[摘要]績效審計是對被審計單位經濟運行過程的責任和結果的效率性、效果性和經濟性進行鑒證和評價的審計活動。廣西在借鑒國內外績效審計理論成果和審計實踐成功經驗的基礎上，開展了績效審計理論的相關專題研究，進行了具有廣西特點的績效審計實踐探索。由于缺乏完善的工作規(guī)范和評價標準且投入不足，因而需要加大學習宣傳引導力度，加強制度和規(guī)范建設，優(yōu)化環(huán)境和資源配置。
　　[關鍵詞]廣西；績效審計；應用發(fā)展
　　
　　績效審計是由獨立的審計組織和人員，對被審計單位的經濟運行過程和結果進行的鑒證和評價，以確定其結果的真實性、合理性和責任性，從而促進其不斷提高經濟運行過程和結果的效率性、效果性和經濟性。自1983年我國建立審計制度以來，始終把績效審計作為一項重要審計內容，列為《審計條例》、《審計法》規(guī)范的內容。進入新世紀以來，在國家審計署和自治區(qū)政府的重視和支持下，廣西把績效審計作為審計理論和實踐的重點課題進行研究和探索。形成諸多理論研究成果，開展了具有廣西特色的績效審計實踐。本文通過調查研究，立足于廣西實際，從理論和實踐相結合的角度，對推進廣西績效審計的應用發(fā)展作一有益探討。
　　
　　一、廣西績效審計應用發(fā)展的現狀與特點
　　
　　(一)廣西績效審計應用發(fā)展的現狀
　　廣西各級審計機關按照國家審計署和自治區(qū)政府的部署和要求，在借鑒國內外績效審計理論成果和審計實踐成功經驗的基礎上。根據廣西實際，組織審計專家、研究人員和審計人員開展了績效審計的理論課題研究，取得了一批績效審計理論研究成果。2006年12月以來，廣西審計工作以績效審計為中心，向現代審計過渡，真實性、合法性、效益性并重。查處問題、揭露問題、促進整改并重；同時，有計劃地選擇了南寧市、崇左市和武鳴縣等部分市縣，探索開展以本級財政預算執(zhí)行情況審計、重大項目審計、(離任或任中)經濟責任審計等為重點領域和主要內容的績效審計，為開展績效審計積累經驗，發(fā)現問題，有效推動了績效審計在廣西的應用發(fā)展。
　　
　　(二)廣西績效審計應用發(fā)展的特點
　　1.審計機構和審計職能得到加強，績效審計的保障條件良好
　　在2002年市縣級政府機構改革力度大、精簡機構和壓縮編制多的情況下，全區(qū)市縣審計機構和審計職能得到加強，審計人員編制不減并得到適當增加。例如崇左市本級及所屬的5個縣級審計局調整內設科室時，專門設立了經濟責任審計科(股)，并配備了專門審計人員，成立了縣建設項目決算審核中心，建立了建設項目投資審計制度。為建設資金審核打下良好基礎。
　　2.制度化和規(guī)范化建設得到重視，績效審計的制度初步建立
　　崇左市本級及所屬縣(市、區(qū))均建立了經濟責任審計領導小組和經濟責任審計的管理制度，使經濟責任審計工作做到有章可循。武鳴縣成立了經濟責任審計領導小組，成員單位有組織、紀檢、審計、財政等部門，采取經濟責任審計聯(lián)席會議的方式，研究年度領導干部經濟責任審計項目安排，討論和審議經濟責任審計計劃和經濟責任審計報告等，形成合力開展績效審計。
　　3.關鍵領域和重點內容把握準確，績效審計的領域及重點突出
　　崇左市、南寧市及武鳴縣都選擇財政預算、重大項目資金使用和經濟責任等三大重點領域，以本級財政預算執(zhí)行情況審計、重大項目資金使用情況審計和經濟責任審計為重點內容，有選擇有重點地有效探索開展績效審計，關鍵領域把握準確，重點內容突出。
　　4.審計方式和方法得到拓展創(chuàng)新，績效審計的現實途徑清晰
　　武鳴縣審計局在開展審計監(jiān)督工作中，在財政資金、專項資金審計方面，由財政財務收支審計轉向經濟效益審計，以真實性審計為基礎。著重檢查分析財政資金、專項資金的績效情況。在經濟責任審計方面，在搞好離任審計的基礎上，拓寬審計路子，開展任中經濟責任審計。崇左市審計局將經濟責任審計從過去的事后審計。逐漸延伸到事中、事后審計并重的局面。經濟責任審計從過去的事后離任經濟責任審計，逐漸延伸到了任中經濟責任審計和事中、事后審計并重的離任經濟責任，以經濟責任審計為切入點，逐步推動績效審計開展。
