【摘 要】 文章以新準則施行后的資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表為基礎，按照資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目的實質內容和具體情況進行分析，對兩張主表上述項目之間存在的勾稽關系作出一些具體的判斷和分析，從而有助于報表使用者了解和掌握企業(yè)某一期間現(xiàn)金流狀況，為分析和判斷企業(yè)的資金情況提供相關信息。
　　【關鍵詞】 資產(chǎn)負債表； 現(xiàn)金流量表； 現(xiàn)金項目； 勾稽關系
　　
　　現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，企業(yè)的現(xiàn)金流轉情況在很大程度上影響企業(yè)的生存和發(fā)展，因此，現(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要方面。資產(chǎn)負債表中反映的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金即貨幣資金項目，現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金是指具有流動性的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，兩者之間存在相互勾稽、相互印證的邏輯關系，是報表使用者關注企業(yè)資金狀況的直接依據(jù)，同時也是企業(yè)決策層重點關注的重要流動資產(chǎn)項目。
　　
　　一、資產(chǎn)負債表反映的現(xiàn)金情況
　　
　　資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)項目，它從廣義的角度反映企業(yè)貨幣資金的相關構成情況，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等三個組成部分。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)狹義方面的現(xiàn)金，是指企業(yè)持有的可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，它與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內容基本一致；銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他金融機構的各種款項，包括企業(yè)存入銀行和金融機構的可以隨時支取的存款和不能隨時用于支付的定期存款；其他貨幣資金項目包括企業(yè)存放在銀行和其他金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、履約保證金存款和存出投資款等項目。
　　
　　二、現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金情況
　　
　　現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金項目是指企業(yè)庫存現(xiàn)金及可以隨時用于支付的銀行存款，不能隨時用于支付的銀行定期存款不屬于現(xiàn)金。另外，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金還包括現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。現(xiàn)金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。
　　
　　三、兩張主表反映的現(xiàn)金情況之間的關系
　　
　　從現(xiàn)金流量表中可以看出，現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金概念涵蓋了一個企業(yè)貨幣資金的大部分和企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的一部分，即現(xiàn)金等價物（3個月內到期的短期債券投資）。企業(yè)貨幣資金中的一部分，例如反映在資產(chǎn)負債表中的沒有預先通知不能隨時支取的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等款項，則屬于受限制的資金，因其缺乏流動性，企業(yè)不能隨時用于支付，所以在現(xiàn)金流量表中不能包括。
　　從資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表的勾稽關系來看，資產(chǎn)負債表的貨幣資金應當和現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額一致，但是實際工作中往往出現(xiàn)兩者金額不同的情況。
　　第一種情況：資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目的金額。這種情況反映的是企業(yè)的現(xiàn)金流量表中沒有現(xiàn)金等價物只有現(xiàn)金，而貨幣資金中包含著一部分現(xiàn)金流量表中不包括的受限資金內容，例如反映在資產(chǎn)負債表中的沒有預先通知不能隨時支付的銀行定期存款、企業(yè)保證金、保證函存款、企業(yè)信用證存款、金融企業(yè)央行存款準備金等。由于資產(chǎn)負債表中以上這些項目只反映在貨幣資金中，而現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目不包括這些受限資金內容，造成兩張主表現(xiàn)金項目之間存在著不一致的情況。
　　第二種情況：資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目金額小于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目金額。這種情況反映的是，企業(yè)貨幣資金中不包括受限資金，而企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物項目包括3個月內到期的短期債券投資。在資產(chǎn)負債表中3個月內到期的短期債券投資反映在交易性金融資產(chǎn)項目內，貨幣資金項目內沒有包括此項內容。因此，資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表兩張主表之間也會產(chǎn)生不一致的情況。
　　實際工作中，一些企業(yè)認為應收票據(jù)期限短、流動性強，也應當作為現(xiàn)金等價物對待，在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中反映，筆者認為此種看法值得商榷。首先，應收票據(jù)作為流動資產(chǎn)其不符合現(xiàn)金等價物的概念。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。很顯然，應收票據(jù)期限最長6個月，而且不具備易于轉換為已知金額的現(xiàn)金和價值變動風險很小的投資的特征，實際工作中如果應收票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則應收票據(jù)承兌或貼現(xiàn)存在一定的風險，而且金額往往不確定，應收票據(jù)通常也不屬于企業(yè)的一項投資。其次，應收票據(jù)不屬于貨幣資金范疇，它的金額增減只是反映應收票據(jù)本身金額增減，未能引起企業(yè)貨幣資金金額的增減變動，因此不應當在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)。
　　綜上所述，企業(yè)資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目之間的內在勾稽關系，應當理論聯(lián)系實際，按照實際業(yè)務中的具體情況具體分析，在充分掌握和了解實際工作中的具體業(yè)務性質和內容的情況下，分析和判斷資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表現(xiàn)金項目的內在聯(lián)系，從而正確反映出企業(yè)某一時期的現(xiàn)金項目的真實狀況，為財務報表的使用者提供準確、真實、完整的會計信息資料。
　　
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