【摘 要】 我國(guó)個(gè)人所得稅的改革、走向，關(guān)系到廣大公眾的切身利益，受到極高的關(guān)注。文章從我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)對(duì)個(gè)稅改革思路的分析，對(duì)分類綜合所得稅制模式下的工資薪金所得稅率改革提出建議。
　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 稅制模式； 稅率結(jié)構(gòu)； 改革
　　
　　我國(guó)個(gè)人所得稅已走過(guò)了風(fēng)風(fēng)雨雨的30年歷程，由昔日不起眼的小稅歷經(jīng)多次稅法修訂和政策調(diào)整，發(fā)展到今天已成為與廣大群眾聯(lián)系密切的第四大稅。個(gè)稅收入從1981年的0.05億元上升到2009年的3 994億元，占整個(gè)稅收比重的6.26%，成為我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。伴隨著個(gè)稅收入的不斷增加，關(guān)于個(gè)稅稅負(fù)高低的討論，一直沒(méi)有停過(guò)，它的改革，它的走向，關(guān)系到廣大公眾的切身利益，也受到極高的關(guān)注。本文力圖從研究我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)對(duì)個(gè)稅改革思路的思考，對(duì)分類綜合所得稅制模式下的工資、薪金所得稅率改革提出建議。
　　
　　一、個(gè)稅改革的緊迫和改革的思路
　　
　　稅收的基本功能，一為籌集收入；二為調(diào)節(jié)分配。個(gè)人所得稅作為與每個(gè)人息息相關(guān)的稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。目前我國(guó)個(gè)人所得稅執(zhí)行的是分類制模式，對(duì)工資薪金所得實(shí)行九級(jí)累進(jìn)稅率制，設(shè)定的個(gè)稅起征點(diǎn)為2 000元，稅率從5%到最高45%。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制在實(shí)踐運(yùn)行過(guò)程中日益暴露出一系列問(wèn)題，如稅負(fù)不公、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)太低、稅制漏洞明顯以及征管乏力等問(wèn)題，受到了廣大納稅人的非議，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能未能很好發(fā)揮。公眾迫切希望降低稅收負(fù)擔(dān)，為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用以適應(yīng)社會(huì)需要，急需對(duì)其進(jìn)行改革。
　　《“十二五”規(guī)劃綱要》中已經(jīng)明確把建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅制度作為個(gè)稅改革的方向，要完全實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)是一個(gè)龐大的社會(huì)系統(tǒng)工程，面對(duì)我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的現(xiàn)實(shí)情況，面對(duì)目前的個(gè)稅觀念、個(gè)稅體制、征收手段等客觀困難，寄希望畢其功于一役的改革是不現(xiàn)實(shí)的，但也不能漠視公眾現(xiàn)實(shí)訴求，坐等條件成熟后再進(jìn)行改革，如果一步到位的改革暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行，希望“漸進(jìn)改革”的步伐也不要過(guò)于緩慢。雖然2005年和2007年兩次對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)作了調(diào)整，但由于基本沒(méi)有觸及到稅制、稅率等核心問(wèn)題，只是社會(huì)妥協(xié)的一種臨時(shí)結(jié)果，并不能滿足社會(huì)迫切的需要和個(gè)稅長(zhǎng)遠(yuǎn)改革的要求。在這兩次稅收調(diào)整后，普通工薪階層仍然是個(gè)稅的主力軍，對(duì)于調(diào)整結(jié)果他們當(dāng)然不能滿意，個(gè)稅改革爭(zhēng)議也依然持續(xù)。
　　
　　二、對(duì)工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（起征點(diǎn)）問(wèn)題的探討
　　
　　2009年6月，財(cái)政部公布《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》，顯示近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)稅收入占個(gè)稅總收入的比重達(dá)到了50%，降低工薪階層、中低收入者個(gè)稅負(fù)擔(dān)成為社會(huì)各界最強(qiáng)烈的呼聲。一提到降低個(gè)稅稅負(fù)，大部分人的關(guān)注點(diǎn)仍集中在起征點(diǎn)上調(diào)上。按照個(gè)人所得稅“對(duì)凈所得征稅”的原則，在確定扣除額時(shí)，基本原則是保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定需要綜合考慮居民消費(fèi)支出增長(zhǎng)及物價(jià)上漲因素等情況。隨著時(shí)間的推移，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況適時(shí)作出調(diào)整，但改革重點(diǎn)不能只是一味提高起征點(diǎn)，而應(yīng)通過(guò)改革稅制結(jié)構(gòu)，降低稅率等綜合方式來(lái)降低稅負(fù)，穩(wěn)定納稅群體。
