[摘要]文章通過對(duì)公允價(jià)值這一計(jì)量屬性在我國應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，反映了公允價(jià)值計(jì)量屬性在具體應(yīng)用中存在的各種缺陷及時(shí)我國財(cái)務(wù)信息的不利影響，并根據(jù)這種不利影響，提出應(yīng)如何從準(zhǔn)則規(guī)范、核算方法、報(bào)表披露和人才培養(yǎng)等方面對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性加以改進(jìn)的建議。
　　[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；計(jì)量屬性；財(cái)務(wù)信息；會(huì)計(jì)舞弊
　　
　　一、前言
　　
　　FASB在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則157號(hào)準(zhǔn)則》中指出：“公允價(jià)值是計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格?！惫蕛r(jià)值的確定分為三個(gè)層次：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參考實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。由于特殊的價(jià)值確定方法，所以，用公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的資產(chǎn)和負(fù)債更加與實(shí)際價(jià)值相符合，更符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用性”。
　　但是，公允價(jià)值的使用也有其局限性。在實(shí)務(wù)中，公允價(jià)值的確定我國一般采用“盯市法”，在市場(chǎng)價(jià)格變化劇烈的時(shí)候，用公允價(jià)值計(jì)量屬性核算的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值也會(huì)急劇變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的“波動(dòng)”性，這是非常不利于財(cái)務(wù)信息正常使用的。所以，我國在引入公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)，是在充分考慮我國國情基礎(chǔ)之上的謹(jǐn)慎性引入。根據(jù)《2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所披露的內(nèi)容，不同程度運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、套期保值、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、收入、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等16項(xiàng)準(zhǔn)則。
　　由于我國對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入是有條件的，所以。截至2008年底，我國金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量的比例不足10％，金融負(fù)債不足1％。雖然公允價(jià)值計(jì)量屬性并沒有成為我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的普遍現(xiàn)象。但是，該計(jì)量屬性引發(fā)的各種問題卻不容小覷。本文正是通過分析公允價(jià)值在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的各種弊端，提出公允價(jià)值計(jì)量屬性的幾點(diǎn)改進(jìn)建議。
　　
　　二、公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)財(cái)務(wù)信息的不利影響
　　
　　(一)賬務(wù)處理混亂，給會(huì)計(jì)舞弊留下較大空間
　　首先，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為例。在金融資產(chǎn)進(jìn)行分類時(shí)，主要的依據(jù)就是根據(jù)管理者的意圖進(jìn)行的。例如企業(yè)購買五年期國債，如果有明確意圖和能力持有至到期，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果存在一個(gè)公平交易市場(chǎng)，則應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果持有意圖不是很明確，則應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。上述的意圖。企業(yè)是可以隨時(shí)發(fā)生變化的，如果在公允價(jià)值比較低時(shí)，可以劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這樣就可以把價(jià)值升高的部分作為當(dāng)期損益計(jì)入利潤(rùn)表，當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)被高估；如果想要粉飾所有者權(quán)益，則可以把該五年期國債劃分為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)價(jià)值升高后，價(jià)值升高的部分一方面計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)；另一方面增加了所有者權(quán)益中的資本公積。
　　如果該五年期國債的公允價(jià)值較高時(shí)，為了避免公允價(jià)值下降影響當(dāng)期的損益，則可把其劃分為持有至到期投資，這樣就可以避免其公允價(jià)值變化對(duì)利潤(rùn)表的不利影響。所以，企業(yè)同樣是持有一個(gè)五年期國債，通過人為的分類和調(diào)整，就可以達(dá)到粉飾利潤(rùn)、包裝報(bào)表的目的。
　　其次，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》為例。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種模式：一種是成本模式；另一種就是公允價(jià)值模式，并且兩種模式之間可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換。除此之外，如果企業(yè)持有房產(chǎn)的目的發(fā)生變化，企業(yè)自用房產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)之間也是可以互換的。筆者只是分析其中的一種情況，看投資性房地產(chǎn)在核算中是怎樣給會(huì)計(jì)舞弊留下空間的。
　　比如：甲企業(yè)有一自用房產(chǎn)，賬面上顯示其成本為100萬元，累計(jì)折舊40萬元，無減值。如果該企業(yè)管理層需要“美化”一下其賬面上的利潤(rùn)，就可以把該自用房產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)，進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，按照準(zhǔn)則要求要進(jìn)行對(duì)等轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)損益，其賬務(wù)處理為：
