)移定價的問題受到東道國稅務(wù)當(dāng)局的審查，27%的跨國企業(yè)在稅務(wù)部門的指導(dǎo)下對轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行了調(diào)整，有超過2/3的跨國企業(yè)認(rèn)為東道國政府正在逐漸加大審查的力度、完善其監(jiān)管措施。
　　由此，我們可以看出，雖然轉(zhuǎn)移定價仍然是跨國公司規(guī)避稅負(fù)，實現(xiàn)其全球利潤最大化的重要手段，但隨著東道國稅務(wù)部門逐漸意識到轉(zhuǎn)移定價對自己的危害，同時采取嚴(yán)厲的針對轉(zhuǎn)移定價的監(jiān)管措施，跨國公司轉(zhuǎn)移定價的實施將面臨越來越大的挑戰(zhàn)。
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