　　5.審計“免疫”系統(tǒng)功能得到發(fā)揮，績效審計的效能作用明顯
　　武鳴縣審計局重點加強財政資金、專項資金的審計監(jiān)督，以真實性審計為基礎，著重檢查分析財政資金、專項資金的績效情況，揭露資金安排、使用和管理上的漏洞，并提出改進建議，提高財政資金、專項資金的使用效益。崇左市審計局以加強經濟責任審計為切入點，加大經濟責任審計力度，從過去的事后離任經濟責任審計。逐漸延伸到任中經濟責任審計的事中、事后審計并重。2008年，崇左市本級共安排了10個經濟責任審計項目(任中審計有8個)，共查出了違紀違規(guī)金額6238萬元，管理不規(guī)范金額16302.18萬元。審計部門依據有關法律法規(guī)進行了處理、處罰，有效發(fā)揮了審計的“免疫”系統(tǒng)的功能作用，績效審計的效能作用明顯。
　　
　　二、廣西績效審計應用發(fā)展存在的主要問題及原因分析
　　
　　(一)離“三E”績效審計有差距，績效審計應用發(fā)展處于初級階段
　　目前廣西開展的績效審計還是主要以經濟效益審計為基礎的初級階段的績效審計，與真正意義的“三E”績效審計有一定的差距。從審計的項目來看，真正意義的“三E績效審計項目并不存在，多為延伸性審計。即從財政財務審計和公共投資項目審計延伸到績效審計。從審計對象來看，多為離任審計、項目審計，單獨地以項目為審計對象的績效審計項目很少。從審計過程來看，審計人員在審計過程中，把注意力更多放在評價投入資金的“效果性”上，對“效率性”和“經濟性”關注不多，還處于財務財政收支審計、投資審計的傳統(tǒng)審計階段，沒有真正體現“三E”的績效審計。
　　
　　(二)工作規(guī)范和評價標準不夠完善，推進績效審計存在技術要件的缺陷
　　目前廣西開展績效審計的領導機制和工作制度初步建立。但是工作規(guī)范和評價標準還不夠完善，開展績效審計步履維艱。雖然廣西各級政府和審計機關的文件中強調“績效審計”，對開展績效審計作了相應部署和要求，各地根據上級文件精神，結合實際提出開展績效審計的工作規(guī)劃、年度計劃或者工作設想，但是，對于開展績效審計必不可少的工作規(guī)范和評價標準的技術要件，在實際工作中沒有相應制定?？冃徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行依據和具體要求不明確。審計人員在實際操作時缺乏必要的評價依據、方法和規(guī)范，影響績效審計的開展。
　　
　　(三)工作環(huán)境和資源配置欠優(yōu)化，開展績效審計面臨環(huán)境與資源的制約
　　廣西績效審計應用發(fā)展過程中，存在部分地方及領導認識不到位、重視不夠等問題，也普遍存在社會認知度不高、不理解、不接受等現象，開展績效審計的工作環(huán)境和社會環(huán)境存在許多不利因素。同時，推進績效審計應用發(fā)展的資源配置不優(yōu)化，主要表現在：一是各級審計機構的審計人員配置有限，人員不足與審計項目過多的矛盾比較突出，造成只忙于一般審計監(jiān)督工作，沒有力量去研究和開展高層次、高效率的績效審計。二是各級地方財政經費投入不能滿足審計監(jiān)督工作需要，一般財政預算經費安排，基本上僅能維持審計機構開展常規(guī)的審計監(jiān)督項目，沒有足夠的財政經費保障推進績效審計工作。三是各級審計機構辦公設備、交通工具等必備的基礎設施條件較差，不適應開展績效審計工作的需要，形成客觀上的制約因素。
　　
　　(四)學習研究和人才培養(yǎng)不夠重視，開展績效審計受到理論與實務的影響
　　從調查情況分析，當前廣西績效審計的學習培訓、理論研究和人才培養(yǎng)等，還沒有得到足夠的重視，主要表現在：一是各級審計機構對績效審計的學習培訓不夠，審計人員缺乏學習培訓的機會。二是各級審計機關、研究機構、審計理論人員對績效審計的理論研究不夠，缺乏有針對性的專項課題研究。例如：績效審計與一般審計的經濟性、效率性和效果性的“三E”本質特征研究，績效審計的工作規(guī)范、審計模式和評價指標體系等研究，缺乏較為成熟、有價值、可以指導績效審計實踐的理論研究成果。三是各級審計機構的隊伍結構和人員素質與績效審計工作不相適應，在工作思路、工作方法、工作效率等績效審計實務方面有待創(chuàng)新和提高。
