[摘　要]文章從電信業(yè)預(yù)存款稽核方面存在的問(wèn)題及面臨的壓力入手。探討了通過(guò)電信營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中的繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)來(lái)完善電信企業(yè)預(yù)存款核對(duì)的方法與具體實(shí)現(xiàn)。
　　[關(guān)鍵詞]預(yù)存款；稽核；繳費(fèi)卡
　　
　　一、引言
　　
　　2001年12月，美國(guó)最大的能源公司——安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，造假規(guī)模也“屢創(chuàng)新高”，特別是2002年6月的世界通信會(huì)計(jì)丑聞事件，更以虛構(gòu)了近100億美元的利潤(rùn)，創(chuàng)下了財(cái)務(wù)舞弊的世界記錄并震驚了整個(gè)世界，給世界金融界帶來(lái)巨大的；中擊，美國(guó)政府認(rèn)為這是公司上下串通、內(nèi)外勾結(jié)的嚴(yán)重結(jié)果，面對(duì)安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，為提高上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)治理水平，恢復(fù)投資者信心，美國(guó)總統(tǒng)布什于2002年7月30日簽發(fā)了薩班斯法案(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法案)。薩班斯法案顯示了美國(guó)國(guó)會(huì)強(qiáng)化公司責(zé)任的強(qiáng)硬手段，它試圖恢復(fù)投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的信心。薩班斯法案從根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境，其目的在于通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)改進(jìn)公司治理狀況，并最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。
　　法案對(duì)公司治理、內(nèi)部控制及外部審計(jì)同時(shí)做出了嚴(yán)格的要求。明確規(guī)定要求建立獨(dú)立稱(chēng)職的審計(jì)委員會(huì)，管理層要負(fù)責(zé)內(nèi)控系統(tǒng)的完善和落實(shí)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)刑事責(zé)任。遵循薩班斯法案的程序需要包括基于1T系統(tǒng)的控制程序。對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，lT在建立與保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面將發(fā)揮重要作用。通過(guò)運(yùn)用整合的ERP系統(tǒng)，或綜合運(yùn)用各種經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理方面的軟件，lT系統(tǒng)將為有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)提供強(qiáng)有力的支持。其中PCAOB(美國(guó)公眾公司監(jiān)督委員會(huì))第二號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中專(zhuān)門(mén)指出：“公司在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做出確認(rèn)時(shí)需要借助于企業(yè)的lT系統(tǒng)。為了識(shí)別管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所作的相關(guān)認(rèn)定，審計(jì)師應(yīng)考慮每個(gè)重要賬戶潛在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)產(chǎn)生的原因…·”這就要求我國(guó)在美國(guó)的上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重要數(shù)據(jù)的確認(rèn)必須借助于企業(yè)的IT系統(tǒng)。
　　
　　二、我國(guó)電信面臨的問(wèn)題
　　