　　借：投資性房地產(chǎn)　60萬元
　　累計(jì)折舊
　　40萬元
　　貸：固定資產(chǎn)
　　100萬元
　　這樣轉(zhuǎn)換完之后，對(duì)利潤(rùn)表沒有影響。
　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果該房產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，則確認(rèn)其公允價(jià)值的變化300-60=240萬元。
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)240萬元
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　240萬元
　　這樣就可以通過減少損益240萬元的做法，提高本期的利潤(rùn)。
　　上述的賬務(wù)處理，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以一步完成，就是在公允價(jià)值模式下，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，如果用上述的例子，其賬務(wù)處理應(yīng)該為：
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本
　　300萬元
　　累計(jì)折舊
　　40萬元
　　貸：固定資產(chǎn)——成本
　　100萬元
　　資本公積——其它資本公積
　　240萬元
　　這兩種處理方法都是按照準(zhǔn)則要求處理的，但是很明顯。兩者的結(jié)果是不同的，第一種做法可以提高利潤(rùn)表的利潤(rùn)，而第二種做法可以改善所有者權(quán)益的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
　　以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》為例，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，如果債權(quán)人高估抵債資產(chǎn)公允價(jià)值，則會(huì)使債權(quán)人的債務(wù)重組損失降低，從而提高本期利潤(rùn)；相反，如果債權(quán)人低估抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值。則會(huì)使債權(quán)人的債務(wù)重組損失增加，從而降低本期利潤(rùn)。通過這樣的處理，企業(yè)就可以根據(jù)一定的目的進(jìn)行盈余的操縱。
　　所以，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，企業(yè)為了達(dá)到上市融資、再融資以及管理層的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等目的，會(huì)利用一切手段進(jìn)行盈余操縱甚至舞弊。通過上述的分析不難發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，無疑為盈余管理者提供了有利的工具。
　　
　　(二)會(huì)計(jì)核算與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相背離，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”
　　“實(shí)質(zhì)重于形式”是會(huì)計(jì)核算遵循的一個(gè)重要基本準(zhǔn)則，而在公允價(jià)值計(jì)量屬性下的核算處理，有的卻沒有很好地遵循這一準(zhǔn)則。
　　筆者以交易性金融資產(chǎn)為例，企業(yè)以投資為目的而持有的交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值的變動(dòng)反映在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶中，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　(如果公允價(jià)值下降，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。)
　　在期末，該交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行處理，再通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶。也就是說，以投資為目的的交易性金融資產(chǎn)其損益的最終體現(xiàn)賬戶是“投資收益”賬戶，并且這也和“投資收益”賬戶的定義相符合。
　　再看一下投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的定義是：“投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。”從定義中可以看出，投資性房地產(chǎn)持有者的主要目的是“投資”。所以，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來說，投資性房地產(chǎn)由于“投資”所帶來的損益應(yīng)該通過“投資收益”賬戶來進(jìn)行最終的反映。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)。如果公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，則：
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　(如果公允價(jià)值下降。則作相反的會(huì)計(jì)分錄。)
　　在期末處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，其賬務(wù)處理為：
　　1.借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　2.借：其他業(yè)務(wù)成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本
　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(或借記)
　　3.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
　　貸：其他業(yè)務(wù)成本(或相反分錄)
　　從上述的賬務(wù)處理可以看出，投資性房地產(chǎn)最終的投資損益是通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”來反映的。而投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是“投資”，其投資的損益應(yīng)該通過“投資收益”賬戶來反映。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，已經(jīng)脫離了其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，背離了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成一定的障礙。
　　
　　(三)公允價(jià)值計(jì)量屬性的順周期性，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)信息的“波動(dòng)性”