　　
　　三、推進廣西績效審計應用發(fā)展的對策措施
　　
　　在審計署提出的“建設有中國特色的績效審計”戰(zhàn)略目標指導下，廣西績效審計應當借鑒國內外績效審計的成功經驗，結合廣西實際情況，探索具有廣西特色的績效審計的模式，具體對策措施如下：
　　
　　(一)加大學習宣傳引導力度，營造績效審計應用發(fā)展的良好氛圍
　　加強學習宣傳，提高思想認識，增強推進績效審計應用發(fā)展的自覺性和緊迫感。一是加大績效審計的宣傳力度，提高各級政府領導、社會各部門和社會公眾對績效審計的認知程度，形成績效審計“三E”特性對經濟社會發(fā)展促進作用的共同認識，形成推進績效審計應用發(fā)展的合力。二是加強各級審計機關的領導干部、審計業(yè)務人員、審計管理人員的學習培訓，提高對績效審計必要性和緊迫性的認識，培訓掌握績效審計的理論知識和操作實務。增強推進績效審計應用發(fā)展的自覺性和緊迫感。三是引導新聞輿論媒體加強宣傳，廣泛宣傳績效審計的地位和作用，形成良好的宣傳引導作用，營造推進績效審計應用發(fā)展的良好氛圍。
　　
　　(二)加強制度和規(guī)范建設，提供績效審計應用發(fā)展的規(guī)范保障
　　制度建設具有長期性和根本性，規(guī)范建設具有規(guī)范化和操作性，抓好制度和規(guī)范建設，為績效審計應用發(fā)展提供制度規(guī)范保障。一是建立完善的績效審計制度保障體系。適當借鑒國內外的成功做法，結合本地區(qū)實際情況制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計制度和規(guī)范。例如制定本地區(qū)績效審計實施辦法，明確規(guī)定績效審計的機制體制、工作規(guī)范、質量控制、公告辦法等內容。確保績效審計的規(guī)范化和可操作性，提高政府績效審計的質量。二是制定合理的績效審計評價標準?？冃徲嬙u價標準恰當與否，直接關系到審計結論的正確性。關鍵是應力求與審計對象保持相關性和適當性?？紤]到廣西績效審計發(fā)展應用較為落后，可以參考有關的國家產業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃、環(huán)境保護、資金使用、項目審批等方面的法規(guī)和政策，結臺其他地區(qū)的成功經驗，作為制訂廣西績效審計評價標準的依據。在此基礎上，還應考慮績效審計項目的特殊性，進一步補充和細化績效審計評價標準。三是建立科學的績效審計評價指標體系。科學的績效審計指標評價體系包括對“績”的評價指標和對“效”的評價指標。其中，“績”的評價指標主要是對經濟效益的評價，可以參考被審單位的經濟效益指標評價而定；而對“效”的評價指標包括了經濟效益、生態(tài)效益和社會效益的評價。根據審計對象的不同，應當建立起不同的定量指標和定性指標相結合的績效審計評價指標體系；對于難以量化的評價因素，可以先給出一些定性規(guī)定。通過總結經驗再不斷地補充和完善。
　　
　　　(三)優(yōu)化環(huán)境和資源配置。創(chuàng)造績效審計應用發(fā)展的良好條件
　　在營造良好環(huán)境條件方面。關鍵是要加大對績效審計的財政預算投入經費投入，加強以改善辦公條件、提高工作質量及效率為重點的基礎設施。根據廣西財政狀況和開展績效審計需要，每年開展績效審計所需的資金應當單獨列入同級政府財政預算，按照績效審計工作需要，確定每年績效審計的財政預算投入資金，為開展績效審計提供工作業(yè)務經費和改善辦公條件、加強基礎設施建設等經費，營造績效審計的良好環(huán)境。在優(yōu)化資源配置方面，要對各種審計資源進行優(yōu)化配置，有力推動績效審計有序高效開展。一是優(yōu)化審計組織資源。