　　目前我國(guó)四大電信運(yùn)營(yíng)商全部在美國(guó)上市，由于電信企業(yè)的信息化水平比較高，業(yè)務(wù)對(duì)IT的依賴(lài)程度也比較高。因此依照薩班斯法案要求，完善與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，電信企業(yè)的內(nèi)部控制幾乎離不開(kāi)lT，即使業(yè)務(wù)控制也是在IT支持環(huán)境下的控制。當(dāng)前對(duì)電信企業(yè)重要賬戶的審計(jì)主要集中在收入真實(shí)性上，而且通過(guò)對(duì)電信營(yíng)賬系統(tǒng)的IT專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)可以很方便地查詢出問(wèn)題。所以，但對(duì)于負(fù)債審計(jì)，特別是對(duì)使用電信業(yè)務(wù)用戶的負(fù)債往往因?yàn)闊o(wú)法準(zhǔn)確通過(guò)IT審計(jì)，直接導(dǎo)致無(wú)法對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)。準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)的對(duì)使用電信業(yè)務(wù)的用戶的負(fù)債既是審計(jì)人員的要求也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底的要求。要想準(zhǔn)確地核算電信企業(yè)對(duì)使用電信業(yè)務(wù)的用戶的負(fù)債，首先應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程。
　　目前我國(guó)的電信企業(yè)中移動(dòng)業(yè)務(wù)普遍采用的是先預(yù)交一定的話費(fèi)，后打電話的電信服務(wù)模式。用戶的預(yù)交款在財(cái)務(wù)處理上放入“預(yù)收賬款”科目中進(jìn)行相關(guān)核算，當(dāng)用戶預(yù)交一定話費(fèi)是增加企業(yè)的“預(yù)收賬款”。當(dāng)用戶使用話費(fèi)后，于每月月底電信結(jié)賬后根據(jù)用戶的賬單沖減用戶的預(yù)存款并相應(yīng)減少企業(yè)的“預(yù)收賬款”，可見(jiàn)預(yù)存款不僅影響用戶的使用，也是企業(yè)負(fù)債。
　　電信目前提供多種預(yù)交話費(fèi)渠道，有電信自身營(yíng)業(yè)廳的收繳、銀行代收、代理商代收、繳費(fèi)卡繳費(fèi)等多種渠道和形式。以聯(lián)通云南分公司某月數(shù)據(jù)為例，各渠道的繳費(fèi)比例如圖1所示。這些渠道收到的用戶現(xiàn)金可能有兩種結(jié)果，一種是用戶可以馬上進(jìn)行使用，另外一種是用戶在將來(lái)的某一個(gè)時(shí)刻根據(jù)用戶的意愿進(jìn)行使用。無(wú)論是在電信自身營(yíng)業(yè)廳的收繳還是銀行代收等，所收到的款項(xiàng)即話費(fèi)金額都直接進(jìn)入了電信營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)的用戶預(yù)存款中，通過(guò)電信營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)可以方便地進(jìn)行查詢，但用戶購(gòu)買(mǎi)的繳費(fèi)卡即可能通過(guò)立即充值進(jìn)行使用，也可能不會(huì)馬上充值使用，而預(yù)備將來(lái)的某一時(shí)刻使用。對(duì)于立即充值的繳費(fèi)卡可以在電信營(yíng)業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)中立即查詢到，而對(duì)于未進(jìn)行充值的這部分已售出的繳費(fèi)卡無(wú)法通過(guò)目前的電信綜合營(yíng)賬系統(tǒng)進(jìn)行直接查詢，而這部分也是電信企業(yè)的負(fù)債，未來(lái)要通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行清償。以聯(lián)通云南分公司為例，當(dāng)期出售的繳費(fèi)卡為4600萬(wàn)元，當(dāng)期充值金額為1444萬(wàn)元，比例為31.4％。這勢(shì)必會(huì)造成營(yíng)賬系統(tǒng)預(yù)存款與財(cái)務(wù)賬上預(yù)存款的不一致。如何才能準(zhǔn)確進(jìn)行電信企業(yè)預(yù)存款核算，不僅是外部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)，也是電信企業(yè)內(nèi)部摸清家底，切實(shí)掌握企業(yè)負(fù)債，杜絕現(xiàn)金挪用的關(guān)鍵。
　　
　　
　　三、目前的繳費(fèi)卡繳費(fèi)流程與問(wèn)題
　　
　　通過(guò)以上的分析可以看出，主要的差異在繳費(fèi)卡的現(xiàn)金銷(xiāo)售與充值管理上，準(zhǔn)確了解繳費(fèi)卡的銷(xiāo)售、充值情況才是掌握預(yù)存款真實(shí)性的關(guān)鍵，目前電信行業(yè)普通有一套專(zhuān)門(mén)的繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)，而此套繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)只負(fù)責(zé)進(jìn)行繳費(fèi)卡的數(shù)據(jù)制作、并卡、充值等業(yè)務(wù)，充值后通過(guò)接口程序?qū)⒊渲禂?shù)據(jù)傳至電信業(yè)務(wù)營(yíng)賬系統(tǒng)。業(yè)務(wù)工作流程如圖2所示。