　　一味要求提高個(gè)稅起征點(diǎn)，不僅無(wú)助于低收入群體，反而可能會(huì)損害他們的利益。來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)字顯示，截至2009年底，我國(guó)從業(yè)人口為7.8億，其中只有6 000萬(wàn)人繳納個(gè)人所得稅，約占從業(yè)人口的7.7%，其余92.3%的從業(yè)人口收入在2 000元以下，免繳個(gè)人所得稅。如果目前大幅提高個(gè)稅起征點(diǎn)，受益最多的不是中低收入者，反而是高收入者：假設(shè)將起征點(diǎn)提高至3 000元/月，月薪為5 000元的納稅人稅負(fù)只能減少150元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人稅負(fù)將減少400元/月；如果將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5 000元/月，月薪為5 000元的納稅人受惠325元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠1 200元/月；將扣除標(biāo)準(zhǔn)再提高至10 000元/月，月薪為5 000元的納稅人仍然只受惠325元/月，而月薪為10萬(wàn)元的納稅人受惠3 200元/月。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，征收的收入主要用于補(bǔ)助弱勢(shì)群體等，如果扣除額提高過(guò)多，高收入者交稅大量減少，國(guó)家財(cái)政收入將減少，國(guó)家對(duì)低收入群體的補(bǔ)貼以及社保、教育、醫(yī)療等支出也都會(huì)受影響。因此，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，困難群體和低收入者不僅不能得益，反而成為利益受到影響的主要群體。
　　從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，納稅是一種義務(wù)也是一種權(quán)利。報(bào)稅過(guò)程有助于幫助人們建立良好的依法納稅意識(shí)，同時(shí)也使人們受到最實(shí)際的稅法教育。公民納完稅，自然就會(huì)關(guān)心稅收的用途，用得好還是壞，預(yù)算收支是否透明等，公民的社會(huì)主人和納稅權(quán)利意識(shí)就會(huì)增強(qiáng)，如果不納稅，對(duì)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)自然就差了。從這個(gè)角度分析，過(guò)度提高個(gè)稅起征點(diǎn)，將從業(yè)人口大范圍地排除在納稅人隊(duì)伍之外并非是什么好事。個(gè)稅改革應(yīng)考慮用較低的稅率來(lái)涵蓋中低收入群體，結(jié)合制定一些免稅事項(xiàng)來(lái)幫助困難群體，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
　　
　　三、關(guān)于個(gè)稅稅率改革的思考
　　
　　個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所適用的邊際稅率的不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅（或免稅），而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過(guò)一定限度，高的累進(jìn)稅率極易帶來(lái)一些負(fù)面的影響。如一些老板，只給自己發(fā)工資2 000元，其他的收入和消費(fèi)，全部計(jì)入“企業(yè)成本”；再比如高收入的演藝人員，通常簽約后只簽稅后收入，是否納稅，如何繳稅，全部由支付方搞定；還有部分高收入群體通過(guò)把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)入地下逃稅，造成可征稅部分越來(lái)越少，這些行為都極大地?fù)p傷了社會(huì)效率和公平。另一方面，高稅率也會(huì)抑制人們的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。中國(guó)目前的最高累進(jìn)稅率為45%，和世界其他國(guó)家相比也屬于高稅率。筆者建議適當(dāng)下調(diào)最高繳稅比例，從45%下調(diào)至35%，同時(shí)加大稅收監(jiān)管力度，建立健全稅務(wù)部門(mén)對(duì)個(gè)人所得信息收集和交叉稽核系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；逐步建立個(gè)人收入檔案和代扣代繳明細(xì)管理制度；建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和儲(chǔ)蓄實(shí)名制度等，加強(qiáng)對(duì)高收入群體的納稅監(jiān)管，讓富人接受并愿意合法納稅，這樣收上來(lái)的稅反而會(huì)比過(guò)去多，同時(shí)也維護(hù)了稅收的嚴(yán)肅性。