重點要優(yōu)化整合政府審計、內部審計和社會審計三者的職能作用，將有限的審計資源集中用來審計政府的公共決策部門，有效地發(fā)揮績效審計的職能，突出對重點領域、重點行業(yè)、重點資金的審計。二是優(yōu)化審計人力資源。要樹立全新的人才觀念，對審計人員實行優(yōu)化組合，根據審計領域、審計對象、審計目標、審計范圍的不同，合理配置審計專業(yè)人才，統(tǒng)一調配審計力量，組建高績效的審計團隊，促進審計隊伍專業(yè)結構和知識結構的最優(yōu)配置，發(fā)揮出最大的整體效能。三是優(yōu)化審計信息資源。完善審計信息公布機制，提高審計信息公開度。在審計機關內部設立查詢部門，逐步將審計信息資源數據庫與相關政府機關、金融監(jiān)管部門聯(lián)網，實現信息共享，提高審計信息資源利用水平。四是優(yōu)化審計技術資源。重點是集中有限資源拓展計算機審計領域，實現審計技術乃至審計思維方式的“革命性”轉變，不斷改進審計技術，積極探索簡潔實用的審計新技術、新方法，并加以整合和推廣，形成規(guī)范化的操作程序和技術方法，提高審計效率、保證審計質量。
　　
　　(四)找準重點領域和內容，探索績效審計應用發(fā)展的創(chuàng)新模式
　　找準績效審計的重點領域和內容。探索績效審計的創(chuàng)新模式，是有效推進廣西績效審計應用發(fā)展的關鍵所在。根據目前廣西績效審計實踐很少、處于初級發(fā)展階段的實際情況，應當選擇涉及國計民生、公眾關注度高的公共財政投資等領域及部門，作為績效審計的重點領域。選擇資金投入大、占用時間長、政策敏感性強及社會焦點集中等重點項目，作為績效審計的重點內容。積極探索開展績效審計的有效辦法和現實途徑——在理念上，要以績效審計為中心編制審計計劃；在實務中，要向績效審計的目標過渡；在工作方法上，每年安排審計任務時，應科學謀劃審計項目，適當逐年增加績效審計立項，不斷擴大績效審計范圍。逐步轉變?yōu)橐钥冃徲嫗橹行牡膶徲嫻ぷ鳎辉诜绞缴?，要在真實性和合法性的基礎上，效果性、效率性和經濟性并重，要查處問題、揭露問題、促進整改并重。
　　
　　(五)加強研究和實務創(chuàng)新，提供績效審計應用發(fā)展的理論指導
　　廣西區(qū)審計廳應當專門組織有關績效審計方面的課題研究，探討績效審計理論與實務的相關問題，在實踐中探討適合廣西開展績效審計的途徑，解決績效審計發(fā)展應用中存在的問題，為推進績效審計的發(fā)展應用奠定良好的理論和實務基礎。在推進績效審計過程中，應當不斷學習、應用、創(chuàng)新績效審計的技術和方法——在審計方式上，把事后審計轉變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后審計相結合，把定期審計轉變?yōu)椴欢ㄆ趯徲?，把重點審計與審計調查相結合。在審計方法上，將制度基礎審計轉變?yōu)轱L險導向審計，將簡單運用財務審計的核對法、審閱法、盤點法、調節(jié)法等轉向更多地采用系統(tǒng)分析等方法。同時，加強審計隊伍、審計人才的培養(yǎng)，為推進績效審計提供高素質隊伍和人才支撐。各級審計機關要以人為本，實行人事制度創(chuàng)新，建立一套科學完善的審計人才使用、儲備、競爭、激勵、績效考評和進退機制，全面提高審計人員的綜合素質。以提高現有審計機構及審計人員素質為切入點，加強對現有審計人員的思想意識、知識結構、專業(yè)素質、工作能力和審計手段等全方位培訓。培養(yǎng)適應績效審計需要的新型審計隊伍。以啟動績效審計專家計劃和人才儲備計劃為重點，積極引進和培養(yǎng)績效審計高層次人才，為推進績效審計提供人才智力保障。可嘗試建立績效審計專家?guī)旌腿瞬艃湫畔?，在專業(yè)性較強的績效審計項目上，及時聽取專家意見，必要時聘請專家參加審計，發(fā)揮專家智囊、智庫的作用，加快推進廣西績效審計應用發(fā)展步伐。
　　
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