　　公允價(jià)值的“價(jià)值”確定主要分為三個(gè)層次(詳見前言部分)，在實(shí)務(wù)中，我國公允價(jià)值的確定是：存在公開市場(chǎng)交易的，主要是采用“盯市法”，以市場(chǎng)的交易價(jià)格作為其價(jià)值：如果沒有活躍的市場(chǎng)價(jià)格，采用參考其它公司的價(jià)格；利用估值技術(shù)自己確定公允價(jià)值的情況在我國比較少見。所以，公允價(jià)值的確定需要交易環(huán)境的有序性，如果交易是無序的，就會(huì)使市場(chǎng)價(jià)格失去公允性，從而導(dǎo)致“公允價(jià)值”不再公允。而用不再“公允”的價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息“決策有用性”的實(shí)現(xiàn)。使信息使用者作出的決策不再客觀；不客觀的決策反過來又會(huì)影響市場(chǎng)價(jià)格的“公允性”，從而使市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步偏離“公允價(jià)值”，這就是公允價(jià)值的順周期性。公允價(jià)值的這種順周期性在這次的金融危機(jī)中得到了檢驗(yàn)。
　　
　　(四)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施
　　由于公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國使用并不是很廣泛，再加上對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性也沒有統(tǒng)一、規(guī)范的準(zhǔn)則加以說明，以及公允價(jià)值確定方法本身的“不可靠”性，這些都為會(huì)計(jì)舞弊留下了較大的操作空間，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　另外，目前我國公允價(jià)值審計(jì)也處于簡(jiǎn)單、分散、準(zhǔn)則規(guī)范不健全等混亂的局面中，這也進(jìn)一步加大了公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施的難度，使公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)反而可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺佑糜谶M(jìn)行盈余操縱的手段。
　　
　　三、對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性改進(jìn)的建議
　　
　　(一)制定規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量屬性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
　　通過上述的分析可以看出，無論是公允價(jià)值計(jì)量屬性下的會(huì)計(jì)舞弊。還是公允價(jià)值計(jì)量屬性產(chǎn)生的順周期性，都來源于與公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范。
　　所以，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以參考國際上的做法，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍、應(yīng)用情況、會(huì)計(jì)核算賬戶的設(shè)置、公允價(jià)值的確認(rèn)條件、公允價(jià)值計(jì)量?jī)r(jià)值的確定，以及公允價(jià)值計(jì)量屬性在附注信息中的披露等作出明確而又具體的規(guī)定。在公允價(jià)值計(jì)量屬性所依賴的外部環(huán)境還不是很成熟的情況下，對(duì)其應(yīng)用應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。準(zhǔn)則的制定和完善是一個(gè)過程，即使一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，在公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)制度規(guī)定上也存在各種各樣的問題。
　　對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范，一方面是修改不合理的地方，比如上文中對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則下各種會(huì)計(jì)舞弊的分析；另一方面就是對(duì)規(guī)定不健全的內(nèi)容進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。以投資性房地產(chǎn)為例：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)房產(chǎn)應(yīng)征收房產(chǎn)稅，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入。前者采用的是從價(jià)計(jì)征，后者采用的是從租計(jì)征。對(duì)于從價(jià)計(jì)征來說，其計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值，即房產(chǎn)原值減去房產(chǎn)剩余價(jià)值后的差額。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)投資性房地產(chǎn)允許采用公允價(jià)值計(jì)量，這樣就出現(xiàn)一個(gè)問題。尤其是在由公允價(jià)值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)向自用房地產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后的房產(chǎn)在征稅時(shí)，是按照公允價(jià)值還是按照原始成本計(jì)征?在現(xiàn)有的稅法中還沒有明確的規(guī)定。
　　所以，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行準(zhǔn)則的規(guī)范、統(tǒng)一，不是單指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也指與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密相關(guān)的其它準(zhǔn)則、規(guī)范甚至法律的完善與統(tǒng)一。
　　
　　(二)增加以公允價(jià)值為計(jì)量屬性的補(bǔ)充報(bào)表
　　在現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，資產(chǎn)和負(fù)債在報(bào)表中所反映的價(jià)值大部分是以歷史成本為計(jì)量屬性的，只有很少的資產(chǎn)和負(fù)債是按照公允價(jià)值的計(jì)量屬性加以反映的。