　　
　　四、對(duì)個(gè)稅下一步改革方案的建議
　　
　　個(gè)稅改革涉及整個(gè)公共財(cái)政體制改革和社會(huì)保障制度的完善，以及誠(chéng)信征信系統(tǒng)的建立等很多內(nèi)容，任重道遠(yuǎn)，難以一蹴而就。下一步的個(gè)稅改革筆者建議可暫不調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，而是選擇“減少級(jí)次，調(diào)整級(jí)距”的思路來(lái)進(jìn)行改革。據(jù)了解，國(guó)際上個(gè)稅一般只有4—5級(jí)稅率，級(jí)距較大，而我國(guó)國(guó)內(nèi)一直實(shí)行的是9級(jí)稅率，且級(jí)距較小。不高于500元部分對(duì)應(yīng)的是5%的稅率，500—2 000元對(duì)應(yīng)的是10%，2 000—5 000元對(duì)應(yīng)15%，
　　5 000—20 000元對(duì)應(yīng)20%，這種較小的級(jí)距使得一些月收入在7 000元以上的普通工薪階層，輕易就能觸及20%的較高稅率。中央文件非常明確說(shuō)，要在我國(guó)培育中等收入階層，筆者認(rèn)為在個(gè)人所得稅的處理上，就是在中等收入階層這個(gè)范圍內(nèi)以5%即原來(lái)的最低稅率來(lái)覆蓋。這個(gè)5%的稅率可以從中等收入階層的下沿一直覆蓋到上沿?cái)U(kuò)大級(jí)距。即把個(gè)稅第一級(jí)調(diào)為3 000元以內(nèi)，稅率仍為5%，這意味著過(guò)去除2 000元起征點(diǎn)以外，500至3 000元間一大部分本應(yīng)按10%繳稅的，都變成按5%繳稅，這樣改革可以使大部分工薪階層都適用最低的一二級(jí)稅率，以達(dá)到短期內(nèi)降低中低收入者稅負(fù)和穩(wěn)定納稅群體的目的，具體方案見(jiàn)表1、表2所示。
　　例1：假設(shè)某人減去三險(xiǎn)一金后的工資收入為4 800元，按照現(xiàn)在個(gè)人所得稅9級(jí)累進(jìn)稅率表計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4 800-2 000）×15%-125
　　=295（元）。如果按照改革后“第一級(jí)距調(diào)到3 000元、對(duì)應(yīng)5%的稅率”計(jì)算，那么此人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4 800
　　-2 000）×5%=140（元），相比現(xiàn)行個(gè)稅制度，節(jié)省了155元。如果某人的工資收入為9800元，按照現(xiàn)行稅率計(jì)算他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（9 800-2 000）×20%-375=1 185（元）。按照改革后的稅率計(jì)算，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為（9 800
　　-2 000）×10%-150=630元，與現(xiàn)行的個(gè)稅征收標(biāo)準(zhǔn)相比，降低了555元。可見(jiàn)按照筆者設(shè)計(jì)的方案，同樣可以降低稅負(fù)，解決公眾最關(guān)心的問(wèn)題，同時(shí)也避免了上述單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的不足。另外按照筆者的設(shè)計(jì)，個(gè)稅征收最高稅率由原來(lái)的45%降低為35%，一定程度上減輕了高收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。下一步要提高征管水平，加大偷漏稅處罰力度，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅和權(quán)威，同時(shí)加大宣傳力度，正面引導(dǎo)高收入群體依法納稅，建立符合實(shí)際、行之有效的個(gè)稅體系，切實(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)稅籌集收入，調(diào)節(jié)分配的基本功能。
　　
　　2010年年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上再次明確將個(gè)稅改革和增值稅擴(kuò)圍列為2011年的重點(diǎn)工作，要求積極穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅制改革，進(jìn)一步加大稅收調(diào)節(jié)力度，不斷縮小社會(huì)貧富差距，有關(guān)部門(mén)正在研究通過(guò)減少稅率級(jí)次、擴(kuò)大級(jí)距的方法來(lái)降低中低收入階層個(gè)稅稅負(fù)，這也契合了筆者的思路。●
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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