　　
　　通過(guò)以上流程，可以發(fā)現(xiàn)繳費(fèi)卡管理系統(tǒng)未能進(jìn)行銷(xiāo)售管理，即進(jìn)銷(xiāo)存的管理工作。無(wú)法通過(guò)現(xiàn)有電信綜合營(yíng)賬系統(tǒng)杜絕可能存在的現(xiàn)金挪用等情況的發(fā)生，如已將繳費(fèi)卡銷(xiāo)售給用戶而用戶未充值，因無(wú)有效稽核手段，相關(guān)銷(xiāo)售人員可暫時(shí)挪用此類(lèi)現(xiàn)金。
　　
　　四、繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的方案
　　
　　通過(guò)以上風(fēng)險(xiǎn)分析，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建立已勢(shì)在必行，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程中首先要考慮最大程度地保證用戶的利益，通常又能保證稽核和相關(guān)人員熟悉業(yè)務(wù)流程的管理需要，所以云南聯(lián)通的繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)的建設(shè)分兩步進(jìn)行。
　　第一步，主要采用事后控制，考慮不能因此次電信內(nèi)部業(yè)務(wù)管理改造使用戶受到任何影響，換句話說(shuō)，就是用戶看不出與以前的何不同；同時(shí)不影響和改變?cè)U費(fèi)卡充值管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上又要滿足稽核要求和時(shí)效性，同時(shí)便于使用者理解與操作以及后期的可擴(kuò)充性與事前控制要求。業(yè)務(wù)流程如圖3所示。
　　原繳費(fèi)卡充值管理系統(tǒng)與綜合營(yíng)賬系統(tǒng)中的繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)使用上完全獨(dú)立，互不影響，繳費(fèi)卡充值管理系統(tǒng)中的每項(xiàng)操作都會(huì)在綜合營(yíng)賬繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)相關(guān)表中進(jìn)行反映，繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)單獨(dú)完成繳費(fèi)卡的進(jìn)銷(xiāo)存管理，可通過(guò)繳費(fèi)卡已充值未銷(xiāo)售表、繳費(fèi)卡庫(kù)存表與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)結(jié)果方便查詢出可能存在的現(xiàn)金挪用及不規(guī)范的業(yè)務(wù)操作處理。
　　第二步，即采取事前控制，在操作者充分按操作規(guī)范使用繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)后，通過(guò)條件限制將兩套系統(tǒng)完全實(shí)現(xiàn)無(wú)縫聯(lián)接，通過(guò)控制，如果不進(jìn)行繳費(fèi)卡的銷(xiāo)售處理不能激活和使用該繳費(fèi)卡，通過(guò)用戶的有效監(jiān)督從源頭上杜絕了可能存在的現(xiàn)金挪用風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到事前控制的目的。業(yè)務(wù)流程如圖4所示。
　　
　　
　　五、繳費(fèi)卡管理于系統(tǒng)運(yùn)行的效果
　　
　　繳費(fèi)卡管理子系統(tǒng)在聯(lián)通云南分公司實(shí)施兩年多來(lái)，達(dá)到了良好的效果。從原來(lái)的每月因繳費(fèi)卡銷(xiāo)售無(wú)法在電信綜合營(yíng)賬統(tǒng)計(jì)造成幾十萬(wàn)元的預(yù)存款差異，到目前每月零差異，同時(shí)由于系統(tǒng)提供了詳細(xì)的報(bào)表一庫(kù)存表、庫(kù)存清單表、已充值未售表等滿足了財(cái)務(wù)部門(mén)可進(jìn)行有效的事前、事中、事后稽核。現(xiàn)已從開(kāi)始的人工賬與lT系統(tǒng)賬并行實(shí)施，轉(zhuǎn)入lT系統(tǒng)賬處理。下一步將進(jìn)一步完善控制流程，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制建立起一套完善的lT系統(tǒng)，以完全滿足薩班斯法案的要求及電信業(yè)內(nèi)部稽核審計(jì)要