　　由于歷史成本和公允價(jià)值是完全不同的兩個(gè)計(jì)量屬性，而在一張報(bào)表中卻同時(shí)存在，兩種計(jì)量屬性所反映的財(cái)務(wù)信息以及對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析方法是完全不同的，所以，兩種計(jì)量屬性同時(shí)存在于一張報(bào)表的情況下，需要財(cái)務(wù)信息使用者具備相當(dāng)厚實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)才能對(duì)財(cái)務(wù)信息有一個(gè)正確的理解。而在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)信息使用者“非專家”占據(jù)主流地位，他們對(duì)由歷史成本和公允價(jià)值共同表達(dá)出的財(cái)務(wù)信息會(huì)缺乏一種理性的判斷和認(rèn)識(shí)(也正是因?yàn)檫@樣，才會(huì)引起公允價(jià)值計(jì)量屬性的順周期性)。
　　為了解決這一問題，筆者建議把歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性分開在不同的報(bào)表中加以反映。具體來說就是，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)和負(fù)債都按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表之外，再增加一張“公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充，在這個(gè)報(bào)表里面，主要反映資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行反映的價(jià)值。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表就以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為基本報(bào)表，公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的有益補(bǔ)充，而現(xiàn)金流量表是利潤(rùn)表的有益補(bǔ)充的構(gòu)成格局，各個(gè)報(bào)表之間的關(guān)系如圖1所示。
　　在利潤(rùn)表中，原來由于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表中的各項(xiàng)損益也不再分散在各個(gè)賬戶中進(jìn)行反映。具體來說，就是利潤(rùn)表中的各個(gè)科目都不再反映由公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益情況。比如交易性金融資產(chǎn)通過公允價(jià)值變動(dòng)損益歸集，最后通過投資收益進(jìn)行反映，而在利潤(rùn)表中增加一個(gè)賬戶“公允價(jià)值變動(dòng)損益影響數(shù)”來進(jìn)行統(tǒng)一反映(如表1)。這樣，就能讓信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的歷史(歷史成本)和現(xiàn)在(公允價(jià)值)有一個(gè)更加清晰和明確的認(rèn)識(shí)。
　　
　　
　　
　　(三)加強(qiáng)職業(yè)道德的宣傳與建設(shè)，培養(yǎng)熟悉公允價(jià)值計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)和審計(jì)人才
　　會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)，決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本。因?yàn)檎\信是會(huì)計(jì)工作的命脈和靈魂，也是會(huì)計(jì)工作的立身之本。換句話說，如果會(huì)計(jì)沒有誠信，也就失去了其在社會(huì)上存在的意義。當(dāng)今，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息被越來越多的投資者、決策者、企業(yè)管理者等所使用和重視。但同時(shí)也必須認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。所以，要利用一切的途徑和方式。加大會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，并不斷給會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員客觀犯錯(cuò)的因素。
　　會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障機(jī)制，其作用更是不可小視。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大。就越需要制約，會(huì)計(jì)處理的操作空間越大，就越需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，為了讓公允價(jià)值能更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，就要加大對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員掌握和把握公允價(jià)值計(jì)量屬性的培養(yǎng)力度。在進(jìn)行培養(yǎng)時(shí)，不僅要求會(huì)計(jì)和審計(jì)人員具備公允價(jià)值方面的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握評(píng)估、經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。只有這樣，才能讓公允價(jià)值計(jì)量屬性在具體應(yīng)用時(shí)更加客觀、真實(shí)。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　公允價(jià)值計(jì)量屬性是一個(gè)理想的計(jì)量模式，從理論上來說，它比歷史成本模式能更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等財(cái)務(wù)信息。由于公允價(jià)值的確定對(duì)公平、公開的市場(chǎng)交易有一定的依賴性，所以，在現(xiàn)實(shí)中這一計(jì)量屬性很難發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)。即使再完善的準(zhǔn)則也不能覆蓋經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的方方面面。因此，公允價(jià)值這一理想的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的真正應(yīng)用還依賴于社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)等的進(jìn)一步發(fā)展。如果社會(huì)發(fā)展到更高階段，公允價(jià)值所依賴的理想市場(chǎng)交易環(huán)境能夠?qū)崿F(xiàn)，那么，公允價(jià)值這一計(jì)量屬性才能真正地?fù)?dān)任并發(fā)揮其功能，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)服務(wù)。
　　
　　[參考文獻(xiàn)]
　　[1]財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[s]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
　　[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[s]，北京：人民出版社，200